Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Владимир Георгиевич Пансков

2.3. организация  на логового контроля

 

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органа- ми в различных формах. Одна из них – налоговая проверка, вк лючая проверку данных учета и отчетности. Постановка на- логоплательщика на учет в налоговых органах также является формой налогового контроля. Формой налогового контроля выступает также получение различного рода объяснений нало- гоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, кроме того, он может осуществляться в виде осмотра поме- щений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль налоговых органов за полнотой и своевремен- ностью уплаты предусмотренных законодательством налогов н а ч и н а е т с я   с   п о с т а н о в к и   н а л о г о п л а т е л ь щ и к а   н а   у ч е т в налоговых органах.

Постановка на учет в налоговых органах осуществляется налогоплательщиками – юридическими лицами по месту нахож- дения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений; налогоплательщиками – физическими лицами, занимающимися предпринимательством без образования юри- дического лица, – по месту их жительства, а также по месту на- хождения принадлежащего организациям и физическим лицам

 

184

 

недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Важно подчеркнуть, что в целях усиления налогового конт- роля установлена обязанность организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на тер- ритории России, а также в собственности которых находятся подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транс- портные средства, встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделе- ния, а также по месту нахождения принадлежащего им недви- жимого имущества и транспортных средств.

При этом Налоговый кодекс устанавливает, что налогопла- тельщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны  встать  на  налоговый  учет  вне  зависимос ти  от  того, имеются или нет обстоятельства, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. иными  с ловами,  обязаннос ть  налогоплательщик а  вс тать  на учет  в  налоговом  органе  связана  только  лишь  с  фак том  его регистрации в соответствующем государственном органе, а не с тем, будет ли данная организация или индивидуальный пред- приниматель в ближайшее время заниматься предпринима- тельской или иной деятельностью и, соответственно, возникнет ли у него в ближайшее время обязанность платить налоги.

Налоговое законодательство установило конкретные сроки постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе. Налогоплательщики обязаны подать заявление о постановке на учет в течение 10 дней после их государственной регистрации. Заявление организации о постановке на учет по месту нахож- дения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в соответствующий орган в течение 20 дней со дня его регистрации.

Налоговый кодекс обязывает налоговые органы на основе данных  и  сведений,  сообщаемых  им  органами,  ос ущес твля - ющими государственную регистрацию юридических лиц, недви- жимого имущества и сделок с ним, самостоятельно (до подачи

 

185

 

заявления налогоплательщиком) принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков.

Постановка налогоплательщика на налоговый учет должна быть осуществлена в течение 5 дней со дня подачи им всех необ- ходимых документов, и в этот же срок ему выдается соответству- ющее  свидетельс тво.  При  этом  каж дому  налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров че- рез таможенную границу РФ, и на всей территории РФ иден- тификационный номер налогоплательщика. С этого момента идентифик ационный  номер  на логоплате льщик а  ук азывает- ся во всех направляемых налоговым органом уведомлениях, а  так же  указывается  налогоплательщиком  в  подаваемых  им в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях и других документах.

Таким образом, в Российской Федерации создается единый централизованный государственный реестр налогоплательщи- ков, что существенно усиливает одну из важнейших составных частей налогового контроля в стране.

Но основной формой контроля налоговых органов за полно- той и своевременностью уплаты налогоплательщиками причи- тающихся налогов является все-таки налоговая проверка.

Налоговое законодательство установило два вида прове - рок, проводимых налоговыми органами: камеральные и вы- ездные.

К а м е р а л ь н ы е  н а л о го в ы е  п р о в е р к и  м о г у т  п р о в од и ть с я в отношении любого налогоплательщика, будь то юридическое или физическое лицо. В отличие от них выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, выездная проверка не может быть осущест- влена в отношении налогоплательщика – физического лица, если только он не занимается предпринимательской деятель- ностью.

Налоговый кодекс четко ограничил период проведения налоговой проверки. ею могу т быть охвачены не более трех

 

186

 

календарных года деятельности налогоплательщика, предшест- вовавших году проведения проверки.

если при проведении налоговых проверок у налоговых ор- ганов возникает необходимость получения информации о дея- тельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, то налоговый  орган  может  ис требовать  у  этих  лиц  документы, относ ящиес я  к  деятельнос ти  проверяемого  на логоплатель- щика. Это в налоговой прак тике называется вс тречной про- веркой.

Сущнос ть  камеральной  проверки  сос тоит  в  том,  что  она проводится по месту нахождения налогового органа. В данном с лучае налоговые органы проверяют налоговые дек ларации и документы, представленные налогоплательщиками, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие  документы  о  деятельнос ти  налогоплательщика,  име - ющиеся у налогового органа.

Для проведения камеральной проверки должностным ли- цам налоговых органов не требуется какого-либо специально- го решения руководителя налогового органа; она может быть проведена в течение трех месяцев со дня представления кон- кретным налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, связанных с налогообложением.

В случае обнаружения ошибок и неточностей в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащи- мися в этих документах, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести соответству- ющие исправления в установленный налоговым органом срок. если же в ходе камеральной проверки выявлены факты сокры- тия или занижения налогооблагаемой базы, а также сумм при- читающихся к уплате налогов, то налоговый орган направляет налогоплательщику  требование  об  уплате  соответс твующей суммы налога и пеней.

При проведении камеральной проверки налоговым органам предоставлено право требовать у налогоплательщика предъяв- ления дополнительных сведений, а так же получать объясне-

 

187

 

ния и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка, как это видно из ее назва- ния, осуществляется должностными лицами налоговых органов непосредственно на месте нахождения налогоплательщика на основе данных бухгалтерского и налогового учета, осуществля- емого налогоплательщиком.

В отличие от камеральной выездная налоговая проверка должна проводиться только на основании соответствующего письменного решения руководителя налогового органа.

Как отмечалось ранее, Налоговый кодекс, в отличие от ра- нее действовавшего налогового законодательства, существенно ограничил права налоговых органов при осуществлении выезд- ных проверок. Это относится в первую очередь к установле- нию четкой периодичности и продолжительности их проведе- ния. Согласно Кодексу налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, выездная налоговая проверка не может продолжаться  более  двух  месяцев.  лишь  в  иск лючительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить про- должительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Одновременно с этим оговорено, что при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представитель- ства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. При этом налоговые органы имеют право проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от прове- дения проверок самого налогоплательщика. Законодательством запрещается проведение налоговыми органами повторных вы- ездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подле- жащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.

Независимо от времени проведения предыдущей проверки повторная проверка может проводиться лишь в двух случаях: в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-нало-

 

188

 

гоплательщика и вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего предыдущую проверку. Во втором случае повторная выездная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым ор- ганом иск лючительно на основании мотивированного поста- новления этого органа с соблюдением установленных законом требований.

В ходе выездной налоговой проверки может быть при необ- ходимости проведена инвентаризация имущества налогопла- тельщика. Должностные лица налоговых органов могут также осматривать или обс ледовать производственные, ск ладские, торговые и иные помещения и территории, используемые на- логоплательщиком для извлечения дохода или связанные с со- держанием объектов налогообложения.

если в ходе проверки у налоговых инспекторов появятся достаточные основания полагать, что документы, свидетель- с твующие  о  совершении  налоговых  правонарушений,  мог у т быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, то такие документы изымаются по акту, в котором должно быть дано обоснование необходимости изъятия документов и приведен их перечень.

иногда во время выездной проверки составляется прото- кол осуществления отдельных действий. В нем должны быть зафиксированы все выявленные при производстве указанных дейс твий  с ущес твенные  д ля  де ла  фак ты  и  обс тояте льс тва. Для этого к проведению проверок могут привлекаться другие лица: эксперты, специалисты, свидетели, понятые, что является принципиально новым элементом контрольной работы налого- вых органов за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также своевременным и полным внесением причитающихся налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

Кроме того, при проведении налоговой проверки должност- ные  лица  налоговых  органов  мог у т  привлекать  свидетелей. Налоговым законодательством предусмотрено, что в качестве свидетеля  д ля  дачи  пок азаний  может  быть  вызвано  любое физическое лицо, которому могу т быть известны какие-либо

 

189

 

обстоятельства, имеющие значение для осуществления налого- вого контроля по данному налогоплательщику. Показания сви- детеля в обязательном порядке заносятся в протокол и являются важным элементом при принятии руководителем налогового органа решения по результатам проверки.

если во время проверки возникает ситуация, когда для разъ- яснения каких-либо вопросов требуются специальные познания в  науке,  искусс тве,  технике  или  ремес ле,  для  учас тия  в  ней может быть привлечен эксперт. Вопросы, поставленные перед экспертом, и  его зак лючение не могу т выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

Для проведения экспертизы должностное лицо налогового органа, осуществляющее выездную налоговую проверку, долж- но вынести специальное постановление.

В целях оказания содействия в осуществлении налогового контроля  в  необходимых  с лучаях  для  участия  в  проведении конкретных действий налоговые органы могут на договорной основе привлекать специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками и не заинтересованных в исходе дела. Специалис ты,  в  час тнос ти,  мог у т  привлекаться  для  учас тия в производстве выемки у проверяемых налогоплательщиков документов и предметов.

При проведении действий по налоговому контролю могут быть вызваны понятые в количестве не менее двух человек. их  основная обязанность состоит в том, чтобы удостоверить в протоколе факты, содержание и результаты действий, про- изводившихся в их присутствии в процессе выездной налого- вой проверки. Присутствие понятых необходимо при осмотре должностными лицами налоговых органов территорий, поме- щений налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка, а также документов и предметов. Обязательно при- сутствие понятых также при выемке документов и предметов, производимой в случае отказа налогоплательщика от их предъ- явления при проверке или непредъявления в установленный законодательством срок.

 

190

 

По результатам выездной налоговой проверки уполномо- ченными должностными лицами налоговых органов составля- ется акт налоговой проверки по установленной форме, который подписывается этими лицами и руководителями проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем. В та- ком акте указываются документально подтверж даемые факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверя- ющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на ста- тьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Подготовленный и подписанный проверяющими и проверяемыми акт налоговой проверки, а также документы, изъятые у налогоплательщика, рассматриваются  руководителем  налогового  органа  вмес те с документами и материалами, предоставленными налогопла- тельщиком, а также со всеми имеющимися возражениями, объ- яснениями и замечаниями.

По результатам рассмотрения материалов проверки руково- дитель налогового органа выносит соответствующее решение, которое состоит в следующем.

Во-первых, налогоплательщик может быть привлечен к на- логовой ответственности за совершение налогового правона- рушения.

Второй вариант решения может состоять в отказе от при- влечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

и  наконец,  в-третьих,  руководите ль  на логового  органа может принять решение о проведении дополнительных меро- приятий налогового контроля.

В случае принятия решения о привлечении налогоплатель- щика к налоговой ответственности за совершение налогово- го правонарушения руководитель налогового органа обязан изложить обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведен- ной проверкой, на основе каких документов, и иные сведения, которые  подтверж дают  ук азанные  обс тоятельс тва,  доводы,

 

191

 

приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих документов, а также четко изложить решение о  привлечении  налогоплательщика  к  налоговой  ответс твен- ности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей  Налогового  кодекса,  предусматривающих  ответс твен- ность за данные правонарушения и применяемые к налого- плательщику меры.

Только  пос ле  принятия  мотивированного  решения  нало- гоплательщику может быть направлено требование об уплате недоимки по налогу и пеням.

Принципиально новое во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков – это введенная в Налоговом кодексе  норма  об  обязательном  с удебном  порядке  взыска- ния с налогоплательщика штрафных санкций за нарушение налогового законодательства (если налогоплательщик не уп- лачивает штраф добровольно). То есть штрафы за нарушение налогового законодательства с момента вступления в действие Налогового кодекса взимаются только по решению суда.

После вынесения решения о привлечении налогоплатель- щика к ответственности за нарушение налогового законода- тельства налоговый орган должен обратиться в суд с исковым заявлением о наложении на этого налогоплательщика налого- вой санкции. При этом до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Обращение в суд производится налоговым органом только в случае, если налого- плательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или же пропустил установленный в требовании срок уплаты штрафной санкции.

исковое заявление о взыскании налоговой санкции с ор- ганизации или индивидуального предпринимателя подается налоговым органом в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению в обязательном по- рядке  должны  быть  приложены  решение  налогового  органа

 

192

 

и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

 

Контрольные вопросы

1.  К акие  формы  налогового  контроля  дейс твуют  в  Россий- ской Федерации?

2.  К аков  порядок  пос тановки  на логоп лате льщик а  на  учет в налоговом органе?

3 .  Ч то  та к о е  и д е н т и ф и к а ц и о н н ы й  н о м е р  н а л о го п л а те л ь - щика?

4. Какие виды налоговых проверок установлены Налоговым кодексом РФ? В чем их принципиальные различия?

5.  К акой  док умент  сос тав л яетс я  по  ре зультатам  выездной налоговой проверки?

6. Какие решения может принять руководитель налогового органа при рассмотрении результатов налоговой проверки?

7. В какие сроки налогоплательщик обязан внести в бюджет штраф за нарушение налогового законодательства?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |