Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

3.6. операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

 

Налоговые льготы  по НДС установлены статьей  149

Налогового  кодекса  РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)     предоставление     арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помеще- ний иностранным гражданам или организациям, аккре- дитованным в Российской Федерации.

Положения абзаца  первого настоящего пункта  при- меняются в случаях, если законодательством соответст- вующего иностранного государства установлен  анало- гичный  порядок  в отношении граждан Российской Фе- дерации  и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашени- ем) Российской Федерации. Перечень  иностранных  го- сударств,  в отношении граждан и (или) организаций ко- торых применяются нормы настоящего пункта, опреде- ляется  федеральным органом   исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минис- терством финансов  Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация  (а  также  передача, вы- полнение, оказание для собственных  нужд)  на террито- рии Российской Федерации:

1)  следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,  утверждаемо- му Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой  медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья  и матери- алов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые  могут быть использованы исклю- чительно  для  профилактики  инвалидности или  реаби- литации инвалидов;

очков   (за  исключением  солнцезащитных),  линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицин- скими организациями и (или) учреждениями, врача- ми,   занимающимися  частной   медицинской  практи- кой,  за  исключением косметических,  ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограниче- ние, установленное настоящим подпунктом, не рас- пространяется на ветеринарные и санитарно-эпиде- миологические услуги,  финансируемые из  бюджета. В целях настоящей главы  к медицинским услугам  от- носятся:

• услуги,  определенные перечнем  услуг,  предостав- ляемых по обязательному медицинскому страхованию;

• услуги,  оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источ- ника  их оплаты  по перечню,  утверждаемому Прави- тельством  Российской Федерации;

• услуги  по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждени- ями и поликлиническими отделениями;

• услуги  скорой  медицинской помощи,   оказывае- мые населению;

• услуги   по  дежурству  медицинского  персонала у постели больного;

• услуги патологоанатомические;

• услуги,  оказываемые беременным  женщинам, но- ворожденным, инвалидам и наркологическим больным;

3)  услуг  по уходу за больными, инвалидами и пре- старелыми, предоставляемых государственными и му- ниципальными учреждениями социальной защиты ли- цам,  необходимость  ухода  за  которыми подтверждена

соответствующими заключениями органов  здравоохра- нения  и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных уч- реждениях, проведению  занятий с несовершеннолетни- ми  детьми  в кружках,  секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания,  непосредственно произве- денных  студенческими и школьными столовыми, сто- ловыми других учебных заведений, столовыми  меди- цинских организаций, детских дошкольных учрежде- ний  и  реализуемых  ими  в  указанных  учреждениях, а также продуктов питания,  непосредственно произве- денных организациями общественного  питания и реа- лизуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

Положения  настоящего  подпункта  применяются в отношении студенческих и школьных столовых, сто- ловых  других  учебных  заведений, столовых  медицин- ских  организаций только  в случае полного или частич- ного  финансирования  этих  учреждений  из  бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

6)  услуг по сохранению, комплектованию и исполь- зованию архивов, оказываемых архивными учреждени- ями и организациями;

7)  услуг по перевозке  пассажиров:

– городским  пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе марш- рутного).  В целях  настоящей статьи  к услугам  по пере- возке  пассажиров городским  пассажирским  транспор- том общего пользования относятся услуги  по перевозке пассажиров по единым  условиям перевозок  пассажиров по единым тарифам  за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлени- ем всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

– морским, речным, железнодорожным или автомо- бильным   транспортом  (за  исключением такси,  в  том числе  маршрутного) в пригородном  сообщении  при  ус- ловии осуществления перевозок  пассажиров по единым тарифам  с предоставлением всех льгот на проезд,  ут- вержденных в установленном порядке;

Изучение  арбитражной практики показывает, что нередко  возникает вопрос–  подпадает  ли под льготу  де- ятельность автовокзалов, в соответствии  с подпунктом 7 пункта  2 статьи  149 Налогового  кодекса  РФ?

В большинстве случаев  суд указывает, что автовок- зал не может  применить льготу,  предусмотренную нор- мами 7 пункта  2 статьи 149 Налогового кодекса  РФ, так как  перевозкой пассажиров не занимается. В функции автовокзала входят  лишь продажа билетов, обеспечение своевременной подачи автобусов и оказание других вспомогательных услуг,  направленных на обеспечение безопасной  перевозки пассажиров.

8)  ритуальных услуг,  работ  (услуг)  по  изготовле- нию  надгробных памятников  и  оформлению   могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации). Перечень  освобождаемых от налога  на до- бавленную стоимость ритуальных услуг приведен в раз- деле «Ритуальные услуги» (код 019500)  Общероссий- ского классификатора услуг  населению  ОК 002-93, ут- вержденного Постановлением  Госстандарта России  от

28.06.1993 № 163. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой  подход.  В то же время  есть су- дебные  решения, в которых ритуальными также при- знаются услуги, имеющие соответствующие коды по ОКВЭД.

9)  почтовых   марок   (за  исключением коллекцион- ных марок), маркированных открыток и маркирован- ных  конвертов, лотерейных билетов  лотерей,  проводи- мых по решению  уполномоченного органа;

10)  услуг  по  предоставлению  в  пользование  жи- лых  помещений в жилищном фонде всех форм собст- венности;

11) монет из драгоценных металлов  (за исключени- ем коллекционных монет), являющихся валютой Рос- сийской Федерации или валютой иностранных госу- дарств.  К коллекционным монетам  из драгоценных ме- таллов  относятся:

–  монеты  из  драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностран- ного государства (группы  государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной по- верхности;

– монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностран- ного государства (группы  государств).

Существует  масса примеров  судебных  решений, со- гласно которым  от НДС освобождается вся сумма,  полу- ченная  при  реализации доли в уставном  капитале. Ос- нование  – подпункт 12 пункта  2 статьи  149 Налогового кодекса  РФ,  который  не предусматривает никаких  ог- раничений по стоимости реализованной доли. Здесь можно привести  постановление ФАС Восточно-Сибир- ского  округа  от  7  июня  2005  г.  №  А33-20595/04-С3- Ф02-2469/05-С1

Суд признал неверной  позицию  налоговой  инспек- ции о том, что при реализации налогоплательщиком до- лей  в уставном  (складочном) капитале иных  организа- ций из налоговой  базы исключается лишь размер  номи- нальной  стоимости  реализованной доли. По мнению су- да,   подпункт  12   пункта   2  статьи   149   Налогового кодекса  РФ не содержит  ограничений по цене реализа- ции доли в уставном  капитале организаций.

Аналогичные   выводы    содержит    и   постановле- ние   ФАС  Уральского  округа   от  29   марта   2006   г.

№ Ф09-2147/06-С7 по делу № А76-24224/05;

12) долей в уставном (складочном) капитале органи- заций, паев в паевых  фондах кооперативов и паевых  ин- вестиционных фондах,  ценных  бумаг и инструментов срочных  сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг,  оказываемых без взимания дополнитель- ной платы, по ремонту  и техническому обслуживанию товаров и бытовых  приборов,  в том числе медицинских товаров,   в  период  гарантийного  срока  их  эксплуата- ции,  включая стоимость запасных частей для них и де- талей  к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению неком- мерческими образовательными организациями  учебно- производственного (по направлениям основного и до- полнительного  образования,  указанным  в  лицензии) или воспитательного процесса, за исключением кон- сультационных услуг,  а также услуг  по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как  собственного производства (произведенных учебными  предприятия- ми,  в том числе  учебно-производственными мастерски- ми, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляет- ся ли доход от этой реализации в данную  образователь- ную организацию или на непосредственные нужды  обес- печения развития,  совершенствования образовательно- го процесса;

15)  ремонтно-реставрационных,  консервационных и восстановительных работ,  выполняемых при  рестав- рации памятников истории и культуры, охраняемых го- сударством, культовых зданий  и сооружений, находя- щихся  в пользовании религиозных организаций (за ис- ключением археологических и земляных работ в зоне расположения  памятников  истории   и  культуры  или

культовых зданий  и сооружений;  строительных  работ по воссозданию  полностью  утраченных памятников ис- тории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервацион- ных конструкций и материалов; деятельности по кон- тролю за качеством проводимых работ).

Федеральным законом  от 25 июня  2002  г. № 73-ФЗ

«Об объектах культурного наследия (памятниках исто- рии  и культуры) народов  Российской Федерации уста- новлен перечень работ, отнесенных к ремонту, реставра- ции и восстановлению;

16) работ, выполняемых в период реализации це- левых  социально-экономических программ  (проектов) жилищного   строительства   для    военнослужащих в рамках реализации указанных программ  (проектов), в том числе:

– работ по строительству объектов  социально-куль- турного или бытового назначения и сопутствующей ин- фраструктуры;

– работ по созданию, строительству и содержанию центров  профессиональной переподготовки военнослу- жащих, лиц,  уволенных с военной  службы, и членов их семей.

Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налого- обложения) при условии  финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов  или кредитов, предоставляемых международными органи- зациями и (или) правительствами иностранных госу- дарств,  иностранными организациями или  физически- ми  лицами в  соответствии   с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а так- же соглашениями, подписанными по поручению  Прави- тельства  Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то ор- ганами, за которые  взимается государственная пошли- на, все виды лицензионных, регистрационных и па- тентных пошлин  и сборов, таможенных сборов за хра- нение,  а также пошлины и сборы, взимаемые госу- дарственными органами, органами местного самоуправления,  иными   уполномоченными  органами и должностными лицами при  предоставлении органи- зациям и физическим лицам  определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования при- родными  ресурсами);

18)  товаров,  помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг),  за исключением подак- цизных товаров,  реализуемых (выполненных, оказан- ных)  в рамках оказания безвозмездной помощи  (содей- ствия)  Российской Федерации в соответствии  с Феде- ральным законом  «О безвозмездной помощи (содейст- вии)  Российской  Федерации  и  внесении   изменений и дополнений в отдельные  законодательные акты  Рос- сийской  Федерации о налогах  и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи  с осуществлением безвозмездной помощи (со- действия)  Российской Федерации».

Реализация товаров (работ, услуг),  указанных в на- стоящем  подпункте, не подлежит налогообложению (ос- вобождается от  налогообложения) при  представлении в налоговые органы  следующих документов:

– контракта (копии  контракта) налогоплательщи- ка с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи  (содействия) на поставку това- ров (выполнение работ,  оказание услуг)  в рамках ока- зания безвозмездной помощи  (содействия) Российской Федерации. В случае,  если получателем безвозмездной помощи  (содействия) является федеральный орган  ис-

полнительной власти  Российской Федерации, в нало- говый орган представляется контракт (копия  контрак- та) с уполномоченной этим федеральным органом ис- полнительной власти Российской Федерации органи- зацией;

– удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения),  выданного   в  установленном  порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых то- варов (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гума- нитарной или технической помощи (содействию);

– выписки банка,  подтверждающей фактическое поступление  выручки  на   счет   налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозме- здной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы, услуги).

В случае,  если контрактом предусмотрен  расчет  на- личными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,  подтверждающая  вне- сение  полученных  налогоплательщиком  сумм  на  его счет в российском банке, а также копии приходных кас- совых ордеров, подтверждающие фактическое поступ- ление  выручки от покупателя указанных товаров  (ра- бот, услуг);

20) оказываемых учреждениями культуры и искус- ства услуг в сфере культуры и искусства, к которым  от- носятся:

– услуги по предоставлению напрокат аудио-, видео- носителей  из фондов указанных учреждений, звукотех- нического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств,  костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских при- надлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;  услуги по изготовлению копий  в учебных целях

и учебных пособий, фотокопированию, репродуцирова- нию, ксерокопированию, микрокопированию с печат- ной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги  по звукозаписи театрально-зрелищных,  культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготов- лению копий  звукозаписей из фонотек указанных уч- реждений; услуги по доставке  читателям и приему у чи- тателей  печатной  продукции из фондов  библиотек;  ус- луги по составлению  списков, справок  и каталогов экс- понатов,  материалов и других  предметов  и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги  по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим  бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг  по распространению биле- тов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;

– реализация входных  билетов и абонементов на по- сещение театрально-зрелищных, культурно-просвети- тельных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, фор- ма  которых утверждена в установленном порядке как бланк  строгой отчетности;

– реализация программ  на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях  на- стоящей  главы относятся театры, кинотеатры, концерт- ные организации и коллективы, театральные и кон- цертные  кассы, цирки, библиотеки, музеи,  выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, ки- но, литератора, композитора), планетарии, парки  куль- туры и отдыха, лектории и народные  университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и  зоопарки,  национальные  парки,  природные парки и ландшафтные парки;

21)  работ  (услуг)  по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинема- тографии, прав на использование (включая прокат  и по- каз) кинопродукции, получившей удостоверение нацио- нального  фильма;

22) услуг,  оказываемых непосредственно в аэропор- тах Российской Федерации и воздушном  пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг,  включая услуги по ремонту) по об- служиванию морских судов и судов внутреннего плава- ния  в период стоянки в портах  (все виды портовых  сбо- ров, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств,  а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащит- ной),  по ремонту  слуховых аппаратов и протезно-орто- педических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта  2 настоящей статьи,  услуги по оказанию протез- но-ортопедической помощи.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федера- ции следующие  операции:

– реализация (передача для собственных  нужд) предметов  религиозного назначения и религиозной ли- тературы (в соответствии  с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представле- нию религиозных организаций (объединений), произво- димых  религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участ- никами) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными  ре- лигиозными организациями (объединениями) и органи- зациями, единственными учредителями (участниками) которых являются  религиозные организации (объеди-

нения), в рамках религиозной деятельности, за исклю- чением  подакцизных товаров  и  минерального сырья, а также организация и проведение  указанными органи- зациями религиозных обрядов,  церемоний, молитвен- ных собраний  или других  культовых действий;

– реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для  собственных  нужд)  товаров  (за исключе- нием подакцизных, минерального сырья и полезных ис- копаемых, а также других товаров по перечню,  утверж- даемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных органи- заций  инвалидов), работ, услуг (за исключением бро- керских и иных  посреднических услуг),  производимых и реализуемых:

• общественными организациями инвалидов (в том числе  созданными как  союзы  общественных организа- ций  инвалидов), среди членов  которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 про- центов;

• организациями, уставный капитал которых пол- ностью  состоит  из вкладов  указанных в абзаце  втором настоящего подпункта общественных организаций ин- валидов, если  среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов.

•  учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце  вто- ром настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для  достижения образователь- ных,  культурных, лечебно-оздоровительных, физкуль- турно-спортивных, научных, информационных и иных социальных  целей,   а  также  для  оказания  правовой и иной  помощи  инвалидам, детям-инвалидам и их ро- дителям;

•  лечебно-производственными (трудовыми) мастер- скими   при  противотуберкулезных,  психиатрических,

психоневрологических учреждениях, учреждениях соци- альной защиты или социальной реабилитации населения;

– осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

– привлечение денежных средств организаций и фи- зических лиц во вклады;

– размещение привлеченных денежных средств орга- низаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

– открытие и ведение банковских счетов организа- ций  и физических лиц,  в том числе  банковских счетов, служащих для расчетов  по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

–  осуществление расчетов  по поручению  организа- ций  и физических лиц,  в том числе  банков-корреспон- дентов,  по их банковским счетам;

–  кассовое  обслуживание организаций  и  физичес- ких  лиц;

– купля-продажа  иностранной валюты  в наличной и безналичной формах  (в том числе оказание посредни- ческих  услуг  по операциям купли-продажи иностран- ной валюты);

–  осуществление операций с драгоценными метал- лами и драгоценными камнями в соответствии  с законо- дательством Российской Федерации;

– по исполнению банковских гарантий (выдача и ан- нулирование  банковской  гарантии,   подтверждение и изменение условий  указанной гарантии, платеж по такой  гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следу- ющих операций:

– выдача  поручительств за третьих  лиц,  предусмат- ривающих исполнение обязательств в денежной  форме;

– оказание услуг, связанных с установкой и эксплу- атацией системы  «клиент-банк», включая предоставле- ние программного обеспечения и обучение обслуживаю- щего указанную систему персонала;

– получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий  (страховых взносов),  уплаченных бан- ком  по договорам  страхования на случай  смерти  или  на- ступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

– услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

– операции, осуществляемые организациями, обес- печивающими информационное и технологическое вза- имодействие между участниками расчетов,  включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участни- кам расчетов  информации по операциям с банковскими картами;

–  осуществление отдельных банковских  операций организациями, которые в соответствии  с законодатель- ством  Российской Федерации вправе  их  совершать  без лицензии Центрального банка  Российской Федерации;

– реализация изделий народных художественных промыслов   признанного  художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров),  образцы  кото- рых  зарегистрированы в порядке, установленном Пра- вительством Российской Федерации;

–  оказание услуг  по  страхованию,  сострахованию и перестрахованию страховыми организациями,  а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обес- печению негосударственными пенсионными фондами.

В целях настоящей статьи  операциями по страхова- нию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

•  страховые платежи (вознаграждения) по догово- рам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы,  выплачиваемую перестра- ховочную  комиссию  (в том числе тантьему);

• проценты, начисленные на депо премии  по догово- рам перестрахования и перечисленные перестраховате- лем перестраховщику;

•  страховые взносы,   полученные  уполномоченной страховой   организацией,  заключившей  в  установлен- ном порядке договор сострахования от имени и по пору- чению страховщиков;

• средства,  полученные страховщиком в порядке суброгации, от  лица,  ответственного за  причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

– организация тотализаторов и других  основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых  ав- томатов) организациями или индивидуальными пред- принимателями игорного бизнеса;

– проведение лотерей,  проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, вклю- чая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

– реализация руды,  концентратов и других  промы- шленных продуктов, содержащих драгоценные метал- лы, лома и отходов драгоценных металлов для произ- водства драгоценных металлов  и аффинажа; реализа- ция  драгоценных металлов  и драгоценных камней на- логоплательщиками   (за   исключением   указанных в подпункте 6 пункта  1 статьи  164 настоящего Кодек- са)  Государственному  фонду  драгоценных  металлов и  драгоценных камней  Российской Федерации,  фон- дам драгоценных металлов  и драгоценных камней субъектов  Российской Федерации, Центральному бан- ку  Российской Федерации и банкам; реализация дра- гоценных камней в сырье (за исключением необрабо- танных алмазов)  для обработки  предприятиям незави- симо  от форм  собственности  для  последующей  прода- жи   на   экспорт;    реализация   драгоценных  камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэ- кономическим организациям  Государственному фонду драгоценных металлов  и драгоценных камней Россий- ской Федерации, фондам драгоценных металлов  и дра- гоценных камней  субъектов   Российской  Федерации,

Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов  из Государственно- го фонда  драгоценных металлов  и  драгоценных кам- ней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов   и  драгоценных  камней  субъектов   Россий- ской Федерации специализированным внешнеэконо- мическим организациям, Центральному банку Россий- ской  Федерации и  банкам, а  также  драгоценных ме- таллов  в слитках Центральным банком  Российской Федерации и банками при условии,  что эти слитки ос- таются  в одном из сертифицированных хранилищ (Го- сударственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хра- нилищах банков);

– реализация необработанных алмазов  обрабатыва- ющим предприятиям всех форм собственности;

– внутрисистемная реализация (передача, выполне- ние,  оказание для  собственных  нужд)  организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими  товаров  (выполненных работ,  ока- занных услуг);

– передача  товаров (выполнение работ, оказание ус- луг) безвозмездно  в рамках благотворительной деятель- ности в соответствии  с Федеральным законом  «О благо- творительной деятельности и благотворительных орга- низациях», за исключением подакцизных товаров;

– реализация входных  билетов,  форма  которых ут- верждена в установленном порядке как  бланк  строгой отчетности,   организациями   физической   культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные ме- роприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных ме- роприятий;

– оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокат- скими  бюро, адвокатскими палатами субъектов  Россий- ской  Федерации или  Федеральной палатой  адвокатов

своим членам  в связи  с осуществлением ими профессио- нальной  деятельности;

– операции по предоставлению займов  в денежной форме,  а также оказание финансовых услуг  по предо- ставлению займов  в денежной  форме;

– выполнение научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ за счет средств бюджетов,  а так- же средств Российского фонда фундаментальных иссле- дований,  Российского фонда  технологического разви- тия и образуемых для этих целей в соответствии  с зако- нодательством Российской Федерации внебюджетных фондов  министерств, ведомств,   ассоциаций;  выполне- ние научно-исследовательских и опытно-конструктор- ских  работ учреждениями образования и научными ор- ганизациями на основе хозяйственных договоров;

– услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций от- дыха и оздоровления детей, в том числе детских оз- доровительных лагерей, расположенных на террито- рии  Российской  Федерации,  оформленные путевка- ми  или  курсовками,  являющимися  бланками стро- гой отчетности;

– проведение  работ (оказание услуг) по тушению лесных  пожаров;

– реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохо- зяйственной продукции, удельный вес доходов  от реа- лизации которой  в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты  тру- да, натуральных выдач  для  оплаты  труда,  а также для общественного  питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

–  реализация  жилых  домов,  жилых  помещений, а также долей в них;

– передача  доли в праве на общее имущество  в мно- гоквартирном доме при реализации квартир;

– реализация лома и отходов черных  и цветных ме- таллов;

–  передача  в рекламных целях  товаров  (работ,  ус- луг),  расходы  на приобретение (создание)  единицы ко- торых не превышают 100 рублей.

В случае,  если налогоплательщиком осуществляют- ся  операции, подлежащие налогообложению, и опера- ции,  не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии  с положениями на- стоящей  статьи,  налогоплательщик обязан вести раз- дельный  учет таких операций.

Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от нало- гообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих ли- цензий   на  осуществление деятельности,  лицензируе- мой в соответствии  с законодательством Российской Федерации.

Освобождение  от  налогообложения в  соответствии с положениями настоящей статьи  не применяется при осуществлении  предпринимательской   деятельности в интересах другого  лица  на  основе  договоров  поруче- ния,  договоров комиссии либо агентских договоров,  ес- ли иное не предусмотрено НК РФ.

При  изменении редакции пунктов  1–3  статьи  149

НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении   налогооблагаемых  операций  к  операциям, не  подлежащим  налогообложению) налогоплательщи- ками  применяется тот порядок  определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал  на дату отгрузки товаров  (работ,  услуг)  вне зависимости от даты их оплаты.

Статья  149 Налогового  кодекса  РФ содержит  пере- чень операций, не подлежащих налогообложению. Данный перечень достаточно обширный. Но в боль- шинстве  своем затрагивает реализацию (а также пере-

дачу, выполнение, оказание для собственных  нужд) то- варов, выполнение работ и услуг на территории Россий- ской  Федерации социального обусловленного  характе- ра.  Среди  них:  медицинские товары  и услуги,  услуги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями  учебно-производственного (по  направ- лениям основного и дополнительного образования) или воспитательного процесса, услуги по перевозке  пасса- жиров, ритуальные услуги,  реализация почтовых  ма- рок и лотерейных билетов, проводимых по решению уполномоченного органа,  услуги   по  предоставлению в пользование жилых  помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуги,  оказываемые учреж- дениями культуры и искусства в сфере культуры и ис- кусства, а также реализация предметов  религиозного назначения и религиозной литературы, осуществление ряда  банковских операций, оказание услуг  адвоката- ми,  совершение нотариусами нотариальных  действий, услуги санаторно-курортных, оздоровительных орга- низаций и организаций отдыха  и другие.

Некоторые виды деятельности, которые  льготируют- ся по НДС, подлежат также лицензированию. В этом слу- чае, чтобы применять льготу,  нужно  иметь  специальное разрешение – лицензию. В противном  случае  нужно  бу- дет платить НДС в общем порядке (п. 6 ст. 149 Налогово- го кодекса  РФ).  Перечень  видов  деятельности, которые подлежат лицензированию, приведены в статье 17 Феде- рального закона  от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ  «О лицен- зировании отдельных видов деятельности» (далее – феде- ральный закон  №  128-ФЗ). Скажем, лицензируются ус- луги  по обязательному медицинскому страхованию, ко- торые оказывают медицинские организации или учреждения, а также организации частной  практики.

Правда, названный Закон  регулирует лицензирова- ние не всех видов предпринимательства. В статье 2 Фе- дерального  закона  №  128-ФЗ  приведен  перечень  видов

деятельности, которые  регулируются отдельными зако- нодательными актами. В частности, речь идет об образо- вательной деятельности. Например, указанная деятель- ность подлежит лицензированию на основании пункта  6 статьи  33 Закона РФ от 10 июля  1992  г. №  3266-1  «Об образовании» (далее  –  Закон  РФ  №  3266-1). Порядок и условия  лицензирования образовательной деятельно- сти установлены Положением о лицензировании обра- зовательной деятельности, утвержденным постановле- нием Правительства РФ от 18 октября 2000 г. №  796.

При этом при продаже  товаров (работ, услуг), преду- смотренных пунктом  3 статьи  149  Налогового  кодекса РФ,  налогоплательщик вправе  отказаться от льгот  на срок  не  менее  года.  Федеральный  закон   от  17  мая

2007  г. №  85-ФЗ  внес ряд изменений в статью  149 На- логового  кодекса   РФ,  в  которой   установлены льготы для плательщиков НДС.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |