Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

6.5. объект налогообложения

 

Организации (предпринимателю), чтобы перейти  на

«упрощенку», нужно  выбрать  объект  налогообложения и указать его в заявлении о переходе на упрощенную си- стему налогообложения.

Помните, что объект  налогообложения, избранный налогоплательщиком, нельзя изменить в течение  всего срока применения «упрощенки».

Главой  26.2  Налогового  кодекса  РФ  предусмотрен не один, а два объекта  налогообложения:

–  доходы;

–  доходы,  уменьшенные на сумму расходов.

В первом  случае  ставка  единого  налога  составляет

6 процентов  (п.  1 ст.  346.20 Налогового  кодекса  РФ). При  этом  расходы   налогоплательщика,   осуществлен- ные в течение налогового  периода,  не учитываются при расчете единого налога.

В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обяза- тельное    пенсионное    страхование,   перечисленных в ПФР  (п. 3 ст. 346.21 Налогового  кодекса  РФ).  А так- же  на сумму  пособий  по временной  нетрудоспособнос- ти, выплаченных за счет собственных средств органи- зации  или предпринимателя (п. 3 ст. 346.21 Налогово- го  кодекса   РФ).   Общая  сумма  пенсионных  взносов и больничных, которые можно взять в расчет единого налога, не должна  составлять более 50 процентов  ис- численного  налога.

Для  налогоплательщиков, которые  выбрали  в каче- стве объекта  налогообложения доходы,  уплата  мини- мального налога и перенос убытков на будущее не пре- дусмотрены.

Что касается другого объекта  налогообложения – доходов,  уменьшенных на величину расходов,  то нало- говая   ставка   по  нему  составляет  15  процентов   (п. 2 ст. 346.20 Налогового  кодекса  РФ).

При расчете налоговой  базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму  произведенных и опла- ченных  расходов,  в том числе на сумму взносов на обя- зательное  пенсионное  страхование, а также на сумму пособий  по  временной  нетрудоспособности, выплачен-

ных организацией или предпринимателем за счет собст- венных средств (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса  РФ).

Учтите,  что статьей  346.16 Налогового  кодекса  РФ предусмотрен  закрытый перечень  расходов при исполь- зовании  объекта  налогообложения «доходы  минус  рас- ходы».  Поэтому  далеко  не все свои расходы  налогопла- тельщик сможет  учесть при расчете единого налога.

Если по итогам  работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 Налогово- го кодекса  РФ).

Минимальный налог составляет 1 процент от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода расходы могут пре- высить  доходы.  В следующих налоговых периодах  на- логоплательщик, выбравший в качестве  объекта  нало- гообложения доходы,  уменьшенные на величину расхо- дов, имеет право уменьшить налоговую  базу (доходы минус расходы)  на величину убытка, полученного  в ре- зультате применения упрощенной системы  налогообло- жения (п. 7 ст. 346.18 Налогового  кодекса  РФ). Правда, сумма убытка  не должна  уменьшать налоговую  базу бо- лее чем на 30 процентов. Остальная часть незачтенного убытка  может  быть  перенесена  на  следующие  налого- вые периоды  в пределах 10 лет.

Как  видите,   у  каждого объекта   налогообложения есть свои плюсы  и свои минусы. Так  какой  же  объект налогообложения выбрать?

Если организация (предприниматель) собирается рабо- тать без прибыли, убыточно, то ей нужно выбрать «доходы минус расходы»  в качестве  объекта  налогообложения.

Если же организация нацелена на получение прибы- ли от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты, чтобы  определить  наи- более выгодный объект налогообложения.

Мы хотим предложить вам схему, следуя которой мож- но определить, какой объект налогообложения больше под- ходит именно вашей организации (предпринимателю).

 

Шаг первый

Выбор объекта  налогообложения в первую очередь зависит  от величины расходов,  которые  налогоплатель- щик  может  учесть при расчете единого налога.

Несмотря  на то что разница между  доходами  и рас- ходами  в этом случае равна  0, прибыли нет, налогопла- тельщику придется заплатить минимальный налог,  ко- торый  составляет 1 процент  от суммы доходов.

Сумма минимального налога  будет равна  сумме еди- ного налога в том случае,  когда доля расходов составляет

93,33 процента ((100 процентов – 93,33 процента) x 15 про- центов : 100 = 1 процент).

В том случае,  если у организации (предпринимате- ля)  не  будет  никаких расходов,   которые   бы  он  смог учесть при расчете единого налога, единый  налог соста- вит 15 процентов  от суммы полученного  дохода.

Теперь  рассмотрим  другой  объект   налогообложе- ния – доходы. В этом случае сумма единого налога не зависит  от величины расходов и составляет 6 процентов от суммы доходов при любой величине доходов.

В том случае,  если доля расходов в составе доходов налогоплательщика составляет 60 процентов, ему совер- шенно все равно,  какой  выбирать  объект  налогообложе- ния, так как сумма единого налога все равно будет одина- ковой – 6 процентов  от величины полученных доходов.

Если расходы  у налогоплательщика меньше  60 про- центов,  то ему целесообразно выбирать  в качестве  объ- екта  налогообложения доходы.  Дело в том,  что при та- ком  соотношении доходов и расходов  доля  единого  на- лога, рассчитанного на основании  разницы между дохо- дами и расходами, будет увеличиваться с 6 процентов до

15 процентов.

Например, если доля расходов  равна  30 процентам, то единый налог будет составлять 10,5 процента  в соста- ве доходов,  а в случае  если  расходы  равны  20 процен- там,  то единый  налог – 12 процентов.

В то же время  единый  налог,  рассчитанный с дохо- дов, составляет всего 6 процентов.

В том случае,  если расходы больше 60 процентов, однозначного ответа на вопрос, какой следует выбрать объект  налогообложения, дать нельзя. Сначала  необхо- димо рассмотреть влияние пенсионных взносов на сум- му единого налога  при использовании в качестве  нало- гообложения доходов организации (предпринимателя).

Для этого сделаем еще один шаг.

 

Шаг второй

Сумма единого налога, которую уплачивают налого- плательщики, выбравшие в качестве  объекта  налогооб- ложения доходы, может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное  страхование, но не более чем на 50 процентов. Иными  словами, величина единого налога  может  уменьшиться с 6 до 3 процентов от общей суммы дохода.

Организации и предприниматели, которые  уплачи- вают единый  налог по ставке  6 процентов, могут умень- шить  его сумму  на величину выплаченных пособий  по временной  нетрудоспособности. Правда,  это  возможно только при условии,  что указанные пособия выплачива- ются за счет собственных  средств организации или предпринимателя, а не за счет средств фонда социально- го страхования.

При  этом  уменьшать сумму  единого  налога  можно хоть  до нуля, ведь никаких ограничений в Налоговом кодексе  нет.

Следовательно, те налогоплательщики, которые  бе- рут на работу  только  исключительно здоровых  сотруд- ников  и не собираются  оплачивать им  дни  болезни  за

свой  счет,  могут  сразу  сделать  окончательный  выбор объекта  налогообложения.

Всем  остальным  организациям  и  предпринимате- лям стоит сделать  еще один шаг.

 

Шаг третий

Он заключается в том,  чтобы на основании  данных за предыдущие годы, сложившейся ситуации и условий трудовых  договоров попытаться рассчитать сумму посо- бий по временной  нетрудоспособности, которую органи- зации  придется выплатить за год своим работникам. Определить  эту цифру очень сложно. Заболеет или не заболеет сотрудник – неизвестно.

Можно установить максимальную и минимальную сумму больничных, которую организации, возможно, придется выплатить за свой счет.  Исходя  из этих  двух показателей и следует определять, какой  объект налого- обложения для организации наиболее выгоден.

Предположим, что организация выберет  в качестве объекта  налогообложения доходы.  Сумма единого нало- га составит  6 процентов  от общей суммы дохода.

Следовательно, если сумма  выплат  пособий  по вре- менной нетрудоспособности и взносов на обязательное пенсионное  страхование будет превышать 6 процентов от величины доходов, то организации ничего не придет- ся платить в бюджет.  Иными  словами, величина едино- го налога  при использовании доходов в качестве  объек- та  налогообложения  зависит   от  доли  взносов  в  ПФР и  пособий  по временной  нетрудоспособности, которые организация выплачивает за счет собственных  средств, в составе доходов.

Идем дальше  – основные  средства.  По общему пра- вилу  налогоплательщики, которые  платят единый  на- лог с доходов,  все расходы, в том числе  на покупку ос- новных  средств при расчете  единого налога, вообще не учитывают. Между  тем «упрощенцы», которые  платят

налог  с разницы между  доходами  и  расходами,  стои- мость оплаченных основных  средств в целях  налогооб- ложения учитывают с момента их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Причем эти расходы  необходимо отражать на последний  день отчетного  (налогового)  периода  (подп.  4 п. 2 ст. 346.17

Налогового  кодекса  РФ).

Вот  и  возникает  закономерный  вопрос:  могут  ли

«упрощенцы»,  сменившие  объект   налогообложения с «доходов»  на «доходы  минус расходы»  уменьшить до- ход  и  на  стоимость  основных  средств,  приобретенных ими в период применения спецрежима? Чиновники от- вечают на этот вопрос отрицательно. Логика их проста. Все условия, необходимые  для отражения в расходах стоимости приобретенного основного средства,  были вы- полнены  еще до смены объекта  налогообложения. По- этому оснований  учитывать затраты в расходах  у орга- низации или предпринимателя нет.

Другое  дело,  если  речь  идет  об объектах основных средств, которые  уже имелись  у организации на момент перехода  на упрощенную систему налогообложения.

Напомним: порядок  их списания зависит  от срока полезного использования данных  объектов. Основные средства,  которые  служат меньше  трех лет,  списывают в первый  год применения упрощенной системы  налого- обложения. Если же данный  срок составляет от трех до

15 лет включительно, учитывать такие  затраты нужно в течение трех лет (частями по 50, 30 и 20 процентов  от стоимости). А если  срок  полезного  использования пре- вышает  15 лет – равными долями  в течение 10 лет.

Понятно, что раз сменить  объект  налогообложения можно только через три года после применения «упро- щенки», то остаточную  стоимость  основных  средств со сроком полезного использования до 15 лет включитель- но учесть в расходах  после выбора нового объекта  орга- низация уже  не  сможет. А вот  остаточную  стоимость

объектов основных  средств со сроком полезного исполь- зования, превышающих 15 лет и купленных до перехо- да на упрощенную систему,  можно  учесть  при  расчете единого налога  после смены объекта  налогообложения. Так  и рассуждали чиновники в комментируемом выше письме.  Правда, при этом не уточнено,  в течение какого срока следует учитывать затраты – десяти  или семи лет (десять  лет за минусом  трех лет применения «упрощен- ки» с объектом  «доходы»)  и как  следует включать оста- точную стоимость  ежегодно.

А что касается определения ежегодной  доли списа- ния,  то тут действует  общий порядок: за год можно спи- сать десятую часть стоимости основного средства.  Прав- да, в этом случае останется  недосписанный остаток. Ку- да девать  его,  также непонятно. Очевидно,  что можно включать в расходы  седьмую  часть  стоимости, правда, в этом случае  не исключен конфликт с налоговиками, которые  могут посчитать, что организация занижает единый  налог.

Что касается сырья  и материалов, то согласно новой редакции подпункта 1 пункта  2 статьи 346.17 Налогово- го кодекса РФ затраты на приобретение сырья и матери- алов  учитывают при  расчете  единого  налога  лишь  при одновременном выполнении  двух  условий: материалы должны быть оплачены и списаны  в производство. По- лучается,  что   материальные   расходы    появляются у фирмы или предпринимателя в том периоде,  когда бу- дут выполнены оба условия. Поэтому специалисты главного финансового ведомства разъяснили: спецре- жимники, сменившие объект налогообложения с «дохо- дов» на «доходы,  уменьшенные на величину расходов», вправе включить в базу при расчете единого налога  сто- имость  сырья  и материалов, купленных и оплаченных еще в 2007 году, но отпущенных в производство  только сейчас.  А учесть после смены объекта  налогообложения затраты, связанные с покупкой сырья и материалов, ко-

торые  списаны  в производство  в 2008  году,  «упрощен- цы»  смогут  только  при  условии,  что они рассчитались с поставщиком указанного сырья  в 2008 году.

И наконец, осталось определиться с готовой продук- цией.  Вот тут-то как  раз все просто. Так как  при расче- те налога доходы учитывались и раньше, то, в каком  пе- риоде была отгружена готовая  продукция покупателям или оплачена последними, никакого значения не имеет. Получается, что выручка будет учтена  при налогообло- жении в любом случае.  Тогда как  затраты, понесенные в связи  с ее производством, не смогут быть учтены  при расчете  единого  налога. Причем  заплатить его в таком случае придется уже по ставке  15, а не 6 процентов.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |