Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

3.7. ндс при перемещении товаров через границу российской федерации

 

3.7.1. НДС при ввозе товаров на территорию

Российской Федерации

 

Ввоз товаров на территорию Российской  Федера- ции, не подлежащий налогообложению (освобождае- мый от налогообложения)

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1)  товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в  качестве   безвозмездной помощи  (содейст-

вия)  Российской Федерации, в порядке, устанавливае- мом Правительством Российской Федерации в соответ- ствии  с Федеральным законом  «О безвозмездной помо- щи (содействии)  Российской Федерации и внесении  из- менений   и  дополнений  в  отдельные   законодательные акты  Российской Федерации о налогах  и об установле- нии  льгот  по платежам в государственные внебюджет- ные фонды в связи  с осуществлением безвозмездной по- мощи (содействия) Российской Федерации»;

2)  товаров,  указанных в подпункте 1 пункта  2 ста- тьи 149 настоящего Кодекса,  а также сырья  и комплек- тующих  изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских им- мунобиологических препаратов для диагностики, про- филактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Россий- ской Федерации);

4)  художественных ценностей, передаваемых в ка- честве  дара  учреждениям,  отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным  объектам культурного и национального насле- дия народов Российской Федерации;

5)  всех видов печатных изданий, получаемых госу- дарственными и муниципальными библиотеками и му- зеями  по международному книгообмену, а также произ- ведений кинематографии, ввозимых специализирован- ными государственными организациями в целях осуще- ствления международных некоммерческих обменов;

6)  товаров,  произведенных в результате хозяйствен- ной деятельности российских организаций на земель- ных  участках, являющихся территорией иностранного государства с правом  землепользования Российской Фе- дерации  на основании  международного договора;

7) технологического оборудования, комплектую- щих  и  запасных частей  к  нему,  ввозимых в  качестве вклада в уставные  (складочные) капиталы организаций.

Позиция таможенных органов  заключается в том, что к технологическому относится только  то оборудова- ние,  которое поименовано  в соответствующем Перечне, утвержденном ГТК.

В то же время есть примеры судебных решений, в ко- торых  суды  признавали технологическим и оборудова- ние, не включенное в Перечень, утвержденный ГТК. Как пример можно привести  несколько решений суда (По- становление ФАС Восточно-Сибирского  округа  от 9 сен- тября  2004 г. № А33-3653/04-С6-Ф02-3637/04-С1, По- становление ФАС Дальневосточного округа  от 30 марта

2005 г. № Ф03-А51/05-2/304).

В качестве  документов, подтверждающих, что обору- дование  является технологическим, суд принял техни- ческую документацию на оборудование, письмо произво- дителя  оборудования, справку специалистов, подтверж- дающую факт сборки оборудования как  единого целого;

8)  необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и прирав- ненных  к  ним  представительств, а также для  личного пользования дипломатического и административно-тех- нического персонала этих  представительств, включая членов их семей,  проживающих вместе с ними;

10) валюты  Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для кол- лекционирования), а также ценных  бумаг – акций, об- лигаций, сертификатов, векселей;

11)  продукции  морского   промысла,  выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предпри- ятиями (организациями) Российской Федерации;

12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

13)  товаров,  за  исключением подакцизных,  по пе- речню, утверждаемому Правительством Российской Фе-

дерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в  рамках  международного со- трудничества Российской Федерации в области исследо- вания   и  использования  космического  пространства, а также соглашений об услугах  по запуску  космических аппаратов.

Статьей 150 Налогового  кодекса  РФ устанавливает- ся перечень  ввозимых не территорию Российской Феде- рации   товаров,   не  подлежащих  налогообложению. На товар,  не входящий в данный  перечень, взимание налога осуществляют налоговые органы  по месту поста- новки на учет компании-импортера. При этом данное правило  распространяется и на предприятия, уплачива- ющие единый  налог  на вмененный доход или применя- ющие  упрощенную систему  налогообложения. Налого- вая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров,  как  сумма  стоимости  приобретен- ных  товаров,   включая  расходы   по  доставке   товара, в том числе расходы  на транспортировку, погрузку, вы- грузку, перегрузку, перевалку и экспедирование това- ров, страховая сумма,  стоимость  контейнеров или иной многооборотной   тары,   не  подлежащей возврату,  если они рассматриваются как  единое целое с оцениваемыми товарами, а также стоимость  упаковки, включая стои- мость упаковочных материалов и работ по упаковке. Налог уплачивается не позднее 20 числа  месяца, следу- ющего за месяцем  принятия на учет ввезенных товаров. При неуплате  или неполной  уплате  НДС, или его упла- те в более поздний  срок,  налоговые органы  вправе  взы- скивать НДС и пени.

Федеральный закон  от 3 ноября  2006  г.  № 180-ФЗ внес в Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ следующие   немаловажные  изменения.  С  1  января

2007 года по 31 декабря 2008 года включительно не подлежит налогообложению (освобождается от налого- обложения) налогом  на добавленную  стоимость  ввоз на

таможенную территорию Российской Федерации пле- менного  крупного  рогатого  скота,  племенных свиней, овец и коз,  семени  и эмбрионов  указанных племенных животных, племенных лошадей  и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными производите- лями,  отвечающих критериям, предусмотренным пунктом  2 статьи  346.2  Налогового  кодекса  РФ,  и рос- сийскими организациями, занимающимися лизинго- вой деятельностью с последующей  поставкой сельско- хозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям,  предусмотренным пунктом  2 статьи  346.2

Налогового  кодекса  РФ,  по перечню  кодов в соответст- вии с Товарной номенклатурой внешнеэкономический деятельности Российской Федерации, определенному Правительством РФ  (Федеральный закон  от 5 августа

2000 г. № 118-ФЗ).

 

Особенности  налогообложения при перемещении товаров через  таможенную границу Российской  Фе- дерации

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного  та- моженного   режима  налогообложение  производится в следующем  порядке:

1)  при выпуске  для свободного обращения налог уп- лачивается в полном объеме;

2)  при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты  которых он был освобожден,  либо суммы,  которые были ему возвращены в связи  с экспор- том товаров в соответствии  с настоящим Кодексом, в по- рядке,  предусмотренном таможенным законодательст- вом Российской Федерации.

3)  при  помещении товаров  под таможенные режи- мы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспош- линной  торговли, свободной таможенной зоны,  свобод-

ного склада, уничтожения и отказа  в пользу  государст- ва, перемещения припасов  налог не уплачивается;

4)  при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог  не упла- чивается при  условии   вывоза   продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в оп- ределенный срок;

5)  при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение  от уплаты  налога  в порядке, предусмот- ренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6)  при ввозе продуктов переработки товаров,  поме- щенных под таможенный режим  переработки вне тамо- женной  территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмот- ренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7)  при помещении товаров под таможенный режим переработки для  внутреннего потребления налог  упла- чивается в полном объеме.

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем  порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме  экспорта налог не уплачивается.

Указанный в настоящем подпункте порядок  нало- гообложения применяется также при помещении това- ров под таможенный режим  таможенного склада  в це- лях  последующего вывоза  этих  товаров  в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при поме- щении товаров под таможенный режим свободной та- моженной зоны;

2)  при вывозе товаров за пределы  таможенной тер- ритории  Российской Федерации в таможенном режиме

реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную тер- риторию  Российской Федерации суммы налога  возвра- щаются  налогоплательщику в порядке, предусмотрен- ном таможенным законодательством Российской Фе- дерации;

3) при вывозе товаров,  перемещаемых через тамо- женную  границу Российской Федерации в таможенном режиме  перемещения припасов, налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии  с иными  по срав- нению с указанными в подпунктах 1–3 настоящего пункта  таможенными режимами освобождение  от упла- ты налога  и (или)  возврат  уплаченных сумм налога  не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3.  При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных  для  личных,  семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринима- тельской деятельности нужд,  порядок  уплаты  налога, подлежащего уплате в связи  с перемещением товаров че- рез таможенную границу Российской Федерации, опреде- ляется Таможенным кодексом  Российской Федерации.

Особенности налогообложения при перемещении то- варов через таможенную границу Российской Федера- ции установлены статьей  151 Налогового  кодекса  РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Рос- сийской  Федерации в зависимости от избранного  тамо- женного  режима налогообложение производится в сле- дующем порядке:

1)  при выпуске  для свободного обращения налог уп- лачивается в полном объеме;

2)  при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты  которых он был освобожден,  либо суммы,  которые были ему возвращены в связи  с экспор- том товаров  в соответствии  с Налоговым кодексом  РФ,

в  порядке,  предусмотренном таможенным  законода- тельством  Российской Федерации;

3)  при  помещении товаров  под таможенные режи- мы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспош- линной  торговли, свободной таможенной зоны,  свобод- ного склада, уничтожения и отказа  в пользу  государст- ва, перемещения припасов  налог не уплачивается;

4)  при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог  не упла- чивается при  условии   вывоза   продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в оп- ределенный срок;

5)  при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение  от уплаты  налога  в порядке, предусмот- ренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6)  при ввозе продуктов переработки товаров,  поме- щенных под таможенный режим  переработки вне тамо- женной  территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмот- ренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7)  при помещении товаров под таможенный режим переработки для  внутреннего потребления налог  упла- чивается в полном объеме.

 

Особенности  налогообложения при перемещении товаров через  таможенную границу Российской  Фе- дерации   при  отсутствии  таможенного  контроля и таможенного оформления

1.  В случае,  если в соответствии  с международным договором Российской Федерации отменены  таможен- ный  контроль и  таможенное  оформление  перемещае- мых через таможенную границу Российской Федерации товаров,  взимание налога  с товаров,  происходящих из

такого  государства и ввозимых на территорию Россий- ской Федерации, осуществляют налоговые органы  Рос- сийской  Федерации.

2.  Объектом налогообложения в таких случаях при- знается  стоимость  приобретенных товаров,  ввозимых на территорию Российской Федерации,  включая  затраты на их доставку  до границы Российской Федерации.

3.  Налог уплачивается одновременно  с оплатой  сто- имости товаров,  но не позднее 15 календарных дней по- сле принятия на учет товаров,  ввезенных на таможен- ную территорию Российской Федерации.

Порядок  уплаты  налога  на  товары,  перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, оп- ределяется Правительством Российской Федерации.

Статья  152 Налогового  кодекса  РФ содержит  сведе- ния об особенностях  налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федера- ции  при  отсутствии  таможенного контроля и таможен- ного  оформления. В  таких случаях взимание налогов с товаров осуществляют налоговые органы  Российской Федерации, при этом налог  уплачивается одновременно с оплатой  стоимости  товаров,  но не позднее  15 дней по- сле принятия на  учет  товаров,  ввезенных на  таможен- ную территорию Российской Федерации.

 

3.7.2. Экспорт товаров

 

В соответствии  с пунктом  2 статьи 166 Таможенного кодекса РФ при экспорте товаров производятся осво- бождение  от уплаты, возврат  или  возмещение внутрен- них  налогов   в  соответствии   с  законодательством РФ о налогах  и сборах.

Иными  словами, налогообложение экспортных опе- раций   существенно   отличается  от  налогообложения

операций  по  реализации  продукции,  товаров,   работ и услуг российским покупателям. А руководствоваться при  исчислении налогов  по экспортным сделкам  нуж- но – как  и при осуществлении операций на территории России  – Налоговым кодексом  РФ.

 

Особенности  исчисления НДС при экспорте  гото- вой продукции и товаров

Порядок  исчисления НДС – в том числе  и при экс- порте продукции, товаров,  работ и услуг – регламенти- руется  главой  21 Налогового  кодекса  РФ.

Здесь  необходимо  привести  отдельные  решения ар- битража:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа  от

5 апреля 2005 г. № Ф08-1058/2005-437А

Суд отметил, что при  вывозе  товара  с таможенной территории Российской Федерации в таможенном ре- жиме  экспорта налог не уплачивается (ст. 150 НК РФ). Но при этом с моментом вывоза товара и помещения его под таможенный режим  экспорта закон связывает нача- ло   применения  особого   порядка  налогообложения (ст. ст. 164,  165 НК РФ).

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа  от

23 сентября 2003 г. № Ф08-3624/2003-1373А

Суд отметил, что правило  подпункта 1 пункта  2 ста- тьи 151 Налогового кодекса РФ о том, что при вывозе то- варов с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме  экспорта налог  не уплачивается, нужно  трактовать следующим образом. В данном случае законодатель имеет  в виду именно  момент  вывоза  това- ров и помещение  их под таможенный режим  экспорта. Именно  с этого момента  обложение  НДС производится в особом порядке. Дата же реализации этих товаров,  оп- ределяющая момент появления объекта  налогообложе- ния,  установлена пунктом  9 статьи  167  Налогового  ко- декса РФ.

Налоговая ставка 0 процентов

В соответствии  с пунктом  1 статьи  164  Налогово- го кодекса  РФ при реализации товаров,  работ и услуг на экспорт  налогообложение производится по ставке

0 процентов. Правда, для  применения данной  ставки необходимо  представить в налоговую  инспекцию па- кет документов, подтверждающий осуществление экспорта.

Обратим внимание на то, что речь идет не об осво- бождении  от уплаты  НДС при осуществлении экспорт- ных  операций, а о применении ставки, равной  0 про- центов.  На  первый  взгляд может  показаться, что это одно и то же – ведь ставка  0 процентов  подразумевает, что НДС с экспортных операций не уплачивается (ведь любая сумма,  умноженная на ноль, равна нулю). Одна- ко на самом деле наличие налоговой  ставки  как  тако- вой  –  независимо  от  ее  размера –  дает  организации право на получение налоговых вычетов.  Иными  слова- ми,  организация-экспортер не взимает  с иностранного покупателя ни копейки НДС, но имеет  право  предъя- вить суммы  «входящего» НДС по сырью,  материалам, товарам, работам  и услугам, связанным с осуществле- нием  экспорта  (например,  транспортным  расходам), к вычету.

В соответствии  с пунктом  3 статьи 153 Налогового кодекса  РФ выручка от реализации товаров  (работ,  ус- луг) на экспорт, полученная в иностранной валюте,  пе- ресчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров  (выполненных работ,  оказанных услуг).  В остальных случаях при  определении налого- вой базы выручку пересчитывают в рубли по курсу Цен- трального  банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой  базы при реализации товаров (работ, услуг,  имущественных прав),  установленному статьей  167 Налогового  кодекса  РФ.

Обоснование права на применение налоговой ставки

0 процентов – отдельная декларация и пакет документов

Как мы уже отметили, для обоснования права на при-

менение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям организация обязана  представлять в налого- вые органы  определенные документы. Какие  именно  – регламентирует статья  165 Налогового  кодекса  РФ.  Кро- ме того, согласно пункту 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ по экспортным операциям в налоговые органы  долж- на представляться отдельная налоговая декларация.

Согласно  пункту  1 статьи  165  Налогового  кодекса РФ при реализации готовой продукции или  товаров  на экспорт, необходимо  представить в налоговую  инспек- цию следующие  документы:

1)  контракт (копия  контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы та- моженной территории РФ;

2)  выписка банка  (копия  выписки), подтверждаю- щая  фактическое поступление выручки от иностранно- го лица – покупателя указанного товара на счет налого- плательщика в российском банке;

3)  таможенная декларация (ее копия)  с отметками российского  таможенного органа, осуществившего вы- пуск  товаров в режиме  экспорта, и пограничного тамо- женного  органа  (российского  таможенного органа, в ре- гионе  деятельности которого  находится пункт  пропус- ка, через который товар был вывезен за пределы тамо- женной  территории РФ);

4) копии транспортных, товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных таможенных органов,  подтверждающих вывоз товаров за пределы  РФ.

В отдельных ситуациях вышеуказанный пакет  до- кументов  может  модифицироваться. Особенности пред- ставления документов в некоторых конкретных случа-

ях  также прописаны в статье  165  Налогового  кодекса РФ. Так, при осуществлении внешнеторговых товарооб- менных  (бартерных) операций вместо выписки банка налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ,  оказание услуг),  полученных по указанным опе- рациям,  на   территорию  РФ   и   их   оприходование. При  вывозе  товаров  трубопроводным транспортом или по  линиям  электропередачи можно  не  предоставлять копии  транспортных или товаросопроводительных до- кументов. А в случае осуществления экспорта через по- средника предоставляется пакет  документов, прописан- ный в пункте  2 статьи  165 Налогового  кодекса  РФ.

Однако  чиновники дополняют  требования Кодекса. И отстаивать право на вычет приходится в судах.  Впро- чем, арбитражная практика знает множество  примеров, когда налогоплательщикам удавалось  добиться  возме- щения. Например, если налогоплательщик предоставил в налоговую  инспекцию все документы, предусмотрен- ные статьей  165 Налогового  кодекса  РФ,  подтверждаю- щие обоснованность  применения налоговой  ставки  0\%, то он вправе  получить возмещение НДС, даже  если  на товаросопроводительных документах отсутствует  от- метка  «товар  вывезен»  (постановление ФАС Волго-Вят- ского округа от 2 ноября 2006 г. № А82-17133/2005-37).

В письме от 21 марта 2006 г. № ШТ-6-03/297@ ФНС России   разъясняет,  что  подпунктом  4  пункта   1  ста- тьи 165 Налогового  кодекса  РФ и Инструкцией о под- тверждении таможенными органами фактического выво- за (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Фе- дерации)   (она  утверждена  приказом  ГТК  России   от

21 июля  2003  г. №  806) не предусмотрено проставление отметки  о вывозе товара таможенным органом.

Таким  образом,  налогоплательщик в данном случае в полном  объеме  обосновал  свое право  на  возмещение

«экспортного» НДС, в связи  с чем суд удовлетворил за- явленные им исковые  требования.

Другой  пример. ФАС Дальневосточного округа  в по- становлении от 25 октября 2006 г. № Ф03-А73/06-2/3771 признал, что несовпадение  дат в копии  поручения на от- грузку  экспортируемых грузов и грузовой таможенной декларации не является законным основанием  для  при- знания  непредставленным поручения на  отгрузку экс- портируемых товаров налогоплательщиком.

В другом деле, судьи пришли к выводу,  что заниже- ние экспортных цен и убыточность  сделки  по экспорту товара  сами по себе не могут влиять на право экспорте- ра применить налоговую  ставку  0 процентов  и налого- вые  вычеты   (постановление  Президиума  ВАС  РФ  от

24 октября 2006 г. № А50-20003/2005-А1).

Однако учтите, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статьи  165

Налогового кодекса РФ, не влечет автоматического при- менения налоговой  ставки  0 процентов  и возмещения налога  на добавленную  стоимость.  Это лишь  является условием,   подтверждающим факт  реального   экспорта и  уплату   налога   на  добавленную   стоимость,   в  связи с чем при решении вопроса о применении налоговой ставки  0 процентов  и налоговых вычетов  учитываются результаты встречных проверок  налоговым органом  до- стоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий- поставщиков с целью  установления факта  выполнения безусловной  обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную  стоимость  в бюджет в денежной форме (постановление ФАС Московского  округа  от 10 ноября

2006 г. № КА-А40/10971-06).

В любом  случае  данный  пакет  документов должен быть представлен в налоговую  инспекцию в срок не по- зднее 180 дней, считая  с даты помещения товара под та- моженный  режим   экспорта.  Этот  срок   установлен

в пункте  9 статьи 165 Налогового кодекса  РФ. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой  базы при осуществле- нии экспортных операций считается последний  день ме- сяца,  в котором  собран полный  пакет  документов.

 

Если  пакет документов не собран вовремя

В пункте  9 статьи  165 Налогового  кодекса  РФ также прописано, что если по истечении 180 дней с даты выпус- ка товаров на экспорт региональными таможенными орга- нами организация-экспортер не сможет собрать и предста- вить в налоговую инспекцию вышеуказанные документы, она обязана  исчислить НДС с осуществленной экспортной операции по ставкам 10 процентов  или 18 процентов  соот- ветственно  – в зависимости от того, какая ставка  НДС должна применяться к вывезенным на экспорт товарам со- гласно пунктам 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса  РФ.

При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса  РФ  в подобной  ситуации моментом  определе- ния  налоговой  базы  считается день отгрузки. Следова- тельно,  в случае,  если  пакет  документов не собран  на

181-й день, считая  с даты помещения товаров под тамо- женный режим  экспорта, операции по реализации дан- ных товаров подлежат включению в декларацию по ставке  0 процентов  за  тот налоговый период,  на кото- рый  приходится день  отгрузки товаров.  Такие  разъяс- нения даны и в Порядке заполнения налоговой деклара- ции по НДС, утвержденном приказом Минфина  России от 7 ноября  2006 г. № 136н.

Таким  образом, если на 181-й день полный пакет до- кументов не собран, необходимо подать уточненную декларацию за тот месяц, в котором  была  произведена отгрузка данных  товаров на экспорт  – а было это полго- да назад.  При  этом нужно  также учитывать, что уточ- ненные  декларации следует  подавать  не по той форме, которая действует  в момент  подачи  декларации, а  по

той форме,  которая действовала в том периоде,  за кото- рый подается  уточненная декларация.

В случае если налогоплательщик предоставил пакет документов, необходимый для подтверждения обосно- ванности  применения налоговой  ставки  0 процентов  по истечении 180 дней с даты оформления таможенной декларации, то налогоплательщику могут  быть  начис- лены пени.  Начиная со 181 дня и заканчивая датой представления декларации по налоговой  ставке  0 про- центов.  К такому  выводу пришел  ФАС Западно-Сибир- ского  округа   в  постановлении  от  2  октября  2006   г.

№ Ф04-364/2006.

Порядок  и сроки уплаты  налога на добавленную  сто- имость в бюджет определены статьей 174 Налогового кодекса  РФ.  Так,  положениями данной  статьи  предус- мотрено,  что  уплата  налога  по операциям, признавае- мым  объектом  налогообложения налогом  на добавлен- ную стоимость на территории Российской Федерации (включая операции по реализации товаров  (работ,  ус- луг),   предусмотренных вышеуказанными  подпункта- ми 1–3,  8 и 9 пункта  1 статьи  164  Налогового  кодекса РФ),  производится по итогам каждого налогового  пери- ода исходя  из фактической реализации товаров  (работ, услуг)  за  истекший  налоговый период,  но  не  позднее

20 числа  месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом.  Поэтому в случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих правомерность примене- ния  нулевой  ставки  налога  в отношении указанных то- варов  (работ,  услуг),  пени  начисляются за каждый ка- лендарный день просрочки исполнения обязанности по уплате  налога  на добавленную  стоимость  до дня испол- нения  налогоплательщиком обязанности по уплате  на- лога.  В случае  неуплаты налогоплательщиком налога на добавленную  стоимость по таким  операциям пени на- числяются до дня  подачи  налогоплательщиком в нало- говые органы налоговой декларации с пакетом  докумен-

тов, подтверждающих правомерность применения нуле- вой ставки  налога  на добавленную  стоимость.

Для  отражения информации об экспортных опера- циях, по которым  срок  сбора документов истек,  пред- назначен Раздел  7 «Расчет  суммы  налога  по операциям по реализации товаров (работ, услуг),  обоснованность применения налоговой  ставки  0 процентов  по которым документально не подтверждена». Например, если то- вар был отгружен на экспорт в мае 2007 года, срок пред- ставления документов, подтверждающих право на при- менение  налоговой  ставки  0 процентов, истекает в ноя- бре 2007  года,  и если  необходимый пакет  документов так и не собран, необходимо начислить НДС и показать налоговые вычеты  по этой реализации, но не в ноябрь- ской декларации, а в уточненной декларации по НДС за май  2007  года.  Отражая суммы,  подлежащие  обложе- нию НДС, следует также помнить  о том, что «входной» НДС по данной  экспортной сделке  можно  предъявить к вычету.  Данные суммы также отражаются в разделе 3 уточненной декларации.

Однако это не означает, что право применения став- ки 0 процентов  потеряно  навсегда. Если впоследствии организация сможет собрать пакет документов, под- тверждающих право  на  применение налоговой  ставки

0 процентов, уплаченная сумма  НДС подлежит вычету в  порядке,  предусмотренном в  статье  176  Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо включить данные операции в декларацию по НДС за тот налоговый пери- од, в котором  собран полный  пакет  документов. Возме- щение  НДС на основании  данной  декларации и прило- женных к ней документов производится не позднее трех месяцев  со дня ее представления. В течение этого срока налоговая инспекция проверяет обоснованность  приме- нения  налоговой  ставки  0 процентов  и налоговых выче- тов  и  применяет  решение   о  возмещении  или  отказе в возмещении. Мотивированное заключение  об отказе

должно быть представлено не позднее 10 дней после вы- несения  такого решения, в противном  случае налоговый орган обязан  принять решение  о возмещении.

Само возмещение НДС производится в следующем порядке:

1.  Если  у  организации есть  недоимки и  пени  по НДС или другим налогам и сборам или есть задолжен- ность по присужденным налоговым санкциям, подле- жащим зачислению в тот же бюджет,  из которого  про- изводится возврат, они подлежат зачету  в первоочеред- ном порядке по решению налогового органа.  Данный  за- чет   налоговые   органы    производят  самостоятельно и   сообщают   о  нем   налогоплательщику  в   течение

10 дней.  При этом в случае,  если недоимка по НДС об- разовалась в  период  между  датой  подачи  декларации и датой возмещения соответствующих сумм НДС, и она не превышает сумму,  подлежащую возмещению, пеня на сумму недоимки не начисляется.

2.  Если  у  организации нет  недоимок   и  пеней  по НДС и другим  налогам  или  задолженности по присуж- денным  налоговым санкциям, суммы,  подлежащие воз- мещению:

–  либо засчитываются в счет текущих платежей по НДС или  иным  налогам, подлежащим уплате  в тот же бюджет,   а  также по  налогам,  уплачиваемым в  связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или в связи с реализацией работ и услуг, непосредствен- но связанных с производством и реализацией таких то- варов,  по согласованию с таможенными органами,

–  либо  подлежат возврату   налогоплательщику  по его заявлению.

В последнем  случае  налоговые органы  обязаны  не позднее последнего дня трехмесячного периода,  отве- денного  на  проверку  и  вынесение  решения, вынести и направить на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства  решение  о возврате  сумм

НДС. Федеральное казначейство обязано  осуществить возврат  в течение  двух недель  после получения реше- ния налогового органа (причем в случае, когда такое решение  не получено  соответствующим органом Феде- рального  казначейства по истечении семи  дней,  счи- тая со дня направления налоговым органом, датой по- лучения такого решения признается восьмой день, считая   со  дня  направления  такого  решения  налого- вым органом).

При  нарушении вышеуказанных сроков  на сумму, подлежащую возврату  налогоплательщику, начисляют- ся проценты  исходя  из ставки  рефинансирования Цент- рального  банка  РФ.

 

Особенности  исчисления НДС  при  экспорте   ра- бот и услуг

При экспорте  работ и услуг действуют  те же прави- ла, что и при экспорте  товаров.  В частности, согласно пункту  1 статьи  164 Налогового  кодекса  РФ при реали- зации  услуг,  связанных с производством и реализацией товаров на экспорт, в т.ч.  с сопровождением, транспор- тировкой,  погрузкой,  перегрузкой  экспортируемых и импортируемых товаров,  а также при оказании услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа, при  выполнении  работ  в  космическом  пространстве, при реализации товаров и услуг дипломатическим пред- ставительствам и их  персоналу  и выполнении некото- рых других работ и услуг на экспорт применяется нало- говая ставка  0 процентов.

Для   подтверждения  права   на  применение ставки

0 процентов  при выполнении работ или оказании услуг, указанных в пункте  1 статьи  164  Налогового  кодекса РФ,  необходимо  представлять документы, перечень  ко- торых для каждого вида услуг и работ установлен  в ста- тье 165 Налогового  кодекса  РФ.  Как  мы уже отметили, если пакет  документов не собран на 181-й  день,  считая

с даты помещения товаров под таможенный режим  экс- порта,  операции по реализации данных  товаров  подле- жат  включению в декларацию по ставке  0 процентов  за тот налоговый период,  на который  приходится день от- грузки товаров.  При реализации работ (услуг) – в част- ности, предусмотренных статьей 164 Налогового  кодек- са  РФ  –  в  подобной  ситуации нужно  учитывать,  что днем отгрузки будет считаться день выполнения работ (оказания услуг).

В случае,  если организация получает  аванс в счет выполнения работ или оказания услуг на экспорт, она обязана  уплатить НДС – так же, как  и при экспорте  то- варов. Исключение составляют случаи получения авансов в счет предстоящего выполнения на экспорт работ  или  услуг,  включенных  в  Перечень  работ  (ус- луг),   выполняемых  (оказываемых)  непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществле- нии комплекса подготовительных наземных работ (ус- луг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) не- посредственно в космическом пространстве, длитель- ность  производственного цикла  выполнения  (оказа- ния) которых составляет свыше шести месяцев, ут- вержденный  постановлением  Правительства  РФ  от

16 июля  2003  г. № 432.

Осуществляя выполнение работ  или  оказание ус- луг по договору с иностранными заказчиками, необхо- димо обращать  особое внимание на то, что является местом реализации данных  работ или услуг.  Ведь если местом выполнения работ или оказания услуг будет признана территория РФ, они должны облагаться НДС в  общеустановленном порядке  –  то  есть  по  ставке

18 процентов  (или по ставке  10 процентов  в зависимо- сти от вида услуг).

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |