Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

3.13. налоговые вычеты

 

Налоговые вычеты – это уменьшение НДС, начислен- ного к уплате в бюджет,  на величину «входного»  налога.

Чтобы  принять НДС, предъявленный поставщиком товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав,  к вычету нужно  выполнить три условия:

1.  Товары  (работы,  услуги),  имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.

2.  Товары  (работы,  услуги),  имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3. Есть правильно оформленный счет-фактура по- ставщика.

Если все эти условия выполнены, то организация или предприниматель вправе принять НДС к вычету.  Проще говоря,  уменьшить на его сумму налог с реализации.

Добавим,  что до недавнего момента, прежде чем при- нять НДС к вычету,  его нужно было заплатить в бюджет.

Есть  случаи, когда  для  того  чтобы  принять  НДС к вычету,  оплата  налога  поставщику все же обязатель- на. Это условие действует, когда:

– речь идет о ввозе товаров на таможенную террито- рию РФ;

– покупатель выступает налоговым агентом;

– товар возвращают продавцу  (в том числе в течение действия гарантийного срока);

– имеет  место отказ  от купленных товаров  или  вы- полненных работ;

– возвращают оплату,  частичную оплату в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, ока- зания услуг)  в случае  изменения условий  либо растор- жения соответствующего договора;

– в расчетах  за приобретенные товары  (работы,  ус- луги) используют собственное имущество  (в том числе векселя третьего  лица);

– выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления;

– речь  идет об уплате  сумм налога  по командиров- кам  и представительским расходам, а также правопре- емником реорганизованной организации.

В этом случае покупателю необходимо регистри- ровать  полученные счета-фактуры  в  книге  покупок по  мере  принятия  на  учет  приобретаемых  товаров

(работ,  услуг)  после  фактической оплаты  сумм  НДС

продавцу.

Добавим,  что законодательство о налогах  и сборах не ставит в зависимость применение налоговых вычетов от наличия или  отсутствия реализации товаров  (работ, услуг)  в этом  налоговом  периоде.  К такому  выводу  не раз приходили и суды.  В качестве  примера  можно  при- вести  постановление  ФАС  Волго-Вятского  округа   от

5 декабря 2006 г. № А79-6345/2006.

 

3.13.1. Вычет НДС по основным средствам

 

НДС по основным  средствам  принимается к вычету в общем  порядке. Напомним: раньше  с вычетом  были проблемы, если  основное  средство  оплачивалось в рас- срочку.  Налоговики настаивали, что фирма  вправе  бы- ла принять к вычету  «входной» НДС только  после пол- ной  оплаты   имущества. Теперь  такой   проблемы   нет. Ведь налог можно принять к вычету,  не перечисляя по- ставщикам.

 

3.13.2. Бартер, взаимозачет, расчет ценными бумагами

 

Согласно  пункту  4 статьи  168  Налогового  кодекса при товарообмене, взаимозачете и расчетах  ценными бумагами  покупатель товаров,  работ, услуг или имуще- ственных прав обязан заплатить предъявленную ему сумму  НДС,  перечислив  ее  платежным  поручением с расчетного  счета.

Казалось бы все ясно.  Но тут есть несколько «но».

Первое. В налоговом  законодательстве под имущест- вом понимаются виды объектов гражданских прав (кро- ме  имущественных  прав),   относящиеся  к  имуществу

в соответствии  с Гражданским кодексом  РФ. Так сказа- но в статье 38 Налогового  кодекса  РФ.

Гражданское законодательство причисляет к иму- ществу  и  денежные  средства.   Конечно,   пункт   2  ста- тьи 172 Налогового  кодекса  РФ традиционно применя- ется в случае товарообменных (бартерных) сделок и при зачете взаимных требований. Но все же существует опасность того, что налоговые органы  распространят требование  пункта  2 статьи 172 и на те случаи, когда за покупки будут рассчитываться деньгами, и будут по- прежнему требовать  для  вычета  уплаты  НДС поставщи- кам и подрядчикам. Однако,  справедливости ради,  отме- тим, что опасность такого прочтения пункта  2 статьи 172

Налогового  кодекса  РФ невелика.

Второе. Непонятно, какую  сумму принимать к вы- чету. Казалось бы, ответ очевиден:  ту сумму НДС, кото- рая перечислена поставщику. Противоречие вносит пункт  2 статьи  172 Налогового  кодекса  РФ.  Там сказа- но буквально следующее: «При  использовании налого- плательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего  лица)  в расчетах  за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам  подлежат суммы нало- га, фактически уплаченные налогоплательщиком, кото- рые исчисляются исходя  из балансовой  стоимости  ука- занного имущества... переданного  в счет их оплаты». Получается, что к зачету  можно  лишь  взять  ту сумму НДС, что соответствует  балансовой  стоимости  передан- ных контрагенту товаров (работ, услуг). В своих устных разъяснениях чиновники Минфина  России  спешат  ус- покоить: вычет должен  равняться сумме НДС, перечис- ленной  поставщику.

Добавим,   что  законодатели  не  определили  срока для перечисления НДС деньгами  при неденежных рас- четах и не установили ответственности за его непере- числение. Однако понятно, что пока деньги не будут пе- речислены, инспекторы права  на  вычет  не признают.

Ведь в пункте  2 статьи 172 Налогового  кодекса  РФ чет- ко сказано, что к вычету  принимается фактически уп- лаченный налог.

Третье.  Когда  мы  говорим  о бартере,   следует  по- мнить, что пункт  4 статьи  168  Налогового  кодекса  РФ распространяется только на товарообмен.  Если же това- ры меняют  на работы  либо на услуги  или  имуществен- ные права,  то возникает вопрос: нужно  ли в этом случае платить НДС «живыми» деньгами? Ответа  на этот во- прос Кодекс не дает. Налоговики уверены:  перечислять налог  надо  при  любом  бартере.   Однако  приобретение в обмен на товар,  скажем, услуг вряд ли можно назвать товарообменом. И уж тем более нет никаких оснований требовать перечислять поставщику отдельной  платеж- кой сумму НДС, когда  в обмене товар вообще не участ- вует.  Например, при обмене работами, работ на услуги или услуг на имущественные права.

Теперь  несколько  слов  о  взаимозачете.  По  идее, при взаимозачете такое условие как  перечисление нало- га поставщику на вычет влиять вообще не должно. Дело в том,  что,  проводя  взаимозачеты, компании, по сути, обмениваются вовсе не имуществом, а имущественными правами. Поэтому принять к вычету НДС в данном слу- чае можно  в общем порядке: сразу  после того,  как  по- купка оприходована, от поставщика получен  счет-фак- тура, а сами товары (работы, услуги) используются в де- ятельности, облагаемой  НДС. Более  того, отгружая то- вар, организация может  даже не подозревать о том, что в  будущем  будет  проводить   по  этой  операции зачет. А значит, нет и оснований  откладывать вычет  до того момента, как  налог будет заплачен деньгами.

Однако чиновники придерживаются иной позиции. Они считают, что положения пункта  2 статьи 172 Нало- гового  кодекса   РФ  применимы  и  для  взаимозачетов. То есть НДС по приобретенным товарам (работам,  услу- гам),  задолженность за которые  погашена путем  заче-

та,  можно  принять к вычету  не раньше, чем налог  бу- дет фактически оплачен поставщику деньгами  с рас- четного счета.

Подтверждает это и форма декларации по НДС. Она утверждена  приказом  Минфина   России   от  7  ноября

2006 г. №  136н.  Если посмотреть на расшифровки стро- ки  240 раздела  3, то мы увидим, что взаимозачеты  по- именованы среди  операций, вычет  по которым  возмо- жен  только  после уплаты  налога. Бланк уже  зарегист- рирован в Минюсте 30 ноября  2006 г. №  8544.  И чинов- ники главного финансового ведомства в один голос утверждают, что  раз  эта  форма  прошла  регистрацию, то, значит, она соответствует  действующему налоговому законодательству. Что  ж,  если  вы  не  хотите  спорить с чиновниками, то нужно  следовать  их разъяснениям.

Правда, тут есть одна проблема. Организация не всегда знает наперед,  как  контрагент будет с ней рас- считываться: деньгами  или при помощи зачета. То есть к моменту проведения зачета  или передачи  поставщику в оплату его товаров векселя НДС по ним давно уже бу- дет принят к вычету.  Поэтому  налоговики, скорей  все- го, потребуют  восстановить НДС и принять его к выче- ту только  в том периоде,  в котором  сумма налога  будет перечислена поставщику отдельным платежным пору- чением. Однако случаи, когда организация обязана  вос- станавливать  НДС,  четко  оговорены   в  пункте   3  ста- тьи 170 и пункте  6 статьи  171 Налогового  кодекса. Бо- лее того, перечень таких случаев исчерпывающий. Пра- воту такого  подхода  подтвердил  ВАС РФ в решении от

23 октября 2006 г. № 10652/06.

И  еще:  если  следовать  разъяснениям чиновников, то в периоде  оприходования покупки у организации возникнет недоимка по НДС. Ее придется погасить  – за- платить в бюджет.  Штрафов  и пеней,  возможно, удаст- ся избежать. Ведь согласно пункту  2 статьи 109 Налого- вого  кодекса   РФ  вины  налогоплательщика  в  данном

случае  нет: организация не могла  ведь предвидеть, что контрагенты расплатятся за товар не деньгами, а вексе- лем или  путем  зачета. Однако и тут чиновники не пра- вы: никакой недоплаты за период,  в котором фирма  оп- риходовала покупку и заявила «входной» НДС по ней к вычету,  по сути, не было. На тот момент вычет был правомерным.

Значит, лучше  отстаивать свои  интересы. То есть при заполнении декларации посоветовать  следующее: НДС по покупке покажите в общей сумме налоговых вычетов  – по строке  220.  И даже  если потом задолжен- ность за товары  (работы,  услуги)  будет погашена путем зачета, декларацию можно не переделывать.

 

3.13.3. Импорт товаров

 

Отметим,   что  НДС  по  импортным  товарам,  как и прежде, можно  принять к  вычету  лишь  после  того, как  он будет уплачен.

 

3.13.4. Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов

 

Нередко  организациям и индивидуальным предпри- нимателям приходится покупать товары  (работы,  услу- ги)  через  сотрудников за  наличные в розничной сети. Возникает вопрос, могут ли в этом случае они получить вычет  НДС.  Дело  в  том,  что  согласно  пункту   7  ста- тьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ,  услуг)  за наличный расчет  организациями  роз- ничной  торговли  непосредственно населению  счет-фак- тура может  не выставляться. Вместо него покупателям выдаются  кассовые  чеки  или иные документы установ-

ленной  формы.   Возникает вопрос:  можно  ли  предъя- вить к вычету НДС без счета-фактуры?

Чиновники в один голос утверждают, что в данном случае ни о каком  вычете говорить не приходится (пись- мо МНС России от 13 мая 2004 г. №  03-1-08/1191/15@). Согласны  с чиновниками и некоторые суды.  В качестве примера  можно привести  постановление ФАС Северо-За- падного округа  от 24 января 2005 г. № А66-7929/2004.

Другие  судьи  считают, что в описанной  ситуации для вычета  НДС можно обойтись и без счета-фактуры. Скажем, судьи ФАС Восточно-Сибирского  округа  в по- становлении от 6 сентября 2005  г.  № А19-19681/03-

40-41-Ф02-4064/05-С1 указали, что при покупке това- ров за наличный расчет для применения вычетов представление счета-фактуры не является обязатель- ным условием.

ФАС Уральского округа в постановлении от 31 октя- бря 2006 г. № Ф09-9756/06-С2 по делу № А60-10109/06 пришел  к выводу, что суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету,  могут подтверж- даться  не только  счетами-фактурами, но и иными  доку- ментами, а выделение в них отдельной  строкой  НДС не является обязательным. Согласны  с коллегами и пред- ставители ФАС Московского округа  от 11 марта 2004 г.,

18 марта  2004 г. № КА-А40/1554-04. Суд пришел  к вы- воду о правомерности применения вычета  без счета- фактуры, если  товары  (работы,  услуги)  приобретались командированным работником, действующим в качест- ве физического лица, который  не является  индивиду- альным  предпринимателем. Как указал суд, в такой  си- туации  счет-фактура в силу  положений пункта  7 ста- тьи 168 Налогового  кодекса  РФ не оформляется, и тре- бовать его представления в подтверждение вычета неправомерно.

В другом деле представители Фемиды признали, что кассовый чек  при  реализации товара,  выполнении ра-

бот, оказании услуг за наличный расчет  заменяет счет- фактуру и расчетные документы. То есть счет-фактура в случае  приобретения товаров (работ, услуг) в розницу за наличный расчет  для  подтверждения вычета  не ну- жен (постановление ФАС Московского  округа  от 7 ноя- бря 2005 г., 31 октября 2005 г. № КА-А41/10594-05).

Аналогичные выводы  содержат  постановления ФАС Московского округа  от 16 июня 2005 г., 14 июня 2005 г.

№ КА-А41/5111-05, ФАС Уральского округа  от 31 октя- бря 2006 г. № Ф09-9756/06-С2 по делу № А60-10109/06.

 

3.13.5. Возмещение НДС

 

Если сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС к начислению, то налог подлежит возмещению. Такая ситуация может возникнуть, скажем, когда фир- мы реализуют продукцию по ставке 0 или 10 процентов, а покупают  у поставщиков материалы (работы,  услуги) для ее производства по 18 процентов.

Возмещение налога  может  быть произведено  одним из двух способов: путем зачета  или возврата  в порядке, установленном статьей 176 Налогового кодекса РФ. Статья  176  Налогового  кодекса  гласит, что после того, как  организация подала в налоговую  инспекцию декла- рацию, в которой заявило возмещение НДС, проводится камеральная проверка.

Причем в данном случае надо руководствоваться статьей  88  Налогового  кодекса  РФ.  То есть  действует тут общий порядок: камеральная проверка декларации не может  превышать трех месяцев, считая  со дня пода- чи ее налогоплательщиком. Напомним, что согласно пункту  5 статьи  174  Налогового  кодекса  РФ  организа- ция  обязана  подать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего  за налоговым периодом, в котором был уплачен  налог,  заявленный к возмещению.

По окончании проверки в течение семи дней налого- вики обязаны  принять решение о возмещении НДС – ес- ли при проведении камеральной налоговой  проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Если налоговики в ходе проверки придут  к выводу, что   фирма   совершила  налоговое   правонарушение, то они составляют Акт проверки в порядке, предусмот- ренном  статьей  100 Налогового  кодекса  РФ.  Эта норма появилась и в статье 88 Налогового  кодекса  РФ. А здесь законодатели ее просто продублировали.

Акт  и  другие  материалы  камеральной  проверки, а также предоставленные по нему возражения рассмат- ривает руководитель налоговой  инспекции, которая проводила  проверку. Заметьте, в новой  редакции  ста- тьи 176 прямо  указано, что решение  выносится по пра- вилам  статьи  101  Налогового  кодекса  РФ.  Сколько  же дней отводится  на это? Десять. Отсчет начинается с то- го момента, как  истекут  две недели,  в течение  которых налогоплательщик может  подать  в налоговую  инспек- цию свои возражения.

В этот срок руководитель инспекции выносит  реше- ние о привлечении к ответственности за нарушение на- логового  правонарушения или  в отказе  в привлечении к  ответственности. Одновременно  принимают решение и о возмещении НДС (полностью  или частично)  или ре- шение об отказе  в возмещении.

Такова  четкая процедура, которая прописана в ста- тье 176 Налогового  кодекса  РФ.

Добавим,  что  возврат  осуществляет та  инспекция, в которой  налогоплательщик состоит на учете.  Однако, если фирма  сменит свой адрес и впоследствии перейдет в ведение  другой  инспекции, возвратить НДС должна будет прежняя налоговая инспекция. К такому  выводу пришел  ФАС Северо-Западного округа  в постановлении от 13 декабря 2006 г. № А56-51174/2004.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |