Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

6.2. ограничения на применение упрощенной системы

 

Переход  на упрощенную систему  налогообложения является добровольным.

Это означает, что никто  не может принудить вас пе- рейти на упрощенную систему налогообложения.  Вмес- те с тем существуют  определенные ограничения на при- менение  упрощенной системы  налогообложения.

 

6.2.1. Ограничение по доходам

 

В 2008 году для перехода на упрощенную систему налогообложения применяется ограничение, предусмо- тренное  пунктом   2  статьи  346.12 Налогового  кодекса РФ,  в соответствии  с которым  организации могут пере- ходить  на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев 2007 года, в котором они подают за- явление о переходе на эту систему налогообложения, доходы,   определяемые в  соответствии   со  статьей  248

Налогового  кодекса  РФ,  не превысили 15 000 000  руб- лей (без учета налога  на добавленную  стоимость).

Указанная величина подлежит индексации на коэф- фициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно  на каж- дый следующий  календарный год и учитывающий изме- нение  потребительских цен на товары  (работы,  услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые при- менялись в соответствии  с настоящим пунктом  ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит офи- циальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Коэффициент-дефлятор  на   2008   год  установлен в  размере  1,34.   То есть  чтобы  перейти   на  упрощенку

в 2008  году организация (предприниматель) не должна была  превысить за  9 месяцев  2007  года  2 010 000  руб- лей. Чтобы не слететь с УСН организации в 2008 году не- обходимо собрать выручку не более 26 800 000 рублей.

 

6.2.2. Ограничение по видам деятельности

 

Для  перехода  на «упрощенку» организация и пред- приниматель не должны заниматься следующими вида- ми деятельности:

– банковской, страховой, негосударственным пен- сионным  обеспечением, игорным  бизнесом;

–  производством подакцизных  товаров,   добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные  ископаемые, включенные в регио- нальные перечни  общераспространенных полезных ис- копаемых, которые  определяются органами государст- венной власти РФ в сфере регулирования отношений не- дропользования (Министерством природных ресурсов России) совместно с субъектами РФ (ст. 3 Закона РФ от

21 февраля 1992 г. №  2395-1  «О недрах»).

Не могут быть плательщиками единого налога  и ор- ганизации,   являющиеся   участниками  соглашений о разделе  продукции.

Также  они не должны являться профессиональны- ми участниками рынка  ценных  бумаг,  инвестиционны- ми фондами, ломбардами.

Не имеют права воспользоваться упрощенной сис- темой и нотариусы, занимающиеся частной  практикой (подп.  10 п. 3 ст. 346.12 Налогового  кодекса  РФ).  Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным  формам  адвокатских образо- ваний.

Кроме того, не вправе  применять упрощенную сис- тему налогообложения бюджетные  учреждения и ино- странные  организации на территории Российской Фе- дерации.

Могут ли перейти  на упрощенную систему налогооб- ложения компании, оказывающие стоматологические услуги  и получающие средства  от страховых компаний в рамках системы  обязательного медицинского страхо- вания? В письме Минфина  России  от 26 апреля 2006  г.

№  03-11-04/2-92 содержится ответ на этот вопрос.

Статья  2 Закона Российской Федерации от 28 июня

1991  г. №  1499-1  <...>  определяет, что медицинскими учреждениями в системе медицинского страхования яв- ляются имеющие  лицензии лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие меди- цинскую помощь,  а также лица, осуществляющие ме- дицинскую деятельность как индивидуально, так и кол- лективно.

Согласно статье 20 Закона Российской Федерации от

28.06.1991 г. №  1499-1 медицинскую помощь в системе медицинского страхования оказывают медицинские уч- реждения с  любой  формой  собственности, аккредито- ванные  в установленном порядке. Они являются  само- стоятельно хозяйствующими субъектами и строят  свою деятельность на основе договоров со страховыми меди- цинскими организациями.

Глава   26.2   «Упрощенная  система   налогообложе- ния» Налогового кодекса РФ не содержит положений, препятствующих применению упрощенной системы на- логообложения организациями, оказывающими меди- цинские услуги  в рамках системы  обязательного меди- цинского  страхования.

Исходя  из изложенного и при условии,  что органи- зация аккредитована в установленном порядке,  имеет соответствующую лицензию и действует  на  основании

договора  со страховой  медицинской организацией, она имеет  право применять упрощенную систему  налогооб- ложения.

В соответствии  с пунктом  2 статьи 346.11 Налогово- го кодекса  РФ  применение упрощенной системы  нало- гообложения организациями предусматривает замену уплаты  налога  на прибыль  организаций, налога  с про- даж,  налога  на имущество  организаций и единого соци- ального  налога  уплатой  единого  налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организа- ций  за налоговый период.  Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются плательщиками НДС,  за  исключением НДС,  подлежа- щего уплате  в соответствии  с Налоговым кодексом  РФ при  ввозе товаров  на таможенную территорию Россий- ской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату  страховых взно- сов на обязательное пенсионное  страхование в соответ- ствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяю- щими  упрощенную систему налогообложения, в соот- ветствии  с общим режимом налогообложения.

При этом следует учитывать, что согласно пункту  5 статьи   346.11  Налогового   кодекса   РФ  организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобожда- ются  от  исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом  РФ.

Таким  образом, организация, применяющая упро- щенную систему налогообложения, при исполнении обя- занностей  налогового  агента обязана  исчислять, удержи- вать из доходов, выплачиваемых сотрудникам, и пере- числять в бюджет налог на доходы физических лиц с уче- том особенностей,  установленных главой  23 Налогового кодекса  РФ «Налог  на доходы физических лиц».

Получается, что чиновники Минфина  России  разъ- яснили, что глава  26.2  «Упрощенная система налогооб- ложения» Налогового  кодекса  РФ не содержит  положе- ний,  препятствующих применению упрощенной систе- мы  налогообложения организациями,  оказывающими медицинские услуги в рамках системы обязательного медицинского страхования.

 

6.2.3. Ограничение по структуре организации

 

Организация не вправе  применять «упрощенку», ес- ли она имеет филиалы и (или) представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового  кодекса  РФ).

Такая формулировка ограничения по структуре ор- ганизации сначала  ставит в тупик. Дело в том, что поня- тия  «филиал» и «представительство» в налоговом  зако- нодательстве не используются. Они установлены стать- ей 55 Гражданского кодекса  РФ и применяются исклю- чительно в гражданском законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные подразде- ления, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация. Обособленные подразделения, которые занимаются исключительно представлением и защитой интересов  головной  органи- зации, называются представительствами.

Обязательным условием для осуществления дея- тельности  филиала или представительства является указание о нем в учредительных документах создавше- го его юридического лица.

Поэтому организация не может применять упрощен- ную систему налогообложения, если в ее учредительных документах указаны филиалы или представительства.

Заметим, что филиалы и представительства прежде всего являются разновидностью обособленных  подразде-

лений  организации. В статье 11 Налогового  кодекса  РФ дано общее понятие  обособленных  подразделений: «Обо- собленным подразделением организации признается лю- бое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого  оборудованы  стационар- ные рабочие места».  Вместе с тем плательщиками едино- го налога  не могут быть только  те организации, у кото- рых  есть именно  филиалы и представительства.  Следо- вательно, организации, имеющие  иные обособленные подразделения, вправе  перейти  на упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина  России от 15 февра- ля 2006 г. №  03-11-04/2/39).

Подтверждает эту точку зрения и арбитражная практика  (постановление Федерального арбитражного суда  Центрального  округа   от  6  мая  2003  г.  по  делу

№ А09-585/03-30).

Обратите    внимание!    Согласно    подпункту 18 пункта 3 статьи 346.12 Налогового  кодекса РФ иност- ранные  организации, имеющие филиалы, представи- тельства и иные  обособленные  подразделения на  тер- ритории  Российской Федерации,  также  не могут  при- менять упрощенную систему налогообложения.

Если организация открыла обособленное подразде- ление,  которое  не  является филиалом или  представи- тельством  и не указано в качестве  такового  в учреди- тельных документах создавшей  его организации, то ор- ганизация вправе  применять упрощенную систему  на- логообложения на  общих  основаниях. При  этом согласно пункту  6 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ уплата  налога  и квартальных  авансовых платежей по налогу,  уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, производится по месту на- хождения организации, то есть по месту  ее государст- венной регистрации.

Итак, организации, которые  работают  по упрощен- ной системе  налогообложения, не вправе  создавать  фи-

лиалы  или представительства. Ведь в этом случае они не смогут применять этот специальный режим  налогообло- жения. Такой запрет установлен  подпунктом 1 пункта  3 статьи  346.12 Налогового  кодекса  РФ.  Однако тут нуж- но обратить  внимание вот на  какой  нюанс.  В Кодексе есть понятие, что считать  обособленным  подразделени- ем, но отсутствуют понятия филиала и представительст- ва. Именно  поэтому  можно  обратиться к определениям гражданского законодательства. Ведь термины, кото- рые  указаны в Налоговом  кодексе, следует  применять в том значении, в котором  их используют в других  от- раслях права.  Это правило  установлено статьей  11 На- логового кодекса  РФ.

Согласно статье  55 Гражданского кодекса  РФ пред- ставительство – это обособленное подразделение органи- зации,  расположенное в  другом  месте.  При  этом  оно представляет интересы  компании и осуществляет их за- щиту.  Понятие  филиала несколько шире.  Помимо пере- численных функций, филиал организации может  осу- ществлять все функции предприятия.

Обратите  внимание!  И филиал, и представитель- ство должны быть указаны в учредительных докумен- тах  организации.

В отличие  от гражданского законодательства Нало- говый кодекс не требует, чтобы обособленное подразде- ление  было обязательно упомянуто в организационных документах организации. Вот и получается, что обособ- ленное  подразделение  может   открыть  любая   фирма и указывать его в распорядительных документах необя- зательно. А раз так,  то ни о каком  филиале или предста- вительстве говорить  не приходится. Следовательно, да- же при наличии подобных подразделений компания вправе  применять упрощенную систему  налогообложе- ния.  Именно к таким  же выводам приходят и арбитраж- ные суды.  Примеры, постановления ФАС Восточно-Си- бирского  округа  от 27 июля  2004  г. № А74-462/04-К2-

Ф02-2841/04-С1  и  ФАС  Дальневосточного  округа   от

9 февраля 2005  г.  № Ф03-А51/04-2/4009. Более  того, с  этим  согласны   и  чиновники Минфина   в  письме  от

23 января 2006 г. №  03-01-10/1-14, на которое мы ссы- лались  в вышеприведенном примере.

Логика минфиновцев такая.  Если  фирма  открыла обособленное подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места,  и при этом не указала его в учредительных документах, то право  на применение упрощенной системы она не теряет. Ведь формально  та- кое обособленное подразделение не является представи- тельством  организации, то есть не представляет интере- сы  компании. Однако  вполне  соответствует   определе- нию  обособленного  подразделения, которое  приведено в статье 11 Налогового  кодекса. То есть можно говорить о том,  что компания, которая применяет упрощенную систему, вправе создавать  обособленные подразделения, но только  не в форме филиала или представительства.

Согласно пункту  6 статьи  346.21 Налогового  кодек- са уплачивать сумму единого налога и квартальных авансов по такому  обособленному подразделению долж- на головная организация по своему местонахождению. Ведь плательщиками единого налога  статья  346.12 На- логового кодекса  РФ называет именно организации.

Итак, что мы имеем? По общему правилу, прописан- ному в подпункте 1 пункта  3 статьи  346.12 Налогового кодекса, не вправе  применять упрощенную систему на- логообложения   организации,    имеющие     филиалы и  (или)  представительства. Глава  26.2  Налогового  ко- декса РФ не дает определение филиала и представитель- ства. Поэтому стоит обратиться к законодательству гражданскому.

Как правильно заметили чиновники, согласно ста- тье 55 Гражданского кодекса  РФ представительство – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное  вне  места  его  нахождения,  которое

представляет интересы   юридического  лица  и  осуще- ствляет  их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или  их часть,  в том числе  функции предста- вительства.

Статья 11 Налогового кодекса РФ провозглашает: институты, понятия и термины гражданского, семейно- го и других  отраслей  законодательства Российской Фе- дерации, используемые в Налоговом  кодексе, применя- ются в том значении, в каком  они используются в этих отраслях законодательства.

Обособленное подразделение – это любое территори- ально  обособленное  подразделение, по месту  нахожде- ния которого оборудованы стационарные рабочие места. При  этом рабочее место считается стационарным, если оно создается  на срок более одного месяца.

Таким  образом, если организация открыла обособ- ленное  подразделение, которое  не  является филиалом или представительством и не указано в качестве  таково- го в учредительных документах создавшей  его органи- зации, то организация вправе  применять упрощенную систему    налогообложения   на   общих    основаниях. При этом согласно пункту 6 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу,  уплачиваемому при применении упрощенной системы  налогообложения,  производится по месту нахождения организации, то есть по месту ее государственной регистрации.

Таким   образом,   если  организация,  применяющая

«упрощенку»,  находится  в  одном  регионе,   но  сдает в аренду помещение  в другом городе, единый  налог с та- кой предпринимательской деятельности нужно  уплачи- вать  по месту  своей  регистрации. Так  что заключение минфиновцев представляется вполне логичным.

6.2.4. Ограничение по структуре уставного капитала

 

Это условие распространяется только  на организа- ции.  Доля участия других  юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на уп- рощенную  систему налогообложения, не должна  превы- шать  25 процентов. Об этом говорится  в подпункте 14 пункта  3 статьи  346.12 Налогового  кодекса  РФ.

Можно сделать вывод, что, если, например, после подачи заявления о переходе на «упрощенку» организа- ция  до начала  ее применения внесет изменения в учре- дительные документы и «правило 25 процентов»  не бу- дет выполняться, она потеряет право  перейти  на упро- щенную  систему налогообложения.

Льготы по соблюдению этого условия  имеют органи- зации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов  общественных организаций инвалидов, при ус- ловии,  что среднесписочная численность инвалидов сре- ди  их  работников составляет не  менее  50  процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов. Если хотя бы одно из этих условий  не выполняется, ор- ганизация не вправе перейти  на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, данное ограничение не распространяется на некоммерческие организации, в том числе  организа- ции потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии  с Законом Российской Феде- рации  от 19 июня  1992  г. № 3085-1  «О потребительской кооперации  (потребительских  обществах,  их  союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные обще- ства,  единственными учредителями которых являются потребительские общества  и их союзы,  осуществляющие свою деятельность в соответствии  с указанным Законом.

ГУПы и МУПы также могут применять упрощенную систему налогообложения при выполнении ими всех ос-

тальных условий,  предусмотренных статьей  346.12 На- логового кодекса  РФ (письмо Минфина  России  от 29 ав- густа 2003 г. №  04-02-05/7/1).

 

6.2.5. Ограничение по численности работников

 

Ограничение по численности касается как  организа- ций,  так и индивидуальных предпринимателей.

Для  перехода  на «упрощенку» количество работаю- щих  в организации или у индивидуального предприни- мателя не должно превышать 100 человек  (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового  кодекса  РФ).

Для перехода на упрощенную систему налогообло- жения со следующего  года средняя численность работ- ников определяется в соответствии  с порядком, установ- ленным  Росстатом  (постановление от 20 ноября  2006  г.

№  69), по состоянию  на 1 октября текущего года.

Это значит, что для расчета  средней численности работников предприятия используются данные о спи- сочной  численности работников за период  с января по сентябрь  года, в котором  налогоплательщик подает за- явление о переходе на упрощенную систему налогооб- ложения.

Для этого работодатель ведет ежедневный учет спи- сочной  численности работников. Среднесписочная чис- ленность работников рассчитывается за определенный отрезок времени (например, за отчетный  или налоговый период) на основании  списочной  численности (с некото- рыми исключениями).

При этом в списочную  и в среднесписочную числен- ность не включаются внешние  совместители и лица, ра- ботающие по гражданско-правовым договорам.  Соответ- ственно  средняя численность складывается из  средне- списочной численности работников, средней численнос- ти  внешних  совместителей  и  средней   численности

работников, выполнявших работы  по договорам  граж- данско-правового характера.

О том,  как   считать   среднесписочную численность для  целей  определения лимита количества работников организации, имеющих право  применять упрощенную систему  налогообложения, сказано  в письме  Минфина России  от 3 октября 2005 г. № 03-11-05/72.

В соответствии  со статьей  346.26 Налогового  кодек- са РФ система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению  субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, ока- зания бытовых  услуг.

Исчисление  единого  налога   на  вмененный  доход в отношении деятельности по оказанию бытовых  услуг производится с использованием показателя базовой до- ходности  «количество работников, включая индивиду- ального  предпринимателя».

В целях  применения главы  26.3  Налогового  кодекса РФ под количеством работников понимается среднеспи- сочная   за  налоговый период  численность  работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по сов- местительству (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Трудо- вые отношения между  работодателем и работником регу- лируются Трудовым кодексом  Российской Федерации.

При  определении среднесписочной численности ра- ботников (включая наемных работников, работающих на основании трудовых договоров) необходимо руководство- ваться постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50

«Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения  о произ- водстве и отгрузке  товаров и услуг»,  № П-2 «Сведения  об инвестициях», № П-3  «Сведения  о финансовом состоя- нии организации», № П-4 «Сведения  о численности, за- работной плате и движении работников», № П-5 (м) «Ос- новные сведения  о деятельности организации».

Итак, при расчете средней численности компании должны руководствоваться постановлением Росстата от 3 ноября  2004 г. №  50 «Об утверждении Порядка заполне- ния  и представления унифицированных форм федераль- ного государственного статистического наблюдения». Именно в порядке, определенном этим нормативным ак- том, нужно проверять соответствие численности работни- ков требованиям упрощенной системы налогообложения.

 

6.2.6. Ограничение по стоимости имущества

 

Для  того чтобы организация имела  право  примене- ния упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость  основных   средств  и  нематериальных акти- вов,  определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна  превышать 100 млн руб. При этом учитыва- ется только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответст- вии с главой  25 Налогового  кодекса  РФ.

Обратите внимание!  Остаточная стоимость  ос- новных средств и нематериальных активов определяет- ся по данным бухгалтерского учета  (подп.  16  п. 3 ст.

346.12 Налогового  кодекса  РФ) на 1-е число месяца,  в ко- тором было подано заявление о переходе на «упрощенку».

 

6.2.7. Ограничение по использованию различных систем налогообложения

 

Переход  на упрощенную систему  налогообложения невозможен и в том случае,  если налогоплательщик пе- реведен на уплату  единого сельскохозяйственного нало- га в соответствии  с главой  26.1  Налогового  кодекса  РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового  кодекса  РФ).

Организации и предприниматели, переведенные на уплату  ЕНВД по одному из видов предпринимательской

деятельности, могут смело применять упрощенную сис- тему налогообложения в отношении других  видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового  кодекса  РФ). Среднюю численность работников и остаточную  стои- мость имущества при этом необходимо определять исхо- дя из всех видов осуществляемой деятельности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |