Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

6.3. порядок перечисления налогов налоговыми агентами

 

Самые  распространенные случаи,  когда  организа- ции  и  индивидуальные  предприниматели,  переведен- ные на упрощенную систему налогообложения, призна- ются  налоговыми агентами, связаны с перечислением за других  налогоплательщиков НДС, налога  на доходы физических лиц,  налога  на прибыль  организаций.

 

6.3.1. Налог на добавленную стоимость

 

Согласно статье 161 Налогового кодекса РФ налого- выми агентами в части исчисления НДС признаются:

1)  организации и индивидуальные предпринимате- ли,  состоящие  на учете  в налоговых органах, которые приобретают  на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц,  не состоящих на учете в налоговых органах;

2)  арендаторы, арендующие на территории России у органов  государственной власти  и управления и орга- нов местного  самоуправления федеральное имущество, имущество  субъектов  РФ и муниципальное имущество;

3) органы, организации и индивидуальные пред- приниматели, уполномоченные осуществлять на терри-

тории РФ реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов  и скупленных ценнос- тей, а также ценностей, перешедших по праву наследо- вания  государству.

При этом налоговые агенты должны исчислять и уп- лачивать НДС независимо от того, исполняют они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчисле- нием и уплатой  этого налога, или нет.

В соответствии  с пунктом  4 статьи 173 Налогового кодекса  РФ налоговые агенты  обязаны  исчислять и уп- лачивать НДС в бюджет в полном объеме за счет тех средств,  которые  подлежат перечислению налогопла- тельщику или другим лицам, указанным налогопла- тельщиком.

Расчет  сумм НДС, подлежащих удержанию и пере- числению  в бюджет  налоговыми агентами, определяет- ся расчетным методом,  при котором сумма НДС опреде- ляется как  отношение  налоговой  ставки  к налоговой  ба- зе, принимаемой за 100 и увеличенной на величину этой ставки, что прямо  предусмотрено пунктом  4 статьи  164

Налогового  кодекса  РФ.

Статьей 163 Налогового кодекса РФ установлен  нало- говый период для плательщиков НДС и лиц,  исполняю- щих обязанности налоговых агентов.  Для налоговых агентов  с ежемесячными (в течение  квартала) суммами выручки от  реализации товаров  (работ,  услуг)  менее

1 млн руб.  (без  учета  НДС)  налоговый  период  –  один квартал, для остальных налоговых агентов – один месяц.

Налоговые агенты  должны уплачивать НДС по мес- ту своего нахождения (п. 3 ст. 174 Налогового  кодекса РФ). При этом место нахождения для организаций и ин- дивидуальных  предпринимателей  согласно  статье  11

Налогового кодекса РФ определено как место государст- венной регистрации.

Обращаем внимание на то, что сумма НДС, уплачен- ная  налоговым агентом,   переведенным  на  «упрощен-

ку»,  не подлежит вычету,  поскольку право на такие  вы- четы имеют покупатели – налоговые агенты, исполняю- щие  обязанности  налогоплательщика  в  соответствии с главой 21 Налогового  кодекса  РФ (п. 3 ст. 171 Налого- вого кодекса РФ). Как известно, упрощенная система налогообложения не предусматривает уплату  НДС (кро- ме операций ввоза  товаров)  применяющими ее налого- плательщиками. Также  он не подлежит и возмещению, поскольку порядок  возмещения налога предусмотрен Налоговым кодексом  только  для  операций по реализа- ции,  облагаемых по налоговой  ставке  0 процентов.

Пунктом 4 статьи 24 Налогового кодекса РФ опреде- лено,  что  налоговые агенты  перечисляют удержанные налоги  в порядке, предусмотренном Налоговым кодек- сом РФ для уплаты налога налогоплательщиками. По- рядок  и срок  уплаты  налога  установлены статьей  174

Налогового  кодекса  РФ.

Налог  должен  перечисляться одновременно  с пере- числением денежных средств  иностранному поставщи- ку    с   последующим   представлением    декларации. При  этом налоговые агенты  обязаны  представить в на- логовые органы  по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом.

Лица, которые  в соответствии  со статьей  161 Нало- гового кодекса  РФ исполняют только обязанности нало- говых агентов,  представляют налоговую  декларацию по месту своего учета за налоговый период,  установленный пунктом  2 статьи 163 Налогового кодекса РФ, то есть ежеквартально.

Суммы налога  на добавленную  стоимость,  уплачен- ные при ввозе основных  средств на территорию Россий- ской Федерации лицами, перешедшими на упрощенную систему  налогообложения, к  вычету  не  принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных основных средств.

Итак, когда  фирма, применяющая упрощенную си- стему налогообложения, ввозит товары в РФ, она долж- на заплатить НДС. Это определено в статье 346.11 Нало- гового кодекса  РФ. Здесь налоговая база – это таможен- ная   стоимость   товаров  плюс  таможенная  пошлина. А в случаях с подакцизной продукцией в налоговую  ба- зу входит и сумма акциза. Такой порядок  установлен пунктом  5 Инструкции «О порядке применения тамо- женными органами Российской Федерации налога  на добавленную  стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации». Она утвержде- на Приказом ГТК России  от 7 февраля 2001 г. № 131.

Перечислить НДС следует до или во время подачи грузовой  таможенной декларации. Это делают  в том квартале, когда налог был перечислен. Кроме того, необ- ходимо  подать  декларацию по НДС. Сделать  это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего  за отчетным кварталом. Заплатив НДС на таможне, импортер, рабо- тающий  по «упрощенке», может включить его в свои расходы. Принять его к  вычету  «упрощенец» действи- тельно  не  может.   Ведь  он  не  является плательщиком этого налога. А раз так,  у него нет права на вычет.

Следует отметить, что с этим согласны  и арбитраж- ные суды.  Причем  на самом высоком  уровне.  Так  ВАС в постановлении от 13 сентября 2005  г. №  4287/05 за- явил:  организация, применяющая упрощенную систему налогообложения,  не  может   рассчитывать  на  вычет НДС ни при каких обстоятельствах. Причем  это касает- ся  даже  тех  случаев, когда  фирма  приобретает товар еще до перехода на «упрощенку», но оплачивает его по- сле. Правом на вычет или возмещение из бюджета нало- га на добавленную  стоимость могут пользоваться только плательщики этого налога  (ст. 166 Налогового  кодекса РФ).  «Упрощенцы» же в соответствии  с пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Налогового  кодекса  РФ ими не являются. Следовательно, и возмещение налога  им не полагается.

По мнению  судей,  сумма  НДС в этой ситуации должна быть отнесена к затратам по производству и реализации (подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового  кодекса  РФ) и не подле- жит  возврату.

 

6.3.2. Налог на доходы физических лиц

 

Налогоплательщики, переведенные на упрощенную систему налогообложения, сохраняют действующий по- рядок  исчисления, удержания и  перечисления в бюд- жет  налога  на  доходы  физических лиц  в случае,  если они производят выплату последним  доходов, определен- ных статьей  208 Налогового  кодекса  РФ.  Это правило касается как  организаций, так и индивидуальных пред- принимателей, производящих выплату доходов физиче- ским  лицам. При  этом российские организации, инди- видуальные предприниматели, от которых или в резуль- тате отношений с которыми налогоплательщик получил некоторые доходы, обязаны исчислить, удержать у нало- гоплательщика и уплатить сумму  налога  (п.  1 ст.  226

Налогового  кодекса  РФ).

При этом непосредственно налогоплательщиками являются физические лица,  являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физичес- кие лица, получающие доходы от источников в Россий- ской  Федерации, не являющиеся налоговыми резиден- тами Российской Федерации (ст. 207 Налогового  кодек- са РФ). Порядок  исчисления и удержания налога на до- ходы  физических  лиц  налоговыми  агентами  (в  том числе и применяющими упрощенную систему налогооб- ложения)  в  настоящее  время   регламентируется  гла- вой 23  Налогового  кодекса  РФ.  Поскольку подавляю- щее большинство налогоплательщиков достаточно  хо- рошо осведомлено  о нем,  вряд  ли стоит  подробно оста- навливаться на этом вопросе.

Исключение, когда  при  выплате доходов  физичес- ким   лицам   налог  не  исчисляется  и  не  уплачивается в бюджет источником выплаты, составляют лишь  неко- торые  случаи, которые  указаны в  статьях 214.1,  227 и 228 Налогового  кодекса  РФ.

 

6.3.3. Налог на прибыль

 

Для  того чтобы определить, в каких случаях по от- ношению  к налогу  на прибыль  организации и индиви- дуальные предприниматели, уплачивающие единый  на- лог, будут являться налоговыми агентами, каким обра- зом в каждом конкретном случае  исчислять налог,  ка- кие налоговые ставки  применять, в какие сроки перечислять сумму  налога  в бюджет,  необходимо  обра- титься  к главе 25 Налогового  кодекса  РФ.

Под определение «налоговый агент» применительно к  налогу  на  прибыль   организаций подпадают  россий- ские юридические лица  (п. 4 ст. 286 Налогового  кодек- са РФ). Кроме того, хотя это прямо не указано в главе 25

Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами следует признать и индивидуальных  предпринимателей, совер- шающих операции, при которых налог  подлежит удер- жанию  у источника выплат. Это следует из общего пра- вила,  предусмотренного статьей  24 Налогового  кодекса РФ, поскольку в отношении налога на прибыль  для ука- занной  категории лиц  не предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Глава 25 Налогового кодекса РФ предусматривает следующие  случаи  возникновения у налогоплательщи- ка обязанностей налогового  агента:

1.  Если  налогоплательщиком является  иностран- ная  организация,  получающая доходы  от  источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. При этом

обязанность по определению  сумм налога, удержанию этой суммы  из доходов налогоплательщика и перечис- лению ее в бюджет возлагается на российскую или ино- странную  организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное  представи- тельство  (п. 4 ст. 286 Налогового  кодекса  РФ).

2.  Если доход выплачивается налогоплательщиком в виде дивидендов, а также в виде процентов по государ- ственным  и муниципальным ценным  бумагам. Обязан- ность  удержать налог  из  доходов  налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на источник до- ходов (п. 5 ст. 286 Налогового  кодекса  РФ).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |