Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

3.12. восстановление ндс

 

Пункт  3 статьи  170 Налогового  кодекса  РФ гласит, что суммы  НДС, принятые к вычету  по товарам  (рабо- там,  услугам), в том числе по основным  средствам  и не- материальным активам,  имущественным правам, под- лежат  восстановлению в следующих случаях.

 

3.12.1. Передача имущества в уставный капитал

 

При  передаче  имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве  вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ  и това- риществ или паевых взносов в паевые фонды кооперати- вов нужно  восстановить НДС.

При этом по основным  средствам  и нематериальным активам восстанавливать следует суммы  налога  в разме- ре, пропорциональном их остаточной  (балансовой)  стои- мости без учета переоценки. Восстановленный НДС впра- ве принять к вычету принимающая организация. Сумма восстановленного налога  указывается в документах, ко- торыми оформляется передача  указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Добавим,  что в случаях, установленных пунктом  3 статьи  170 Налогового  кодекса  РФ (то есть, в том числе и при передаче в уставный капитал), передающая сторо- на должна  зарегистрировать в книге  продаж  тот счет- фактуру, на основании  которого НДС ранее был принят к вычету.  Счет-фактура регистрируется на сумму вос- становленного НДС (п. 16 Правил). При этом вносить изменения в книгу  покупок не нужно (письмо Минфина России  от 16 ноября  2006 г. №  03-04-09/22).

Однако  получающая сторона  должна  зарегистриро- вать в книге покупок документы, на основании  которых производится передача имущества (имущественного права),  и хранить их (либо их копии)  в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих докумен- тов в книге покупок производится в момент возникнове- ния права  на налоговый вычет (п. п. 5, 8 Правил).

 

3.12.2. Использование товаров (работ, услуг)

в операциях, которые не облагаются НДС

 

При  использовании  товаров  (работ,  услуг),   в  том числе  основных   средств  и  нематериальных  активов, и имущественных прав в операциях, которые  не облага- ются НДС, налог также подлежит восстановлению.

Исключение составляет только  передача  имущества и имущественных прав правопреемникам при реоргани- зации  юридических лиц.  Восстановить  надо  ту  сумму НДС,  которая ранее  была  принята к  вычету.   Однако в отношении основных  средств и нематериальных акти- вов восстанавливается налог,  пропорциональный их ос- таточной  (балансовой)  стоимости  без учета переоценки. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов,  которые уменьшают доход при расчете налога на прибыль. Налог восстанавливают в том налоговом периоде,  в котором товары (работы,  услуги)  и имущест-

венные права были переданы  или начинают использо- ваться  налогоплательщиком для  осуществления опера- ций,  не облагаемых НДС.

 

3.12.3. Когда НДС можно не восстанавливать

 

Добавим,   что  восстанавливать НДС  нужно  только в оговоренных законом  случаях. То есть,  если  обязан- ность  по внесению  в бюджет  ранее  принятых к зачету сумм НДС не предусмотрена Налоговым кодексом, чи- новники не вправе  этого требовать. Во всяком  случае, к такому  выводу пришел  ВАС РФ в решении от 23 октя- бря 2006 г. №  10652/06.

Таким  образом,  получение вычетов  по НДС, как  мы уже отмечали, не поставлено  в зависимость от самого факта  реализации, а зависит  от намерения налогопла- тельщика использовать приобретенные товары  либо ре- зультаты работ (услуг) в деятельности, облагаемой  НДС.

К примеру, если налогоплательщик занимается од- ним видом деятельности – производством и реализаци- ей какого-либо продукта и его реализация облагается НДС, то очевидно, что сырье, приобретенное для про- изводства этого продукта, приобретено  для операций, облагаемых НДС, и в случае утраты этого продукта данная  организация не обязана  восстанавливать НДС по сырью.

 

3.12.4. Раздельный учет

 

Пункт  4 статьи 149 определяет: если организация одновременно  осуществляет операции как  подлежащие налогообложению, так и те, которые  льготируются, она обязана  вести раздельный учет. В том числе и «входно- го» НДС по товарам, работам,  услугам, которые  исполь-

зуются в облагаемых и не облагаемых налогом операци- ях (п. 4 ст. 170 Налогового  кодекса  РФ).

Добавим,  что конкретный порядок  ведения  раздель- ного  учета  налоговым законодательством не  установ- лен. Поэтому организация вправе сама разработать принципы ведения  такого  учета и закрепить их в своей учетной политике.

Распределять нужно  «входной» НДС только  в том случае,  если приобретенные товары (работы,  услуги), имущественные права одновременно используются в де- ятельности как  облагаемой, так  и не облагаемой  НДС. И еще: когда невозможно однозначно  определить, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) будет ис- пользована в деятельности, облагаемой  НДС, а какая – в деятельности, не облагаемой  этим  налогом. Следова- тельно,  нельзя рассчитать, в каком  размере  «входной» НДС может  быть предъявлен к вычету,  а в каком  – уч- тен в стоимости  товаров (работ, услуг).

В этом случае  Налоговый кодекс  предписывает оп- ределять пропорцию  исходя  из стоимости отгруженных товаров  (работ,  услуг),  операции по  реализации  кото- рых подлежат налогообложению (освобождены  от нало- гообложения), в  общей  стоимости  товаров  (работ,  ус- луг), отгруженных за налоговый период. Исходя из этой пропорции часть «входного»  налога  принимается к вы- чету,  а часть  учитывается в стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг).

Обратите  внимание: чиновники настаивают, что, рассчитывая пропорцию, стоимость  товаров нуж- но брать без учета  НДС. В частности, такое  мнение было высказано в письме МНС  России от 13 мая 2004 г.

№ 03-1-08/1191/15@. Однако  арбитражные  суды с та- ким  подходом  не согласны.  В качестве примера  можно привести постановления ФАС Московского округа  от

15  июля  2003  г. №  КА-А40/4710-03, ФАС Западно-Си- бирского   округа    от   13   января   2005    г.   по   делу

№ Ф04-9499/2004(7826-А70-18), от 2 августа 2004  г.

№ Ф04-5288/2004(А45-3291-25).

Заметим, что при отсутствии  раздельного учета сум- ма НДС по приобретенным товарам  (работам,  услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к выче- ту при исчислении налога  на прибыль  организаций (на- лога на доходы физических лиц – если речь идет о пред- принимателях), не включается. Сумма «входного»  НДС списывается за счет собственных  средств (абз. 8 п. 4 ст.

170 Налогового  кодекса  РФ).

Впрочем, раздельный «входной» НДС можно не вес- ти в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов  на  операции, не  облагае- мые НДС, меньше  или  равна  5 процентам от общей ве- личины совокупных расходов на производство.

Но учтите, что, решая  вопрос о необходимости ведения вами раздельного учета, такие показатели как стоимость от- груженных товаров (работ, услуг) или объемы выручки от не облагаемой НДС деятельности не принимаются во внима- ние.  В данном  случае  следует  учитывать объем ваших  за- трат на осуществление не облагаемых НДС операций.

Следовательно, даже  если доля выручки от не обла- гаемых  НДС операций составляет меньше  3 процентов от общей выручки, но при этом расходы  на осуществле- ние этих  операций превышают 5 процентов, вы не мо- жете быть освобождены  от ведения  раздельного учета.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |