Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

2.2. обязаннос ти и права на логоплательщиков и на логовых агентов

 

Как было отмечено ранее, одна из функций налогов – фис- кальная,  благодаря  которой  государс тво  обеспечивает  свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возло - женных на него задач. Поэтому на предприятия, организации и население законодательно возлагается обязанность уплачи- вать налоги, т. е. они в соответствии с налоговым законода- тельством являются налогоплательщиками.

 

166

 

Само  понятие “налогоплательщик” обус ловливает  его  ос- новную обязанность – уплату законно установленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Обязанность по уплате конкретного вида налога или сбора возникает у налогоплательщика только с момента появления ус- тановленных налоговым законодательством определенных об- стоятельств. Условия возникновения указанных обстоятельств будут рассмотрены в разделах, посвященных конкретным на- логам и сборам, действующим в Российской Федерации.

Российское налоговое законодательство предусматривает, ч то  н а л о го п л а те л ь щ и к  о б я з а н  с а м о с то я те л ь н о  в  п о л н о м объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога или сбора. Сро- ки их уплаты в законодательстве установлены применительно к каждому налогу или сбору.

Сумму налога или сбора, подлежащую уплате за налоговый период исходя из образованной налоговой базы, ставки налога и положенных по закону налоговых льгот, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно. исключение сделано только для тех с лучаев, предусмотренных налоговым законодатель - ством, когда обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В частности, исходя из российского налогового законода- тельства обязанность исчисления налога на имущество физиче- ских лиц возложена на налоговые органы, а налога на доходы с физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью,  –  на  предприятия  и  организации,  в  которых эти лица получают заработную плату, гонорары и другие виды доходов.

В случае неуплаты налога или сбора в установленный срок или уплаты в установленный срок, но не в полном объеме на- логовому органу предоставлено право взыскать налог за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, или иного имущества налогоплательщика. При этом взыскание налога с налогоплательщика – юридического лица производится в бесспорном порядке, а с налогоплательщика –

 

167

 

физического лица – в судебном порядке. Одновременно нало- гоплательщик обязан уплатить в бюджет и пени.

Пеня  –  это  денежная  с умма,  которую  налогоплательщик д о л же н  в ы п л ати ть  в  с л у ч а е  у п л аты  п р ич и та ю щ и хс я  с у м м налога или сбора в более поздние по сравнению с установлен- н ы м и  н а л о го в ы м  з а к о н о д а те л ь с т в о м  с р о к и .  Н е о б хо д и м о подчеркнуть, что налогоплательщик уплачивает пеню помимо причитающихся к уплате налогов и независимо от применения к нему других мер обеспечения исполнения по уплате налога, а также независимо от примененных к налогоплательщику мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Начис ление  пени  производится  за  каж дый  календарный день просрочки уплаты налога или сбора начиная со с леду- ющего  за  ус тановленным  законодательс твом  о  налогах  дня

уплаты этого налога в размере 1/

 

300

действующей в это время

ставки рефинансирования Банка России.

Пеня, как и неуплаченные налоги, может быть взыскана налоговым органом принудительно с налогоплательщика-ор- ганизации – в бесспорном порядке, а с физических лиц – в су- дебном порядке.

До принятия Налогового кодекса много проблем возникало с вопросом: как определить, исполнена налогоплательщиком обязанность по уплате налога или нет? Дело в том, что нередки случаи, когда налогоплательщик своевременно дает поручение банку о списании с его расчетного счета средств, необходимых для полного выполнения его обязательств перед бюджетом. Банк же в силу ряда обстоятельств, в том числе из-за нехват- ки у него средств, списав у налогоплательщика необходимые ресурсы, налоги в бюджет по данному налогоплательщику не перечисляет. Возникает неразрешимая проблема: налогопла- тельщик налоги перечислил, но в бюджет они не попали. Как быть в этом случае – считать обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненными или не считать? Налоговый кодекс дает на эти и подобные вопросы вполне определенный ответ.

 

168

 

В соответствии с Кодексом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъ- явления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налого- плательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уп- латы налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

На лог  не  признаетс я  уплаченным  лишь  в  трех  с луча ях: во-первых,  ес ли  налогоплательщик  отозвал  свое  платежное поручение на перечис ление суммы налога в бюджет, во-вто- рых, если банк возвратил его налогоплательщику и, в-третьих, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк по- ручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняют- ся в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Налогоплательщики обязаны также в установленный зако- нодательством срок после регистрации в соответствующем госу- дарс твенном  органе  вс тать  на  учет  в  налоговой  инспекции по месту своего нахож дения. Документом, подтверж дающим факт постановки на учет, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, которое выдается налоговым орга- ном организации или физическому лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика.

После постановки на учет и начала производственной дея- тельнос ти  налогоплательщик  обязан  вес ти  в  ус тановленном порядке  учет  своих  доходов  и  расходов,  а  так же  объек тов налогообложения. Указанный учет не является обособленным налоговым учетом, он ведется в рамках устанавливаемых Мин- фином России правил ведения бухгалтерского учета (кроме налога на прибыль). исключение составляют также индивиду- альные предприниматели и организации, переведенные в уста-

 

169

 

новленном порядке на упрощенную систему налогообложения. В этих случаях может быть введен специальный учет доходов и расходов этих налогоплательщиков.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщи- ков,  связанной  с  исчис лением  и  уплатой  налогов,  является представление в налоговый орган по месту своего налогового учета  налоговой  дек ларации  по  тем  налогам,  которые  они обязаны платить.

Налоговая декларация – это письменное заявление налого- плательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. В нее могу т вк лючаться и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогоплательщиком причитающихся налогов.

Налоговая декларация должна представляться каждым на- логоплательщиком  по  каж дому  налогу,  подлежащему  уплате этим налогоплательщиком, на бланке установленной Минфи- ном России формы. В отдельных случаях она может представ- ляться на дискете или ином носителе, допускающем компью- терную обработку. Налогоплательщик может представить на - логовую декларацию в налоговый орган лично или направить ее по почте.

ес ли  на логоплательщик  обнару жил,  что  в  поданной  им налоговой декларации он не отразил или не полностью отра- зил какие-то сведения, а так же с делал ошибки, приводящие к  занижению  суммы  налога,  подлежащей  уплате,  то  он  дол- жен внести в налоговую декларацию необходимые дополнения и изменения.

ес ли  на логоп лате льщик  с де ла л  за яв ление  в  на логовый орган  о  дополнении  и  изменении  налоговой  дек ларации  до истечения срока ее подачи, то она считается поданной в день подачи заявления.

В том случае, если это сделано после истечения срока по- дачи налоговой декларации, но до или после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик может быть освобож ден от финансовой ответственности. Но это возможно только при

 

170

 

ус ловии, что эти поправки с деланы до момента, когда нало- гоплательщик узнал, что налоговые органы обнаружили не- отражение  или  неполное  отражение  сведений,  приводящих к уменьшению суммы налога, или же о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик согласно положениям Кодекса освобождается от финансовой ответственности также при условии, что до подачи заявления о дополнении и изме- нении налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Каж дый налогоплательщик, будь то физическое или юри- дическое  лицо,  обязан  пре дос тав л ять  на логовым  органам и  и х  д о л ж н о с тн ы м  л и ц а м  д о к у м е н ты  и  и н ф о р м а ц и ю ,  н е - обходимые для исчисления и уплаты налогов и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиками тре- бований налогового законодательства, а также бухгалтерскую отчетность.

Налогоплательщики  не  имеют  права  препятс твовать  за- конной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. В случаях обнаруже- ния налоговыми органами в ходе камеральной или выездной проверки нарушений налогового законодательства налогопла- те л ь щ и к и  до л ж н ы  в ы п о л н ить  з а ко н н ы е  тр е б о в а н и я  н а л о - говых органов об их устранении.

Налоговое законодательство установило, что проверки нало- говыми органами правильности уплаты налогоплательщиками причитающихся налогов могут проводиться не более чем за три предшествующих данной проверке года. Поэтому в обязанно- сти налогоплательщика (и физического и юридического лица) вход ит  о б е с п еч е н и е  в  теч е н и е  4  л ет  сох р а н н о с ти  д а н н ы х бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчис ления и уплаты налогов, документов, подтверж дающих полученные доходы, а в необходимых случаях и произведенные расходы, а также уплаченные и удержанные налоги.

изложенные выше обязанности согласно российскому на- логовому законодательству несут все налогоплательщики, как физические, так и юридические лица. Помимо этого, налогопла-

 

171

 

тельщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны  сообщать  в  налоговый  орган  по  мес т у  налогового учета следующие сведения:

– в 10-дневный срок – об открытии или закрытии счетов в ком- мерческих банках;

– в срок не позднее одного месяца – о начале участия в рос- сийских или иностранных организациях;

– в срок не позднее одного месяца – о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на террито- рии РФ;

– в срок не позднее трех дней – о принятии решения об объ- явлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

– в срок не позднее 10 дней – об изменении своего места на- хождения.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложен- ных на него обязанностей на налогоплательщика возлагается соответствующая ответственность и применяются штрафные санкции.

Как уже отмечалось, по отдельным видам налогов на нало- гоплательщика законодательством не возложена обязанность рассчитывать сумму налога, а в некоторых случаях – и само- стоятельно платить налоги. Речь идет о такой категории, как налоговый  агент.  В  соответс твии  с  Налоговым  кодексом  РФ на логовые  агенты  –  это  лица,  на  которых  воз ложены  обя- заннос ти  по  исчис лению,  удерж анию  у  налогоплательщик а и  п е р еч и с л е н и ю  в  со отв етс тву ю щ и й  б юд жет  и л и  в н е б юд - жетные фонды причитающихся налогов.

В обязанности налоговых агентов входит:

– правильно и своевременно исчислить, удержать из денеж- ных  средс тв,  выплачиваемых  налогоплательщикам,  и  пе- речис лить в бюджеты или внебюджетные фонды соответ- ствующие налоги;

– в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог

 

172

 

у налогоплательщика и о сумме задолженности налогопла- тельщика;

– вес ти  учет  вып лаченных  на логоп лате льщик ам  доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджет- ные фонды налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

– предс тавлять  в  налоговый  орган  по  мес т у  своего  учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налого- плательщиков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды.

Наряду с возложенными налоговым законодательством обя- занностями налогоплательщики имеют также и существенные права.

При  наличии  соответс твующих  оснований,  оговоренных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, на- л о го п л а те л ь щ и к и  м о г у т  и с п о л ь з о в а т ь  н а л о го в ы е  л ь го т ы . льготы по налогам представляют собой предоставляемые от- дельным категориям налогоплательщиков предусмотренные за- конодательством о налогах преимущества по сравнению с дру- гими налогоплательщиками, в том числе возможность вообще не платить налог или уплачивать его в меньшем размере, чем это предусмотрено в законе. характерной особенностью россий- ского налогового законодательства является то, что льготы по налогам не могут носить индивидуального характера.

Налоговое  законодательс тво  РФ  не  дает  права  исполни - тельным органам власти устанавливать какие-либо льготы по налогам. Они могут быть предоставлены налогоплательщикам только по закону. льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются исключительно Налоговым ко- дексом. льготы же по региональным налогам могут устанавли- ваться и отменяться как Налоговым кодексом, так и законами субъектов РФ о налогах. В таком же порядке устанавливаются и отменяются льготы по местным налогам, с той лишь разни- цей,  что  нормативные  правовые  ак ты  о  налогах  принимают представительные органы муниципальных образований.

 

173

 

Одновременно законодательство предоставляет налогопла- тельщику право отказаться от использования льготы либо при- остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Другое существенное право налогоплательщиков – это воз- можность получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а  так же  налоговый  кредит  или  инвес тиционный  налоговый кредит, что в наиболее общем виде означает право на перенос установленного срока уплаты налогоплательщиком налога на более поздний срок (изменение срока). изменение срока уп- латы налога может быть осуществлено как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части.

Такой перенос срока платный, т. е. на неуплаченную сумму налога, или, иначе говоря, задолженность, начис ляются про- центы. Кроме того, налогоплательщик должен дать гарантию своевременного погашения этой задолженности. Поэтому изме- нение срока уплаты налога осуществляется, как правило, под залог имущества налогоплательщика или под поручительство юридического или физического лица.

Право на перенос срока платежа является для налогопла- тельщика не абсолютным.

Во-первых, закон оговаривает обстоятельства, которые пол- ностью иск лючают саму возможность переноса. В частности, срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение, возбуждено уголов- ное дело или осуществляется производство по делу, связанному с нарушением налогового законодательства, а также если име- ются достаточные основания полагать, что это лицо воспользу- ется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это  лицо  собирается  выехать  за  пределы  РФ  на  пос тоянное жительство.

В о-вторых,  д л я  изменени я  срок а  п латеж а  у  на логоп ла - тельщика должны быть достаточные причины, на основании которых органы, имеющие соответствующие полномочия, при- нимают решение об изменении срока.

 

174

 

В-третьих, изменение сроков уплаты налогов может про- водиться только в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, которые ежегодно устанавливаются федеральным законом о фе- деральном бюджете на соответствующий финансовый год (в ча- сти налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет), законами субъектов РФ о бюджете (в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов РФ) и правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в части налогов и сборов, подле- жащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципаль- ных образований).

Российским  налоговым  законодательс твом  ус танов лены три формы изменения срока уплаты налога, и по каж дой из этих форм существуют свои конкретные основания для такого изменения.

Наиболее часто применяемыми в налоговой практике яв- ляютс я  отсрочк а  или  рассрочк а  по  уплате  на лога,  которые представляют собой изменение срока уплаты налога на период от одного до 6 месяцев соответственно с единовременной или поэтапной  уп латой  на логоп лате льщиком  с ум м ы  з а до л же н - ности.

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены налого- плательщику только при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

– причинение ему ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств не- преодолимой силы;

– задержк а  этому  налогоплательщику  финансирования  из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

– угроза банкротства данного налогоплательщика в с лучае единовременной выплаты им налога;

– имущес твенное  положение  физического  лица  иск лючает возможность единовременной уплаты налога;

 

175

 

– производство или реализация товаров, работ или услуг на- логоплательщиком носит сезонный характер.

В том случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена на основании возможной угрозы банкротства налогоплательщика или невозможности единовременной упла- ты налога, то на сумму задолженности начисляются проценты

2

 
исходя из 1/

ставки рефинансирования Банка России, дейст-

вовавшей за период отсрочки или рассрочки. Во всех других

случаях на сумму задолженности проценты не начисляются.

Налогоплательщик, имеющий необходимые основания для

отсрочки или рассрочки налога, подает заявление о ее предо-

ставлении с указанием оснований и приложением необходимых

документов:  в  части  уплаты  федеральных  налогов  –  в  Феде-

ральную  налоговую  с лужбу,  а  в  части  региональных  и  мес т-

ных налогов – в налоговые органы по месту нахож дения или

жительства налогоплательщика.

Эти уполномоченные органы должны принять решение по

согласованию с соответствующим финансовым органом о пре-

доставлении налогоплательщику отсрочки или рассрочки по

уплате налога или об отказе в течение одного месяца со дня

получения заявления налогоплательщика.

По ходатайству налогоплательщика уполномоченные орга-

ны вправе принять решение о временном (на период рассмот-

рения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки)

приостановлении уплаты им задолженности.

Важно подчеркнуть, что, если ущерб причинен налогопла-

тельщику в результате стихийного бедствия, технологической

катастрофы, других обстоятельств непреодолимой силы, а также

недофинансирования из бюджета или неоплаты выполненного

налогоплательщиком  гос ударс твенного  зак аза,  ФНС  России

и  налоговые  органы  не  вправе  отказать  налогоплательщику

в отсрочке или рассрочке по уплате налога, но при ус ловии

отсутствия обстоятельств, вообще исключающих возможность

изменения срока уплаты налога. В этом случае отсрочка или

рассрочка платежа предоставляется в пределах суммы причи-

ненного налогоплательщику ущерба либо суммы недофинан-

 

176

 

сирования или неоплаты заказа. ес ли ФНС России или нало- говые органы принимают решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, они должны указать конкретные мотивы такого отказа.

Другая форма изменения срока уплаты налога, на которую имеет право налогоплательщик, – налоговый кредит. В от- личие от отсрочки или рассрочки по уплате налога налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из трех следующих оснований:

– причинение  налогоплательщику  ущерба  с тихийным  бед - ствием, технологической катастрофой или другими обсто- ятельствами непреодолимой силы;

– задержка финансирования из бюджета или оплаты выпол- ненного государственного заказа;

– угроза банкротства налогоплательщика в случае единовре- менной уплаты им налога.

Налоговый кредит предоставляется по заявлению налого- плательщика и оформляется путем заключения договора между ФНС России или налоговым органом (в зависимости от вида налога) и налогоплательщиком.

если налоговый кредит предоставлен в связи с угрозой бан- кротства налогоплательщика в случае единовременной уплаты им налога, то он является для налогоплательщика платным: на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования  Банка  России,  дейс твовавшей  за  период договора о налоговом кредите.

Налоговый кредит, предоставленный по другим основани- ям, является бесплатным, и проценты на сумму задолженности не начисляются.

Совершенно иное экономическое содержание имеет третья форма  изменения  срок а  уплаты  на лога  –  инвес тиционный налоговый кредит. Получая такой кредит налогоплательщик имеет возможность в течение определенного срока и в опреде- ленных пределах уменьшать свои текущие платежи по налогу с  пос ледующей  поэтапной  уплатой  с уммы  кредита  и  начис -

 

177

 

ленных процентов. если по двум первым формам изменение срока уплаты может быть произведено по любым налогам, то инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только  по  налог у  на  прибыль  (доход)  организации,  а  так же по региональным и местным налогам на срок от одного года до 5 лет.

Решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита  принимаются  соответс твующими  налоговыми  орга - нами.

инвес тиционный  налоговый  кредит  дает  налогоплатель - щику  право  уменьшать  свои  платежи  по  соответс твующему налогу в течение всего срока действия договора о таком кредите. Уменьшение производится по каж дому платежу соответству- ющего налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сум- ма, не уплаченная организацией в результате всех таких умень- шений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

если налогоплательщик зак лючил с налоговыми органами более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, то накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из заключенных договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится сначала в отноше- нии первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, налогоплательщик имеет право увели- чивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

По  инвес тиционному  налоговому  кредит у  имеется  одно немаловажное  ограничение:  суммы,  на  которые  уменьшают- ся платежи по каж дому налогу, не могу т превышать 50\% со- ответствующих платежей по этому налогу, определенных без наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. Со- ответственно накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50\% суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком за этот налоговый период.

 

178

 

иск лючение сделано лишь на тот случай, когда указанная сумма превышает допускаемые размеры, установленные для такого отчетного периода. Тогда разница меж ду этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

инвестиционный налоговый кредит, как видно из его на- звания,  имеет  цель  помочь  организации-налогоплательщику в осуществлении определенных видов инвестиционной деятель- ности. Поэтому его может получить лишь та организация, кото- рая осуществляет хотя бы одно из следующих мероприятий:

– научно-исс ледовательские  или  опытно-конс трук торские работы  либо  техническое  перевооружение  собс твенного производства, в том числе направленное на создание рабо- чих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

– внедренческую  или  инновационную  деятельнос ть,  в  том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

– выполнение особо важного заказа по социально-экономиче- скому развитию соответствующего региона или предостав- ление этой организацией особо важных услуг населению.

При проведении опытно-конструкторских или научно-ис- следовательских работ или технического перевооружения про- изводства инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере 30\% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, используемого иск лючительно для указанных целей. Во всех остальных случаях размер кредита определяется по соглашению между налоговыми органами и заинтересован- ной в получении кредита организацией.

С л е д уе т  п о дч е р к н у т ь ,  ч то  н а л о го в ы е  о р га н ы  о б я з а н ы принять решение по согласованию с финансовыми органами о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.

инвестиционный налоговый кредит является для налого- плательщика платным. Поэтому в договоре о нем должен быть

 

179

 

2

 
определен размер процентов, который не может быть менее 1/

4

 
и более 3/

ставки рефинансирования Банка России.

Налоговый  кодекс  предос тавил  право  законодательным

(представительным) органам власти субъектов РФ и местного

самоуправления устанавливать по региональным и местным

налогам другие основания и условия предоставления инвести-

ционного налогового кредита, включая сроки действия инвес-

тиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму

кредита.

Других форм изменения срока уплаты налога Налоговым

кодексом не предусмотрено. Также не предусмотрено право на-

логоплательщика на списание неоплаченных им долгов. Между

тем в соответствии со ст. 115 Федерального закона “О федераль-

ном бюджете на 1999 год” Правительству РФ было поручено

определить механизм погашения кредиторской задолженности

организаций, сложившейся на 1 января 1999 г., в том числе пу-

тем ее реструктуризации, а также порядок и сроки проведения

реструктуризации кредиторской задолженности юридических

лиц по налогам и сборам перед федеральным бюджетом и го-

сударс твенными  внебюджетными  фондами.  Затем  эта  норма

продлевалась соответствующими законами о бюджете на 2000

и 2001 гг. Пунктом 5 принятого Правительством РФ во испол-

нение указанной статьи Федерального закона Порядка прове-

дения  рес трук туризации  кредиторской  задолженнос ти  юри-

дических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по

начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом

предусматривается право налогоплательщика на списание за-

долженности по пеням и штрафам при условии своевременного

и полного внесения организацией текущих налоговых платежей

в федеральный бюджет, что фактически противоречит положе-

ниям Налогового кодекса. Указанным Порядком установлена

также рассрочка по погашению кредиторской задолженности

юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности

по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюд-

жетом до 10 лет (в том числе по погашению недоимки – 6 лет),

в  то  время  как  в  соответс твии  с  час тью  первой  Налогового

 

180

 

кодекса РФ действие рассрочки не должно превышать 6 меся- цев. Кроме того, частью первой Кодекса вообще не предусмат- ривается право налогоплательщика на получение рассрочки по уплате штрафных санкций.

Парадоксально, но факт, что Федеральным законом о вве- дении в действие части второй Налогового кодекса вводится понятие “реструктуризации” задолженности по налоговым пла- тежам, которого нет в самом Кодексе. В частности, ст. 21 этого Закона установлено, что решения о реструктуризации сумм за- долженности по взносам и начисленным пеням в государствен- ные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй Кодекса, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены.

Говоря о правах налогоплательщиков и налоговых агентов, необходимо особо выделить их право обжаловать в установ- ленном  законом  порядке  ак ты  налоговых  органов,  а  так же действия или бездействие их должностных лиц, если, по мне- нию  налогоплательщика  или  налогового  агента,  такие  ак ты, действия или бездействие нарушают их права.

ж алобы  подаются  в  вышес тоящий  налоговый  орган  или вышестоящему  должностному  лицу,  а  так же  в  суд.  При  этом налогоплательщик имеет право одновременно или последова- тельно подать две жалобы – в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и в суд.

Организации-налогоплательщики и индивидуальные пред- приниматели подают исковое заявление в арбитражный суд, на- логоплательщики – физические лица, не являющиеся индиви- дуальными предпринимателями, – в суд общей юрисдикции.

жалоба  в  вышес тоящий  налоговый  орган  или  вышес тоя- щему должностному лицу подается в письменной форме в те- чение трех месяцев с того дня, когда налогоплательщик узнал или  должен  был  узнать  о  нарушении  своих  прав,  и  должна быть рассмотрена этим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

 

181

 

Налоговое законодательство предусматривает возможность принятия вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа следующих решений:

– оставить жалобу без удовлетворения;

– отменить акт налогового органа и назначить дополнитель-

ную проверку;

– отменить решение и прекратить производство по делу о на- логовом правонарушении;

– изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездей-

ствие должностных лиц налоговых органов вышестоящий на-

логовый орган (вышестоящее должностное лицо) имеет право

вынести решение по существу, которое должно быть принято

в течение месяца и в течение трех дней со дня принятия сооб-

щено в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Согласно  Налоговому  кодексу  налогоплательщики  имеют

также право получать от налоговых органов по месту их учета

бесплатную  информацию,  в  том  чис ле  и  в  письменной  фор-

ме, о действующих в стране налогах и сборах, законодательстве

о налогах и сборах и принятых в соответствии с этим законо-

дательством правовых актах, содержащих нормы налогового

законодательства, о правах и обязанностях налогоплательщи-

ков, о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц,

о порядке исчисления и уплаты налогов.

Впервые в российской налоговой практике в Кодексе закреп-

лено положение, дающее налогоплательщикам право получать

от Минфина России и финансовых органов письменные разъ-

яснения по вопросам применения налогового законодательства,

а также нормативных документов о налогах и сборах.

Как уже говорилось ранее, в случае излишне уплаченного

налогоплательщиком  налога,  а  так же  излишне  взыск анного

с него налога налоговый орган обязан зачесть указанную сумму

переплаты  или  же  верну ть  ее  налогоплательщику.  Соответ-

ственно этому налогоплательщик имеет право, и оно установ-

лено Налоговым кодексом, на своевременный зачет или возврат

 

182

 

сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Достаточно широкие права и полномочия предоставлены налогоплательщикам при осуществлении налоговыми органа- ми  к амера льных  и  вые здных  проверок.  О н и ,  в  ч а с тн о с ти , имеют право: предоставлять налоговым органам и их должност- ным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а так же налоговых уведомлений и требований об уплате налогов.

Немаловажное  значение  имеют  так же  предос тавленные налогоплательщиком полномочия требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогопла- тельщиков, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу и другим федеральным законам, а также требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны.

Налогоплательщики имеют право обращаться с требова- нием и получать в установленном порядке возмещения нало- говыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными  решениями,  а  так же  незаконными  дейс твиями или бездействием должностных лиц этих органов.

 

Контрольные вопросы

1. Какова самая главная задача налогоплательщиков?

2. Что такое пеня? Кто ее начисляет и в каких случаях?

3.  К ак  ус тановить,  исполнил  ли  налогоплательщик  налого - вое обязательство?

4. Каковы основные обязанности налогоплательщика?

5. Что такое налоговая декларация? Кто ее составляет?

6.  Кто  такие  налоговые  агенты?  Каковы  их  основные  права и обязанности?

 

183

 

7.  К акие  основные  права  предос тавил  налогоплательщик у

Налоговый кодекс РФ?

8. Какие формы переноса срока уплаты налога установлены

Налоговым кодексом РФ?

9. Что такое инвестиционный налоговый кредит?

1 0 .  М о ж е т   л и   и н в е с т и ц и о н н ы й   н а л о го в ы й   к р е д и т   б ы т ь предоставлен по НДС?

11. Каков порядок обжалования актов налоговых органов?

12.  Кто  ус танав ливает  расценки  оп латы  за  по лучение  на - логоплательщиками информации у налоговых органов о дейст- вующих налогах и порядке их исчисления и уплаты?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |