Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

4.5. налоговые льготы по есн

 

В соответствии  с пунктом  1 статьи 239 Налогового кодекса  РФ от уплаты  ЕСН освобождаются:

 

4.5.1. Выплаты инвалидам

 

Организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат  и иных  вознаграждений, не пре- вышающих в течение  налогового  периода  100 000  руб- лей  на  каждое физическое лицо,  являющееся инвали- дом I, II или III группы (подпункт 1 пункта  1 статьи 239

Налогового  кодекса  РФ).

 

Пример            Работник организации в результате освидетельствования в уч- реждении медико-социальной экспертизы  был признан  инвалидом III группы с 30 марта 2007 года. Сумма выплат в пользу этого работ- ника за январь–февраль 2007 г. не превысила 100 000 рублей. Поэто- му с 1 марта 2007 года организация имеет право применять льготу по ЕСН до момента, когда сумма начисленного дохода данного работни-

ка (начиная с января) не достигнет 100 000 рублей.

 

В соответствии  со статьей  239  Налогового  кодекса РФ не начисляется единый  социальный налог на суммы до 100 000 рублей,  выплачиваемые работникам, являю- щимся  инвалидами I, II и III групп.  Федеральным зако-

ном от 15 декабря 2001  г. №  167-ФЗ  «Об обязательном пенсионном  страховании» не предусмотрено аналогич- ной льготы  по выплатам инвалидам.

Согласно  пункту  2 статьи  243  Налогового  кодекса РФ сумма налогового  вычета  не может  превышать сум- му налога (сумму авансового платежа по налогу),  подле- жащую  уплате  в федеральный бюджет,  начисленную за тот же период.

Каким образом в данном случае исчислять суммы ЕСН с учетом применения налоговых льгот по работни- кам,  являющимся инвалидами I, II и III групп?

Ответ на данный вопрос был сформулирован в письме

Минфина  России от 14 мая 2005 г. №  03-05-02-04/96.

Финансовое  ведомство  указало, что в соответствии с абзацем 2 пункта  2 статьи 243 Налогового кодекса  РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате  в федеральный бюджет,  уменьша- ется налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов  (авансовых плате- жей по страховому  взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом  от 15 декабря

2001  г. № 167-ФЗ  «Об обязательном пенсионном  стра- ховании  в Российской Федерации». При этом сумма на- логового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),  подлежащую уплате  в федеральный бюджет,  начисленную за тот же период.

Минфин  России  сослался   на  решения ВАС РФ  от

8 октября  2003   г.  по  делу  №  7307/03  и  от  4  июня

2004 г. по делу №  4091/04, в которых указал, что на ос- новании  систематического толкования статей  237,  239,

241 и 243 Налогового кодекса РФ определена  последова- тельность  исчисления единого социального налога, под- лежащего уплате  в федеральный бюджет.

Вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет,  без учета льгот; далее из этой  суммы  вычитается сумма  начисленных за  тот же период  страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма налога, льготируемая в соответствии  со статьей  239 На- логового  кодекса  РФ  (при  этом  льготы, предусмотрен- ные статьей 239 Налогового  кодекса  РФ, не распростра- няются на страховые взносы  на обязательное пенсион- ное страхование); оставшаяся сумма  подлежит уплате в федеральный бюджет.

 

Пример          

И.С. Киржов является инвалидом II группы, и за I квартал 2007 г. ему начислены выплаты в сумме 40 000 рублей. Исчисляем сумму единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет:

 

40 000 рублей х 20\% / 100\% = 8000 рублей.

 

Из этой суммы вычитаем сумму страховых взносов на обязатель- ное пенсионное страхование:

 

8000 рублей – (40 000 руб. х 14\% / 100\%) = 2400 рублей.

 

Далее из этой суммы вычитаем льготируемую сумму налога в со- ответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ:

 

2400 рублей – (40 000 рублей х 20\% / 100\% – 40 000 х 14\% / 100\%) = 0.

 

Таким образом, в приведенном примере нет перечислений в фе- деральный бюджет, но при этом сумма налогового вычета, равная сумме пенсионных страховых взносов (5600 рублей) не превышает сумму  налога,   подлежащую  уплате   в   федеральный   бюджет (8000 рублей).

4.5.2. Льготы общественным организациям инвалидов

 

Общественные  организации инвалидов (в том числе созданные  как  союзы общественных организаций инва- лидов),  среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их ре- гиональные и местные  отделения.

Организации, уставный капитал которых полно- стью состоит из вкладов  общественных организаций ин- валидов  и в которых среднесписочная численность ин- валидов  составляет не менее 50 процентов, а доля зара- ботной платы  инвалидов в фонде оплаты  труда  состав- ляет  не менее 25 процентов.

Учреждения, созданные  для достижения образова- тельных,  культурных,  лечебно-оздоровительных, физ- культурно-спортивных,  научных,  информационных и иных социальных целей,  а также для оказания право- вой и иной  помощи  инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организа- ции инвалидов (подпункт 2 пункта  1 статьи 239 Налого- вого кодекса  РФ).

Данные категории налогоплательщиков освобожда- ются от ЕСН – с сумм выплат  и иных  вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей  в течение  налогового периода на каждое физическое лицо.

Кроме этого, льгота  не распространяется на налого- плательщиков,  занимающихся  производством и  (или) реализацией подакцизных товаров,  минерального сы- рья,  других  полезных ископаемых, а также иных  това- ров в соответствии  с перечнем, утверждаемым Прави- тельством  Российской Федерации по представлению об- щероссийских общественных организаций инвалидов.

В пункте  7 Обзора практики рассмотрения арбит- ражными судами дел, связанных с взысканием единого

социального налога, доведенного  в качестве  Приложе- ния  к Информационному письму  Президиума ВАС РФ от 14 марта  2006  г. №  106 (далее – Обзор), суд пришел к выводу,  что применение юридическим лицом  – нало- гоплательщиком льготы  по единому социальному нало- гу,  установленной абзацем  четвертым подпункта 2 пункта  1 статьи  239 Налогового  кодекса  РФ,  возможно при его соответствии  трем требованиям:

юридическое лицо создано в форме учреждения;

создание осуществлено  для достижения социальных целей или для оказания правовой  и иной помощи инва- лидам, детям-инвалидам и их родителям;

единственным собственником имущества является общественная организация инвалидов.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |