Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

6.6. особенности учета доходов при упрощенной системе налогообложения

 

6.6.1. Доходы от реализации

 

Глава 26.2  Налогового  кодекса  РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при оп- ределении доходов учитывать доходы от реализации то- варов (работ, услуг), реализации имущества и имущест- венных   прав,   определяемые  в  соответствии   со  стать- ей 249 Налогового  кодекса  РФ,  и внереализационные доходы,   определяемые  в  соответствии   со  статьей  250

Налогового  кодекса  РФ. А при определении объекта  на- логообложения организациями не учитывать доходы, предусмотренные статьей  251 Налогового  кодекса  РФ.

В тех случаях, когда  в статьях 249  и 250  имеются ссылки на другие  статьи  главы  25 Налогового  кодекса

РФ, они применяются, если не противоречат другим по- ложениям главы  26.2  Налогового  кодекса  РФ  (письмо МНС России  от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657).

Не учитываются в составе доходов полученные диви- денды,  если с них удержаны налоги  налоговыми агента- ми в соответствии  со статьями 214 и 275 Налогового  ко- декса  РФ.  Об этом,  в частности, сказано  в письме  Мин- фина России от 20 февраля 2006 г. №  03-11-04/2/47.

Так,  согласно пункту  2 статьи 346.15 Налогового  ко- декса  РФ  налогоплательщики, применяющие упрощен- ную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, оп- ределяемые в соответствии  со статьей 249 Налогового ко- декса  РФ,  и внереализационные доходы,  определяемые в соответствии  со статьей 250 Налогового  кодекса  РФ.

При определении объекта  налогообложения не учи- тываются доходы,  предусмотренные статьей  251 насто- ящего  Налогового  кодекса  РФ.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде по- лученных дивидендов, если их налогообложение произ- ведено налоговым агентом в соответствии  с положения- ми статей 214 и 275 Налогового  кодекса  РФ.

Таким  образом,  в том случае,  если российская орга- низация выплачивает дивиденды организации, приме- няющей упрощенную систему  налогообложения, и при этом как  налоговый агент  исчисляет, удерживает и пе- речисляет с указанных сумм налог  на прибыль  органи- заций, организация – получатель дивидендов  не учиты- вает данные денежные суммы в качестве  доходов при определении налоговой  базы по единому налогу.

 

Доходы, полученные по договору мены

Доходами  в упрощенной системе налогообложения признаются не только  денежные средства,  полученные от реализации товаров  (работ,  услуг).  Единым  налогом облагаются  доходы в виде имущества, полученного  без-

возмездно  или  по договору  мены  (письмо  МНС России от 26 мая 2004 г. №  04-02-05/2/25).

Доходы,  полученные в натуральной форме,  то есть в виде  имущества или  имущественных прав,  учитыва- ются по рыночным ценам.

 

Авансы полученные

Облагать  единым   налогом   полученные  «упрощен- цем» авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо  об этом  в главе  26.2  Налогового  кодекса  РФ  не сказано. Поэтому некоторые специалисты придержива- ются той точки  зрения, что авансы  не должны вклю- чаться  в доходы при упрощенной системе налогообло- жения. Следовательно, платить с них  единый  налог  не нужно. Доводы они приводят следующие. В пункте  1 статьи 346.15 Налогового кодекса  РФ указано, что орга- низации при определении объекта  налогообложения учитывают:

–  доходы от реализации товаров (работ, услуг), реали- зации  имущества и имущественных прав,  определяемые в соответствии  со статьей 249 Налогового кодекса  РФ;

– внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи  250 Налогового  кодекса  РФ.

Авансы же, полученные организацией или пред- принимателем, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии  со статьей 249 Налогового кодекса  РФ выручка от реализации определяется исхо- дя из всех поступлений, связанных с расчетами за реа- лизованные товары  (работы,  услуги)  или  имуществен- ные права.  В свою очередь, статья  39 Налогового кодек- са РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной  основе (в том числе обмен това- рами,  работами или услугами) права собственности на товары,  результаты выполненных работ  одним  лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним ли- цом другому  лицу.  А в случаях, предусмотренных На-

логовым  кодексом  РФ,  передачу  права  собственности на  товары,  результаты выполненных работ  одним  ли- цом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу  – на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собствен- ности не происходит.

Не могут быть признаны авансы  и внереализацион- ными  доходами. Дело в том, что согласно статье 41 На- логового  кодекса  РФ  доходом  признается экономичес- кая  выгода  в денежной  или  натуральной форме,  кото- рую можно оценить. При получении аванса об экономи- ческой  выгоде  говорить  не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдавшей аванс.  А если в счет этого аванса то- вар поставлен  не будет (или  не будут выполнены рабо- ты,  оказаны услуги),   деньги  надо  будет  вернуть.  Вот и получается, что полученный аванс доходом не являет- ся. А значит, платить с него доход не нужно.

Налоговики, понятно, придерживаются другой точки зрения. Она изложена выше.  Более того, с чиновниками согласны  и судьи.  Так,  ВАС РФ в решении от 20 января

2006  г.  № 4294/05 отказался признать недействующим пункт  2 письма  МНС России от 11 июня 2003  г. № СА-6-

22/657. Свой вердикт судьи обосновали так.

Объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения (глава  26.2 Кодекса)  являются в соот- ветствии со статьей 346.14 Налогового кодекса РФ дохо- ды либо доходы,  уменьшенные на величину расходов.

Порядок   определения  доходов  установлен   стать- ей 346.15 Налогового  кодекса  РФ: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, при определении объекта  налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, со- держание которых раскрывается в статьях 249  и  250

Налогового кодекса  РФ главы 25 «Налог на прибыль  ор- ганизаций» Налогового  кодекса  РФ.

В соответствии  с пунктом  1 статьи 346.17 Налогово- го  кодекса   РФ  датой  получения  доходов  признается день  поступления денежных средств  в банках  и (или) в  кассу,   получения  иного  имущества  (работ,  услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задол- женности (оплаты)  налогоплательщику иным  способом (кассовый метод).

В целях  применения главы  25  Налогового  кодекса РФ не учитываются в качестве  дохода поступления, предусмотренные статьей  251  Налогового  кодекса  РФ, в частности, в виде  имущества, имущественных прав, работ или услуг,  которые  получены  от других  лиц в по- рядке  предварительной оплаты  товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,  определяющими доходы  и рас- ходы по методу начисления.

Статья   251  Налогового   кодекса   РФ  упоминается в пункте  1 статьи 346.15 Налогового кодекса  РФ в каче- стве  содержащей  перечень   доходов,  не  учитываемых при определении объекта  налогообложения в упрощен- ной системе налогообложения.

Что касается ссылки заявителя на пункт 1 статьи 39

Налогового  кодекса  РФ,  в котором  раскрывается поня- тие «реализация товаров,  работ,  услуг»,  то данный  до- вод не опровергает оспариваемого разъяснения,  по- скольку в соответствии  с пунктом  2 указанной статьи момент фактической реализации товаров,  работ или ус- луг определяется в соответствии  с частью  второй Нало- гового  кодекса   РФ  (в  данном  случае  пунктом   1  ста- тьи 346.17 Налогового  кодекса  РФ).

Указанное подтверждает обоснованность разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам  и сбо- рам,  что  полученная предварительная  оплата   (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания ус- луг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему  налогообложения, является объектом  налогооб- ложения в отчетном (налоговом)  периоде их получения.

Как видите,  спорить с чиновниками в данном случае трудно.  Ведь заручившись столь  весомой  поддержкой, налогоплательщикам навряд  ли удастся доказать в суде обратное.  А значит, авансы  нужно  включать в доход.

 

Авансы возвращенные

По вопросу о том,  нужно  ли платить единый  налог с сумм возвращенной предоплаты, чиновники Минфина высказались в письмах  от 21 марта 2005 г. №  03-03-02-

04/1/76 и от 24 мая 2005 г. №  03-03-02-04/1/128.

В первом случае минфиновцы разъясняли: если пере- численные партнеру авансы были учтены в составе расхо- дов, то возвращенные суммы  нужно  учесть в составе на- логооблагаемых доходов. Во втором письме был рассмот- рен другой вариант: когда предоплата в составе расходов не учитывается. В этом случае чиновники из главного финансового   ведомства  заявили:  возвращенные суммы в облагаемые  доходы включать не надо. То же можно ска- зать и про фирмы, которые  платят налог с доходов. Ведь такие  «упрощенцы» расходы  вообще не отражают.

В другом своем разъяснении, речь идет о письме  от

4 июля  2005 г. №  03-11-04/2/11,  чиновники отмечали: доходом признается лишь  экономическая выгода «в де- нежной  или натуральной форме,  учитываемая в случае возможности ее оценки  и в той мере,  в которой  такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе На- логового кодекса  РФ».

Из  этого  письма   минфиновцев  следует,   что  если к фирме вернулись ее же деньги,  то никакой экономиче- ской  выгоды  нет.  В такой  ситуации с сумм,  поступив- ших в распоряжение организации, применяющей упро- щенную  систему налогообложения, единый  налог  мож- но не платить. Получается, что не любая  сумма,  кото- рая    не    относится     к    налогооблагаемым   доходам

«упрощенца»,  перечислена  в  закрытом  перечне   ста-

тьи 251 Налогового  кодекса  РФ.  Следовательно, нельзя говорить о том, что такие  поступления автоматически облагаются  единым  налогом.

Есть  также еще  одно более новое  письмо  чиновни- ков  –  письмо  Минфина   России  от  14  апреля 2006  г.

№  03-11-05/103. Оно также отвечает на вопрос, должны ли «упрощенцы» включать суммы  возвращенных аван- сов в доходы при расчете единого налога. В нем сказано следующее. В соответствии  с пунктом  1 статьи  346.17

Налогового кодекса РФ датой получения доходов у нало- гоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денеж- ных средств на счета в банках  и (или) в кассу,  получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав,  а также погашения задолженности (оплаты)  нало- гоплательщику иным способом (кассовый метод).

При этом согласно  статье  346.15 Налогового  кодек- са РФ при налогообложении не учитываются доходы, предусмотренные статьей  251 Налогового  кодекса  РФ.

В связи  с тем, что статьей 251 Кодекса  в состав дохо- дов, не учитываемых при налогообложении, не включе- ны  суммы  авансов,  возвращенных покупателям (заказ- чикам), налогоплательщики, применяющие упрощен- ную систему налогообложения с объектом налогообложе- ния  «доходы», на сумму  указанных авансов  налоговую базу не уменьшают.

В комментируемом письме чиновники рассуждали таким  образом:  в состав доходов,  не учитываемых при упрощенной системе налогообложения, не включены суммы авансов, возвращенных покупателям. Следова- тельно, налогоплательщик-«упрощенец» должен пла- тить единый  налог даже с возвращенного аванса.

Надо сказать, что в данном  случае  Минфин  России противоречит сам  себе.  Как  уже  было  сказано   выше, по  вопросу  о  том,  нужно   ли  платить  единый   налог с сумм возвращенной предоплаты, чиновники уже  вы-

сказались в письмах  от 21  марта  2005  г.  №  03-03-02-

04/1/76 и  от  24  мая   2005   г.  №  03-03-02-04/1/128. И совсем иначе,  чем в апрельском письме.

Указанные письма  Минфина  России  помогут  в спо- ре с налоговиками. Ведь всегда можно сослаться  на под- пункт  3 пункта  1 статьи  111  Налогового  кодекса  РФ. Ведь выполнение налогоплательщиком или  налоговым агентом  письменных разъяснений по вопросам  приме- нения  законодательства о налогах  и сборах, данных  фи- нансовым органом или другим уполномоченным госу- дарственным органом  или  их  должностными лицами в пределах их компетенции, освобождает  его от налого- вой ответственности, в том числе и от пеней.

 

6.6.2. Внереализационные доходы

 

В состав внереализационных доходов организации включают суммы  штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий  договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса  РФ).  Отражать указанные суммы  необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы  налогооб- ложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы  нужно   включать в  состав  доходов.  Речь  идет о тех из них,  которые  перечислены в статье 251 Налого- вого кодекса  РФ.

Не следует учитывать при расчете единого налога:

• денежные средства  и стоимость  имущества, полу- ченного в качестве  задатка или залога;

• взносы в уставный капитал;

• стоимость имущества, полученного  по посредниче- скому договору для продажи;

• заемные  средства;

• суммы целевого финансирования.

Кроме  того,  не являются внереализационным дохо- дом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

• учредителя, если  его  доля  в  уставном  капитале превышает 50 процентов;

• дочерней фирмы при условии, что доля головной орга- низации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.

В том случае,  если в течение года указанное имуще- ство (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим  лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налого- вого кодекса  РФ).

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности  определения внереализаци- онных  доходов,  сразу  отсылая к статье  250 Налогового кодекса  РФ.  Комментарий по порядку включения в со- став доходов только двух видов внереализационных до- ходов представлен в пунктах 3 и 4 статьи  346.18 Нало- гового кодекса  РФ.

В пункте  3 статьи 346.18 Налогового  кодекса  РФ указано, что доходы,  выраженные в иностранной валю- те,  учитываются в совокупности с доходами, выражен- ными  в рублях. При этом доходы  и расходы, выражен- ные в иностранной валюте,  пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно  на дату по- лучения доходов. А что считать  датой получения дохода в такой  ситуации при применении кассового метода, ка- ковой и следует применять при упрощенной системе на- логообложения? Для  этого можно  обратиться к письму Минфина России от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисле- ния налога на прибыль  при применении кассового мето- да. Считаем,  что данным  письмом можно воспользовать- ся,  так  как  доходы при применении упрощенной систе- мы налогообложения определяются с учетом требований главы  25 Налогового  кодекса  РФ.

В названном письме указано, что из положений На- логового кодекса  РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах  организации, непосредственно свя- зан с применяемым организацией порядком признания доходов  и  расходов  по методу  начисления. Исходя  из этого при кассовом методе определения доходов и расхо- дов датой  признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имуще- ства  в  виде  ценностей, стоимость  которых выражена в иностранной валюте,  проводимой  в связи  с изменени- ем официального курса  иностранной валюты  к рублю, установленного  Центральным  банком   РФ,   учитывае- мых  в составе  внереализационных доходов  (расходов), будет служить последняя отчетная дата.

В пункте  4 статьи  346.18 Налогового  кодекса  РФ указано, что доходы,  полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам,  определяемым с уче- том положений статьи 40 Налогового  кодекса, но не ни- же остаточной стоимости – по амортизируемому имуще- ству и затрат  на производство  (приобретение) – по това- рам  (работам,  услугам). Информация о ценах  должна быть  подтверждена  налогоплательщиком  –  получате- лем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Проценты, начисленные на депозитный вклад, явля- ются  внереализационным  доходом  организации (п.  6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом включать в со- став налогооблагаемых доходов проценты  по депозитным счетам  нужно  в момент,  когда  банк  зачислит их на рас- четный  счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового  кодекса  РФ).

Обратите   внимание!   Если   проценты зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться.   Поэтому  налогооблагаемого дохода в этом случае  не возникает.

Задаток,  полученный в счет  обеспечения исполне- ния  условий  договора,  не является доходом  организа- ции,  так как  указан в подпункте 2 пункта  1 статьи  251

Налогового  кодекса  РФ. Но это правило  действует  толь- ко в том случае,  если соглашение о задатке составлено в письменной форме.

Однако если контрагент не исполнил своих обяза- тельств   и  задаток   стал  собственностью   организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае  задаток  превращается в безвозме- здно полученное  имущество, стоимость которого необ- ходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налого- вого кодекса  РФ).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |