Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

Глава 3 налог на добавленную стоимость

 

3.1. Налогоплательщики НДС

 

Плательщиками НДС признаются организации, ин- дивидуальные предприниматели, а также лица, призна- ваемые плательщиками НДС в связи  с перемещением товаров  через  таможенную границу РФ,  определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом  РФ. Такое опре- деление дает статьи  143 Налогового  кодекса  РФ.

Определение организаций и предпринимателей при- ведено в статье 11 части первой Налогового кодекса  РФ.

Под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии  с законодательством Рос- сийской  Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие  корпоративные образования, обладающие  гражданской  правоспособностью, создан- ные  в соответствии  с законодательством иностранных государств. Кроме  того,  международные организации, их филиалы и представительства, созданные  на терри- тории России.

Индивидуальные предприниматели – это физичес- кие  лица, зарегистрированные в установленном поряд- ке и занимающиеся бизнесом без образования юридиче-

ского лица, а также частные  нотариусы, адвокаты, уч- редившие  адвокатские кабинеты.

И, наконец, платить НДС при перемещении товаров через таможенную границу России  должны лица, опре- деляемые в соответствии  с Таможенным кодексом  РФ. Согласно статье  320 Таможенного кодекса  РФ платель- щиком  налогов по общему правилу является декларант. Однако есть случаи, когда в качестве  плательщика пош- лин,  налогов,  включая «таможенный» НДС кроме  дек- ларанта могут выступать:

– таможенный брокер (представитель) – когда он оформляет таможенную декларацию и уплачивает та- моженные пошлины, налоги. Конечно,  если  таможен- ный  режим,  определенный для  декларирования  това- ров, предусматривает их уплату;

–  владелец склада  временного  хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

Данные  лица  являются  ответственными за  уплату таможенных пошлин, налогов  при  наличии двух  усло- вий:   во-первых,  допущено   несоблюдение   требований о пользовании и распоряжении товарами или  о выпол- нении иных положений для применения таможенных процедур  и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты  таможенных пошлин, налогов,   во-вторых, та- кая ответственность прямо предусмотрена Таможенным кодексом  РФ;

–  лица, незаконно перемещающие товары  и транс- портные  средства,  либо лица, участвующие в незакон- ном  перемещении, если  они  знали  или  должны были знать  о незаконности такого  перемещения. Кроме того, при  «незаконном» ввозе  ответственность за  уплату  та- моженных пошлин, налогов несут также лица, которые приобрели  в собственность  или  во владение  незаконно

ввезенные товары  и транспортные средства,  если в мо- мент  приобретения они знали  или  должны были  знать о незаконности ввоза.

А являются ли плательщиками НДС бюджетные  уч- реждения?

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ органи- зации  признаются плательщиками НДС. Специальных условий  о признании или  непризнании бюджетных уч- реждений плательщиками  НДС  в  Налоговом   кодексе РФ нет. То есть официальная позиция отсутствует.

По данному вопросу существует  несколько точек зрения.

Первая состоит  в том,  что бюджетные  учреждения являются организациями и, следовательно, плательщи- ками  НДС.

Противоположная позиция сводится к тому, что бю- джетные  учреждения не являются плательщиками НДС потому,  что платные формы деятельности бюджетных учреждений не являются предпринимательской дея- тельностью. Данная позиция выражена в судебных  ре- шениях. Здесь будет уместно привести  постановление ФАС   Поволжского   округа    от   01   ноября    2005   г.

№ А12-3429/05-С40

В нем суд указал, что муниципальные образования не являются плательщиками НДС.

Нередко  возникает вопрос– является ли плательщи- ком НДС орган государственной власти, а также учреж- дение,  реализующее государственное или  муниципаль- ное имущество?

Налоговый кодекс  РФ не содержит  разъяснений по данному вопросу. Кроме того не существует и офици- альной  позиции, а есть две точки  зрения, высказанные арбитражными судами.  Согласно одной из них – органы государственной власти, учреждения не являются пла- тельщиками НДС, так как  имущество  реализует госу- дарство,  а госорган выполняет функции по его передаче

от имени Российской Федерации. Такой вывод озвучен, в частности, в постановлении ФАС Восточно-Сибирско- го  округа   от  21  июля   2005   г.  №  А58-387/05-Ф02-

3427/05-С2. В нем суд указал, что при реализации зем- ли,  находящейся в государственной собственности, ор- ган государственной власти  должен  платить НДС.

Подобные  выводы  содержатся  и  в  постановлении

ФАС Восточно-Сибирского  округа  от 21  июля  2005  г.

№ А58-575/05-Ф02-3420/05-С2.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |