Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

6.7. расходы организации

 

6.7.1. Расходы на аренду

 

Организации, использующие в качестве  объекта  на- логообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов,  могут уменьшить налоговую  базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых плате- жей) за арендуемое  (принятое в лизинг)  имущество. Та- кое  право  предоставлено подпунктом  4  пункта   1  ста- тьи 346.16 Налогового  кодекса  РФ.

 

Аренда недвижимости

Договор аренды  на срок более года должен  быть за- ключен  в письменной форме.  Если хотя  бы одна из сто- рон договора является юридическим лицом,  договор аренды  должен  быть заключен в письменной форме не- зависимо  от срока.

Договор  аренды  недвижимого имущества, который заключен на срок не менее года, подлежит государст- венной регистрации (ст. 609 Гражданского кодекса РФ).

Обратите внимание!  Договор, заключенный на та- кой срок, придется регистрировать даже в том случае, если   он  предусматривает  аренду   не  всего  здания, а лишь  какого-то  помещения в нем.  Об этом  сказано в  информационном  письме   Президиума  ВАС  РФ  от

1 июня  2000 г. №  53.

 

Имущество, взятое  в лизинг

По договору лизинга, или,  как  его еще называют, договору финансовой аренды, одна сторона – лизингода- тель обязуется приобрести  в собственность  у определен- ного продавца  имущество, указанное другой стороной – лизингополучателем, а затем передать  его лизингополу- чателю  за плату  во временное  владение  и пользование для  предпринимательских целей.  При  этом лизингода- тель не отвечает за выбор предмета лизинга и продавца. Впрочем,  договором  лизинга может  быть  предусмотре- но,  что  выбор  продавца   и  приобретаемого имущества осуществляется лизингополучателем. Так сказано  в ста- тье 665 Гражданского кодекса  РФ.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую  входит воз- мещение  затрат  лизингодателя, связанных с приобре- тением и передачей  предмета лизинга лизингополуча- телю,  возмещение затрат, связанных с оказанием дру- гих  предусмотренных договором лизинга услуг,  а так- же доход лизингодателя называются лизинговыми платежами.

Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона  от

29 октября 1998 г. № 164-ФЗ  «О финансовой аренде (лизинге)» предмет  лизинга, переданный во временное владение  и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В общую сумму  договора лизинга может  включать- ся выкупная цена предмета лизинга, если договором ли- зинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 19 Феде- рального  закона  «О финансовой аренде (лизинге)»).

Когда лизингополучатель уплачивает лизингодате- лю выкупную стоимость  имущества, возникает вопрос: а в какой  момент лизингополучатель сможет учесть рас- ходы  на  его приобретение в составе  основных  средств в целях исчисления единого налога?

Стоимость основных средств, полученных по догово- рам лизинга, может быть учтена в отчетном периоде пе- рехода  права  собственности  на  эти  основные  средства. По мнению чиновников из Минфина  России,  до перехо- да права собственности на предмет лизинга лизингопо- лучатель не сможет  признать уплаченную сумму вы- купной  стоимости  в качестве  расходов  на приобретение основных  средств  согласно  подпункту 1 пункта  1 ста- тьи 346.16 Налогового  кодекса  РФ.  Такое  разъяснение приведено  в письме Департамента налоговой  и тамо- женно-тарифной политики Минфина  России  от 25 мар- та 2005 г. №  03-03-02-04/1/88 «О расходах  на приобре- тение  основных  средств организациями, применяющи- ми упрощенную систему налогообложения».

Что касается лизинговых платежей в части дохода лизингодателя, то организации-лизингополучатели вправе признать в составе расходов по аренде платежи за взятое в лизинг  имущество  (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Нало- гового кодекса  РФ). Поскольку расходами налогопла- тельщиков признаются затраты после их фактической оплаты, то при определении налоговой  базы по единому налогу сумму лизинговых платежей учитывают в отчет- ных периодах  их фактической уплаты  лизингодателю.

Позиция чиновников не находит  отклика в арбит- ражных судах.  Известны  случаи, когда  налогоплатель- щикам удавалось  доказать, что и выкупную стоимость

лизингового имущества они вправе  списать  в расходы, не  дожидаясь,  пока   лизинговое  имущество   перейдет к ним в собственность. Так,  скажем, судьи в постанов- лении ФАС Северо-Западного округа  от 15 июня 2006 г. по делу № А56-29416/2005 пришли к выводу, что обще- ство обоснованно включило в расходы  в составе единого лизингового платежа затраты на приобретение оборудо- вания  в части выкупной цены предмета  лизинга.

Вот  как   рассуждали  судьи.   Расходы,  указанные в пункте  1 статьи  346.16 Налогового  кодекса  РФ,  при- нимаются при условии их соответствия критериям, ука- занным  в пункте  1 статьи  252 названного Кодекса.  Как видно из текста  статьи  346.16 Налогового  кодекса  РФ, законодатель не выделяет в составе единого лизингово- го платежа полную  выкупную стоимость  предмета  ли- зинга, являющегося основным  средством.

В соответствии  со статьей  2 Федерального закона

«О финансовой  аренде  (лизинге)»  договор  лизинга – договор, в соответствии  с которым  арендодатель (ли- зингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имуще- ство у определенного им продавца и предоставить ли- зингополучателю это имущество  за плату во временное владение  и пользование. Согласно статье  29 названно- го Закона под лизинговыми платежами понимается об- щая  сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В данную сумму входит возмещение затрат  лизингодателя, связанных с приоб- ретением  и передачей  предмета  лизинга лизингополу- чателю;  возмещение затрат, связанных с оказанием других   предусмотренных  договором  лизинга  услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму  догово- ра лизинга может  включаться выкупная цена предме- та лизинга, если  договором  лизинга предусмотрен  пе- реход права собственности на предмет лизинга к ли- зингополучателю.

Таким  образом,  лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым  платежом, производимым в рамках единого до- говора лизинга.

Из  вышеприведенного понятия  лизинговых плате- жей следует,  что цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве  затрат  лизингодателя, связанных с приобретением предмета  лизинга. Общест- во правомерно отнесло  к  расходам  затраты на  частич- ную оплату  арендованных основных  средств.  Таким  об- разом,  инспекция необоснованно  выделила в лизинго- вых платежах в качестве  самостоятельной части платеж за приобретение предмета  лизинга и исключила его из состава  расходов.  При  этом ссылка  налоговиков на то, что к расходам  в данном случае относятся только  плата за кредитные ресурсы,  вознаграждение лизингодателю и НДС, не соответствует  налоговому  законодательству.

Надо сказать, что указанное решение  не единичное. Подобный вердикт судьи ФАС Северо-Западного округа вынесли  в постановлении от 29 сентября 2006  г. по де- лу № А56-44099/2005. Как  видите,  судиться с налого- виками имеет смысл.  Правда, учтите, что подобные вы- воды содержатся только в постановлениях одного окру- га. Поэтому предугадать, как  поступят коллеги судей ФАС Северо-Западного округа  в других  округах, невоз- можно.

 

6.7.2. Материальные расходы

 

В соответствии  с пунктом  5 статьи 346.16 Налогово- го кодекса  РФ фирмы, перешедшие на упрощенную си- стему налогообложения и рассчитывающие единый  на- лог с разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные расходы. В свою оче- редь,  пункт  2 упомянутой статьи  определяет: матери-

альные  расходы  признаются по правилам, которые  пре- дусмотрены статьей  254 Налогового  кодекса  РФ.

К материальным расходам  относятся следующие  за- траты  налогоплательщика на покупку:

–  сырья и (или) материалов, используемых в произ- водстве  товаров  (выполнении  работ,  оказании  услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся  необ- ходимым  компонентом при производстве  товаров (вы- полнении работ, оказании услуг);

–  материалов, используемых для  упаковки и иной подготовки  произведенных и (или)  реализуемых  това- ров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды  (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию ос- новных  средств и иные подобные цели);

–  инструментов, приспособлений, инвентаря,  при- боров, лабораторного оборудования, спецодежды и дру- гого имущества, не являющихся амортизируемым иму- ществом.  Стоимость такого имущества включается в со- став  материальных расходов  в  полной  сумме  по  мере ввода его в эксплуатацию;

– комплектующих изделий, подвергающихся мон- тажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся допол- нительной обработке у налогоплательщика;

–  топлива, воды и энергии  всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов  энергии, отопление  зданий, а также расходы  на трансформацию и передачу  энергии;

–  работ  и услуг  производственного характера,  вы- полняемых сторонними организациями или  индивиду- альными предпринимателями, а также на выполнение этих  работ (оказание услуг)  структурными подразделе- ниями  налогоплательщика.

Порядок  списания материальных расходов  прописан в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходы

являются  осуществленными и  оплаченными затратами. Оплатой признается момент погашения задолженности путем  списания денег  с расчетного  счета  налогоплатель- щика  или выдачи наличных из кассы или иной способ по- гашения задолженности (в момент такого погашения).

Рассмотрим порядок  списания материальных расхо- дов подробнее.

 

Расходы на сырье  и материалы

Итак, организация может уменьшить свой доход на сто- имость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

–  сырье и материалы отпущены в производство;

– стоимость материалов и сырья  оплачена постав- щикам.

Для отражения затрат на материалы в Книге учета не- обходимы как  минимум три документа. Первый  – это на- кладная, по которой  материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности  на эти материалы перешло  к покупа- телю. Второй – это внутренняя накладная, требование-на- кладная или лимитно-заборная карта. На основании  этих документов материалы передаются  в производство. И тре- тий  документ  –  платежное поручение  с отметкой  банка или квитанция к приходному кассовому  ордеру,  которые указывают на то, что материалы оплачены.

На наш взгляд, в графе 2 первого раздела  Книги уче- та нужно указать номер и дату документа, на основании которого   материалы  были  переданы   в  производство, а также номер и дату документа на оплату  приобретен- ных материалов.

 

Оценка стоимости материалов, списанных в про- изводство

Статья 254 Налогового кодекса РФ разрешает оце- нивать  списанные материалы по:

–  стоимости  единицы запасов;

–  средней стоимости;

–  стоимости   первых   по  времени   приобретения

(ФИФО);

–  стоимости   последних  по  времени   приобретения

(ЛИФО).

Теоретически организация, применяющая упрощен- ную систему налогообложения, может оценивать матери- алы,  списанные в производство, любым из перечислен- ных  способов.  Однако  на  практике организовать такой учет будет достаточно  сложно. Если организация в тече- ние месяца  приходует несколько партий  однородных  ма- териалов, то целесообразно оценивать использованные материалы методом ФИФО. При этом, чтобы не запутать- ся, оплачивать материалы лучше в той последовательно- сти, в которой  они поступили на склад  предприятия.

 

Затраты, связанные с приобретением материалов

Согласно  пункту  2 статьи  254  Налогового  кодекса РФ  в стоимость  материалов, помимо  цены  приобрете- ния,  включаются также:

– комиссионные вознаграждения, уплаченные по- средническим организациям;

–  ввозные  таможенные пошлины и сборы;

–  расходы  на транспортировку;

–  другие затраты, связанные с приобретением мате- риальных ценностей.

Чтобы  эти затраты были  признаны расходами в це- лях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким  образом,  если при покупке материалов организа- ция  понесла  дополнительные затраты, то стоимость  ма- териалов  можно будет признавать в качестве  расходов только  при одновременном выполнении трех условий:

–  стоимость  материалов оплачена поставщику;

–  материалы списаны  в производство;

–  затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.

Учет импортных материалов

При  ввозе  материалов на  таможенную территорию РФ предприятие должно уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с тамо- женного  терминала.

Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно  сразу списать на расходы предприятия. А вот таможенную по- шлину  и таможенные сборы нужно  включить в стои- мость приобретенных материалов.

Обратите  внимание!  Стоимость  импортного то- вара,  которая  выражена  в иностранной валюте, пере- считывается в рубли  по курсу  Банка России  на  дату оплаты, а не на дату  оприходования товара.

 

Расходы на коммунальное обслуживание

Коммунальные платежи в закрытом перечне  расхо- дов отдельно  не упомянуты. Однако  это не значит, что их нельзя учесть при расчете единого налога.

Согласно подпункту 5 пункта  1 статьи 254 Нало- гового кодекса РФ в состав материальных расходов включаются расходы  на приобретение топлива, воды и энергии  всех видов,  которые  расходуются на техно- логические  цели,   выработку  всех   видов   энергии и  отопление  зданий. Поэтому  коммунальные плате- жи  уменьшают доходы  при  расчете  единого  налога. В этом случае  они отражаются в Книге  учета доходов и расходов  на основании  актов, которые  выдает  снаб- женческая  организация.  Понятно,  что  коммуналь- ные  расходы   должны  быть  оплачены.  При  этом  не имеет значения, какой  деятельностью занимается ор- ганизация  или   предприниматель  –  производствен- ной, торговой либо любой другой. Ведь без электро- энергии, отопления и водоснабжения невозможно ве- сти никакую деятельность. А значит, это расходы обоснованные.

Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций

Расходы  на оплату  работ и услуг сторонних  органи- заций  прямо  в статье 346.16 Налогового  кодекса  РФ не упомянуты. Однако  они входят  в состав материальных расходов  организаций,  уплачивающих  налог  на  при- быль (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового  кодекса  РФ). Оче- видно,  что перечень  материальных расходов  для  орга- низаций, применяющих упрощенную систему налогооб- ложения, должен  быть точно таким  же,  как  и у фирм, уплачивающих налог  на прибыль  при общем же режи- ме налогообложения.

То есть организации, уплачивающие единый  налог с разницы между  доходами  и расходами, могут учесть стоимость  работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или инди- видуальными предпринимателями в составе матери- альных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса  РФ).

К работам (услугам)  производственного характера относятся выполнение отдельных операций по произ- водству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию  услуг,   обработке  сырья   (материалов),  кон- троль  над  соблюдением   установленных  технологичес- ких процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Налоговики на местах настаивают, что для опреде- ления того, можно ли считать работы (услуги) произ- водственными, необходимо  обращаться к Общероссий- скому    классификатору   услуг    населению    (ОКУН) и ГОСТам.

В качестве  примера  можно  привести  письмо  УМНС России по г. Москве от 8 октября 2003 г. № 21-09/55998

«О затратах на приобретение работ и услуг».  В указан- ном письме чиновники рассматривают, что может отно- ситься  к услугам  производственного характера  в отно-

шении общепита. Так, в соответствии  с ОКУН к услугам общественного  питания, в частности, относятся «услуги по     организации     музыкального     обслуживания» (код 122501). Кроме  того,  ГОСТ Р  50762-95  «Общест- венное питание. Классификация предприятий» предус- матривает требование  наличия музыкального обслужи- вания (выступления вокально-инструментальных ан- самблей, солистов)  только  в ресторанах класса  «люкс» и «высший». В связи  с этим столичные налоговики де- лают  вывод,  что  только  рестораны указанных  катего- рий  вправе  включать в состав  материальных  расходов при расчете единого налога стоимость услуг по музы- кальному обслуживанию.

Конечно,  это подход  неверен.  Решая вопрос  о том, являются ли конкретные работы или услуги,  которые оказывают сторонние организации производственными, нужно  исходить  из их характера. И уж никак не из тре- бований  ГОСТа, на который, конечно,  можно  ориенти- роваться, но который  ни в какой  мере не относится к за- конодательству о налогах  и сборах. Более того, у компа- ний разных сфер бизнеса перечень  производственных расходов будет, конечно,  отличаться.

 

Затраты на хозяйственные нужды

Организации, которые применяют упрощенную сис- тему  налогообложения, для  обеспечения нормальных санитарно-гигиенических  условий   труда  работников и поддержания помещения в чистоте приобретают  хо- зяйственные товары  и товары  бытовой химии. Скажем, туалетную бумагу,  одноразовые  бумажные полотенца, салфетки, туалетное  мыло,  губки для посуды,  салфетки из нетканого  материала, а также чистящие средства, пакеты для мусора,  освежители воздуха.

Все эти затраты организация вправе учесть при рас- чете единого налога  в качестве  материальных расходов.

Дело в том, что на основании  подпункта 2 пункта  1 ста- тьи  254  Налогового  кодекса  РФ  к  таковым расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов,  используемых на  производ- ственные  и хозяйственные нужды  (проведение  испыта- ний,  контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Следовательно, суммы,  потраченные «упрощенцем» на  покупку хозяйственных товаров  и предметов  быто- вой химии, относятся к расходам  на хозяйственные нужды. А раз так,  фирма может уменьшить на них свои налогооблагаемые доходы.  Однако учтите:  тут не стоит забывать о принципах признания расходов:  они долж- ны  быть  обоснованны  и документально подтверждены (ст. 252 Налогового  кодекса  РФ).  Если со вторым  усло- вием все ясно – у бухгалтера наверняка на руках  будут документы: чеки,  накладные, счета-фактуры и т. п. То в отношении обоснованности  возникает вопрос: есть ли какие-нибудь нормы  списания расходов  на хозяйствен- ные  нужды? Минфин  России  в  письме  от  1  сентября

2006  г.  № 03-11-04/2/182  указывает, что  таких  норм нет. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется ис- ходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачивае- мые посредническим организациям, ввозные  таможен- ные  пошлины и  сборы,  расходы   на  транспортировку и  иные  затраты, связанные с приобретением хозяйст- венных  товаров.

 

Расходы на обслуживание ККТ

Согласно пункту  35 пункта  1 статьи  346.16 НК РФ в расходы можно относить затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники.  Надо  сказать, что  про- блем со списанием подобных затрат  не возникает и сей- час. Несмотря  на то что расходы  на обслуживание кон-

трольно-кассовой техники прямо  статьей  346.16 Нало- гового кодекса  РФ в действующей редакции не упомя- нуты,  списать  их можно и сейчас.  Дело в том, что орга- низации,  применяющие упрощенную систему  налого- обложения, обязаны  вести кассовые  операции в соот- ветствии  с установленным порядком. На этом настаивает пункт  4 статьи  346.11 Налогового  кодекса РФ.  То есть соблюдать  Порядок  ведения  кассовых опе- раций в РФ (утвержден решением совета директоров Банка России  от 22 сентября 1993  г. №  40) и положе- ния,  предусмотренные Федеральным законом  от 22 мая

2003  г. № 54-ФЗ  «О применении ККТ при осуществле- нии наличных денежных расчетов  и расчетов  с исполь- зованием  платежных карт».

Таким  образом, применение ККТ является обязан- ностью каждой организации (предпринимателя), ис- пользующей упрощенный режим  налогообложения.

Подпунктом 6 пункта  1 статьи  254  Налогового  ко- декса РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняе- мых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам)  производственного характера относятся выполнение отдельных операций по оказа- нию  услуг,  техническое  обслуживание  основных средств и другие подобные работы.

То есть фирмы  и предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения и рассчитываю- щие единый  налог с доходов за минусом расходов,  впра- ве учитывать в составе расходов затраты по техническо- му обслуживанию (ЦТО) и ремонту ККТ, произведенные согласно  договору  с центром  технического обслужива- ния.  Ведь данные  затраты относятся к материальным расходам  (подп.  5  п.  1  ст.  346.16 Налогового  кодекса РФ).  Кстати, с таким  подходом  согласны  и столичные

налоговики (письмо  УМНС по г.  Москве  от 26  апреля

2004 г. №  21-08,  21-09/28428).

По мнению  налоговиков, чтобы  включить затраты по техническому обслуживанию и ремонту ККТ необхо- димо одновременное  выполнение сразу двух условий:

–  расходы  по договору  с центром  технического об- служивания должны быть фактически оплачены;

–  работы (услуги)  по договору должны быть факти- чески  выполнены.

Однако  договор  с ЦТО  заключается на  определен- ный период,  в течение которого центр обязуется устано- вить  ККТ,  проводить  планово-профилактические  рабо- ты, гарантийный ремонт,  доставлять расходные  мате- риалы  и т. д. И как  правило, деньги  вносят  единовре- менно.  В этом случае  сумму оплаты  по договору с ЦТО включают в состав расходов постепенно  частями в тече- ние срока,  на который  заключен договор.

В составе расходов можно также учесть стоимость контрольно-кассовых  лент,   красящих  лент  и  краску для  печатающего механизма ККТ  (письмо  УМНС Рос- сии по г. Москве от 6 января 2004 г. №  21-09/00507 «Об учете затрат  на ведение кассового хозяйства»). А также стоимость  использованных тонеров,  картриджей, чеко- вой ленты  при условии,  что аппараты (POS-терминалы) используются в деятельности компании (письмо  Мин- фина России  от 17 мая 2005 г. №  03-03-02-04/1/123).

С 2008 года расходы  по обслуживанию ККТ выделе- ны в отдельную  статью.

 

6.7.3. Расходы на оплату труда

 

Какие  выплаты включаются в  состав  расходов на оплату труда

Состав этих расходов определяется в соответствии  со статьей  255  Налогового  кодекса  РФ  (подп.  6 п. 1,  п. 2 ст. 346.16 Налогового  кодекса  РФ).

Напомним, что глава 25 Налогового кодекса РФ раз- решает  включать в состав расходов на оплату труда:

–  любые начисления работникам в денежной  и на- туральной форме, в том числе стимулирующие, компен- сационные, поощрительные;

–  расходы, которые  связаны с содержанием работ- ников.

Включение этих затрат  в состав расходов разрешено при условии,  что указанные начисления и расходы  пре- дусмотрены нормами  законодательства РФ,  трудовыми или коллективными договорами.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам  добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование,  добровольное  медицинское  страхование и т. п.). Учтите,  что расходы  на добровольное страхова- ние работников можно учесть при расчете единого нало- га только  в пределах норм,  которые  установлены пунк- том 16 статьи  255 Налогового  кодекса  РФ.

Помимо этого, нужно помнить, что часть выплат  ра- ботникам  нельзя отнести  к  расходам  на оплату  труда. Речь идет о тех расходах организации, которые указаны в пунктах 21–29  статьи  270 Налогового  кодекса  РФ:

• расходы  на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании  трудовых договоров;

• премии, выплачиваемые за счет целевого финанси- рования;

• суммы материальной помощи;

• оплата дополнительного отпуска, который предостав- лен сверх отпуска, установленного законодательством;

• надбавки к  пенсиям   и  единовременные  пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

• доходы (дивиденды, проценты) по акциям;

• оплата проезда к месту работы и обратно транспор- том общего пользования и ведомственным транспортом;

• оплата  ценовых  разниц  при продаже  сотрудникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;

• оплата   путевок   на  лечение   и  отдых,   экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, круж- ках  и клубах;

• оплату  товаров для личного  потребления работни- ков и т. д.

При  этом  расходы   на  оплату   труда  учитываются в момент погашения задолженности путем списания де- нежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения за- долженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового  кодекса  РФ).

 

Как оформлять расходы на оплату труда

Организации освобождены  от ведения  бухгалтерско- го учета (ст. 4 Федерального закона  от 21 ноября  1996 г.

№ 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете»).  Поэтому  расходы на оплату труда на счетах бухгалтерского учета не отра- жаются.

В то  же  время  все  записи   в  Книге  учета  доходов и расходов делаются  на основании  первичных докумен- тов. Для расчета  сумм, подлежащих выплате сотрудни- кам, необходимо составить либо расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49), либо расчетную ведомость (форма № Т-51).

В первом  случае  на основании  расчетно-платежной ведомости  бухгалтер  будет выдавать заработную плату работникам. А во втором случае необходимо дополни- тельно оформить  платежную ведомость (форма № Т-52). Унифицированные формы первичной учетной  докумен- тации по учету труда и его оплаты утверждены поста- новлением  Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №  1.

Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме

№ Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей».

указывается та сумма,  которая должна  быть выдана  ра- ботникам. Однако возможно, что не все работники смо- гут получить причитающиеся им деньги.  Поэтому на сумму  фактически выданной  заработной  платы  оформ- ляется  расходный кассовый  ордер  (форма  №  КО-2). А в расчетно-платежной или в платежной ведомости (соответственно  графа  23 и графа  5) напротив  фамилий тех работников, которые не получили начисленные сум- мы, нужно  сделать  пометку  «Депонировано».

Учет расчетов  с депонентами ведется  в специальном реестре или в Книге учета депонентов. Налог на доходы физических лиц  с  депонированной заработной   платы в бюджет не перечисляется.

В Книге учета доходов и расходов указывается толь- ко та сумма  заработной  платы  и прочих  выплат, кото- рая  фактически выдана  сотрудникам. Если  организа- ция  перечисляет заработную плату  работникам на лич- ные банковские счета, то составляется только расчетная ведомость (форма № Т-51).

 

Когда следует признавать расходы на оплату труда в целях  налогообложения

Так как  все организации (предприниматели), приме- няющие упрощенный метод  налогообложения, исполь- зуют  кассовый  метод  признания  доходов  и  расходов (ст. 346.17 Налогового  кодекса  РФ),  расходы  на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату:

–  выдачи  работникам денежных средств из кассы;

–  перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные  банковские счета сотрудников;

–  передачи  работникам продукции в счет  заработ- ной платы.

Что касается выплаты зарплаты в натуральной фор- ме,  то  бухгалтеру  нужно   помнить   следующее.  Стать- ей 131 Трудового кодекса  РФ установлено, что не менее

деньгами  и только  20 процентов  от суммы,  подлежащей выплате сотруднику, может  быть выдано в натуральной форме – продукцией, товарами, работами или услугами.

Следуя  требованиям Трудового кодекса, работодате- ли обязаны  выплачивать заработную плату каждые пол- месяца (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Ту часть заработ- ной платы, которая выплачивается за первую половину месяца, принято называть авансом,  а заработную плату за вторую половину  месяца  – окончательным расчетом.

Трудовой кодекс обязывает работодателей в пись- менной форме извещать каждого работника о составных частях заработной  платы, которая причитается ему на определенный период.

Аванс выплачивается уже после того, как  первая половина  месяца  полностью  отработана. Перед тем как выплатить аванс,  бухгалтер  должен  начислить заработ- ную плату  за первую половину  месяца  и выдать  каждо- му работнику расчетный листок.

Следовательно, сумму выплаченного аванса  бухгал- тер может  учесть  в составе  расходов  текущего месяца. Записи  в Книге учета доходов и расходов делаются  на основании  платежной ведомости.

Сумма денежных средств  за вторую  половину  фак- тически отработанного месяца  выплачивается, как  пра- вило, в начале  следующего  месяца. Поэтому учесть в со- ставе расходов на оплату труда сумму окончательного расчета  можно лишь  в следующем  месяце.

 

Как учитывать налог  на доходы  физических лиц Налогоплательщики,  выбравшие в качестве  объекта налогообложения доходы  за  вычетом  расходов,   вправе включить в расходы затраты на оплату труда,  а также на выплату пособий по временной  нетрудоспособности, при- читающихся работникам на основании  законодательства

РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового  кодекса  РФ).

ку, предусмотренному для исчисления налога на при- быль организаций статьей  255 Налогового  кодекса  РФ. В соответствии  с этой статьей  любые начисления работ- никам  в денежной  или натуральной форме включаются в расходы  налогоплательщика на оплату труда.

Следовательно, расходом  на оплату  труда признает- ся  начисление в пользу  работника, а  не  выплаченная ему сумма.  Получается, что суммы налога на доходы физических лиц  включаются в  расходы   организации в  составе  затрат   на  оплату  труда.  Однако,  поскольку при применении «упрощенки» используется кассовый метод учета доходов и расходов,  суммы удержанного на- лога включают в расходы  после того, как  он будет пере- числен в бюджет.

Такого мнения придерживаются и чиновники. В ка- честве  примера  можно  привести  письмо  Минфина  Рос- сии от 5 июля  2004 г. №  03-03-05/2/44.

То есть, по мнению  авторов этого письма, организа- ции  могут включить в состав расходов  на оплату  труда по подпункту 6 пункта  1 статьи  346.16 Налогового  ко- декса РФ только те суммы, которые были фактически выплачены сотрудникам. Сумма же налога на доходы физических лиц,  которая была  удержана с начислен- ных  доходов и перечислена в бюджет,  в составе расхо- дов на оплату труда не учитывается. Нельзя учесть сум- мы  НДФЛ   и  согласно   подпункту  22  пункта   1  ста- тьи 346.16 Налогового  кодекса  РФ как  налоги  и сборы, уплаченные в соответствии  с законодательством Рос- сийской  Федерации о налогах  и сборах. По мнению под- московных налоговиков, работодатели при  удержании и уплате НДФЛ исполняют обязанности налогового агента и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ не за счет собственных  средств.

Однако такая точка зрения не находит  отклика в ар- битражных судах.  Скажем, ФАС  Московского  округа

в постановлениях от 22 февраля 2005  г. по делу № КА- А41/775-05 и от 13 мая 2005 г. по делу № КА-А41/3577-

05 (резолютивная часть  оглашена 11 мая  2005  г.) при- шел  к  совершенно   правильному  выводу  о  том,  что НДФЛ относится к расходам  на оплату труда.

 

Материальная помощь

Часто сотрудникам организации, которые  применя- ют упрощенную систему налогообложения, выплачива- ется материальная помощь:  к отпуску, в связи  с рожде- нием  ребенка, в  связи   с  первым  вступлением в  брак и др.  Как  учитывается выплаченная работникам мате- риальная помощь  в целях исчисления единого  налога, уплачиваемого при применении «упрощенки»?

По мнению чиновников, такие выплаты не учитыва- ются  при  расчете  единого  налога. Причем  в письме  от

12 октября 2006  г. №  03-11-04/2/206 Минфин  России просто заявил, что статья 255 Налогового кодекса РФ не содержит  такого  вида расходов,  как  затраты в виде вы- плаченных сумм материальной помощи.  А раз так,  ука- занные  расходы  не уменьшают налоговую  базу по еди- ному налогу,  уплачиваемому в связи  с применением уп- рощенной  системы  налогообложения.

На самом  деле материальную помощь  не включить в расходы  при расчете  единого налога  упрощенной сис- темы нельзя, поскольку она прямо поименована в пунк- те 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А это значит, – включить ее в расходы. А в соответствии  с пунктом  2 статьи  346.16 Налогового  кодекса  РФ расходы, указан- ные в пункте  1 этой статьи,  принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте  1 ста- тьи 252 Налогового кодекса. Статья 252, в свою очередь, прямо  указывает, что фирма вправе уменьшить полу- ченные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,  указанных в статье 270 Налого- вого кодекса  РФ).

НДФЛ платить с сумм материальной помощи придет- ся.  Организации, которые  применяют упрощенную сис- тему,  должны удержать с  дохода  сотрудников  налог. Не придется платить налог  лишь  с материальной помо- щи, сумма которой не превышает 4000 руб. На это прямо указывает пункт  28 статьи 217 Налогового  кодекса  РФ.

Если  же  размер  материальной помощи  превышает

4000  руб.,  то  с  суммы  сверх  этого  предела   придется НДФЛ удержать. Исключение – материальная помощь, выданная сотруднику в связи  с чрезвычайным  обстоя- тельством или смертью члена семьи. Такие выплаты полностью не облагаются НДФЛ. Но здесь надо учесть следующий  нюанс.  Налоговый кодекс  РФ не раскрыва- ет, кого считать  членом семьи сотрудника. Поэтому сле- дует обратиться к статье  2 Семейного кодекса  РФ.  Она гласит, что членами  семьи являются супруги, родители и дети. Такие же разъяснения привел и Минфин России в письме от 15 сентября 2004 г. №  03-05-01-04/12.

 

Премии

Премии, выплаченные сотрудникам, по-разному учитываются при  расчете  единого  налога. Все зависит от характера поощрений.

Возможные   варианты:   премии    предусмотрены в трудовых  или коллективных договорах, выданы  по приказу руководителя или по решению  учредителей.

Если премии предусмотрены трудовыми или кол- лективными договорами, их можно  включить в состав расходов при расчете единого налога. Ведь в данном случае стоит ориентироваться на перечень  расходов по оплате труда, прописанных в статье 255 Налогового кодекса  РФ  (п.  2 ст.  346.16 Налогового  кодекса  РФ). А пункт 25 статьи 255 Кодекса как раз и разрешает учитывать в составе  расходов  на оплату  труда  выпла- ты, предусмотренные коллективными и трудовыми до- говорами.

Впрочем,  чиновники, забывая об этом пункте  Мин- фина,  опять  ставят  свое условие:  дескать, учесть можно лишь  те премии, размер  которых зависит  от результатов работы сотрудников (см., например, письмо от 23 ноября

2004  г. №  03-03-01-04/1-140). При этом они ссылаются на пункт  2 статьи  255 Кодекса.  А, скажем, поощрения, приуроченные к праздникам или памятным датам,  чи- новники учитывать не позволяют. И хотя в разъяснении речь идет о налоге на прибыль, думается, что точно такой же подход они распространят и на единый налог, уплачи- ваемый  при упрощенной системе налогообложения.

Однако в данном случае минфиновцы заблуждаются. Если  премии  не  связаны с тем,  как  работал  сотрудник, но предусмотрены в трудовых  или  коллективных догово- рах, такие выплаты включаются в расходы на оплату труда.

Премии,   выданные   по   решению    учредителей, при  расчете  единого  налога  не учитываются. Ведь они подпадают  под пункт  22 статьи  270 Налогового  кодекса РФ.  Там сказано, что премии, выплаченные «за счет средств специального назначения или  целевых поступ- лений»  налогооблагаемые доходы не уменьшают. То же можно  сказать и  в отношении поощрений, выплачен- ных на основании  приказа руководителя. Они не поиме- нованы  в трудовом (коллективном) договоре.

 

Отпуска

Согласно  статье  139  Трудового  кодекса  РФ  отпуск- ные и компенсации за неиспользованный отпуск рас- считываются исходя из среднего заработка работника за последние  12 календарных месяцев.

Средний заработок  определяют так. Складывают зарплату за последние  двенадцать календарных меся- цев. А результат делят  на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4.  Таким  образом, получают среднедневной заработок. Для  расчета  отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.

Пример          

С 14 октября 2008 года сотруднику предоставлен очередной от- пуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период – с 1 октября 2008 года по 30 сентября 2009 года. Предположим, что весь период был отработан полностью. За это время сотруднику на- числена заработная плата, равная 78 664 руб.

Среднедневной заработок сотрудника составил:

78 664 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 222,97 руб. А отпускные таковы:

222,97 руб. x 28 дн. = 6243,16 руб.

 

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска  определяет- ся путем деления суммы начисленной заработной  платы на количество рабочих  дней  по календарю шестиднев- ной рабочей недели.

Средний заработок при расчете отпускных опреде- ляется в соответствии  с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной  платы. Напом- ним,  что оно утверждено постановлением Правительст- ва РФ от 24 декабря 2007  г. №  922.  Расчетным перио- дом, как  мы сказали выше,  являются 12 календарных месяцев, которые  предшествовали месяцу, в котором работник пошел в отпуск.

В соответствии  с пунктом  12 Положения при опреде- лении  среднего дневного заработка из расчетного  перио- да исключаются праздничные нерабочие  дни.  Согласно статье 112 Трудового кодекса  РФ нерабочими празднич- ными днями  в Российской Федерации являются:

1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние  каникулы;

7 января – Рождество Христово;

23 февраля – День защитника Отечества;

8 марта  – Международный женский день;

1 мая – Праздник Весны и Труда;

9 мая – День Победы;

12 июня – День России;

4 ноября  – День согласия  и примирения.

 

Пособия  по временной нетрудоспособности

При  обычной  системе  налогообложения организа- ции и предприниматели, осуществляющие выплаты фи- зическим лицам, перечисляют в бюджет  единый  соци- альный налог  (ЕСН).  Часть  этого налога  направляется в Фонд социального страхования РФ.

За счет средств ФСС России работодатель может вы- платить работнику:

• пособие по временной  нетрудоспособности;

• пособие по беременности  и родам;

•  единовременное пособие  женщине, вставшей   на учет в медицинских учреждениях в ранние  сроки  бере- менности;

• единовременное пособие при рождении ребенка;

• ежемесячные пособия на период отпуска  по уходу за ребенком  до полутора  лет;

• социальное  пособие на погребение.

Кроме  того,  за  счет  средств  социального страхова- ния  работодатель оплачивает  дополнительные  выход- ные дни по уходу  за ребенком-инвалидом или  инвали- дом с детства в возрасте до 18 лет (средний  заработок  за

4 дня в месяц), а также стоимость путевок на оздоровле- ние детей  работников (в пределах ассигнований, выде- ленных  организации на календарный год).

Работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения,  освобождены   от  уплаты   ЕСН  (п. 1 ст. 346.11 Налогового  кодекса  РФ). В то же время часть от суммы  единого налога  (минимального налога), пере- численного  организацией в бюджет,  направляется в бю- джет ФСС РФ. Получается, что работодатели, применя- ющие упрощенную систему налогообложения, также финансируют  Фонд  социального страхования,  хотя

средства направляются туда не напрямую, а через Феде- ральное  казначейство.

Все пособия  по обязательному социальному страхо- ванию  выплачиваются полностью  за  счет средств  ФСС РФ.  Исключением из этого правила являются пособия по временной  нетрудоспособности.

 

6.7.4. Расходы на страхование

 

Расходы на обязательное страхование

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на обязатель- ное страхование работников и имущества (подп.  7 п. 1 ст. 346.16 Налогового  кодекса  РФ).

 

1. Взносы на обязательное пенсионное страхование

Пенсионные взносы  нужно  начислять на те выпла- ты,  которые  облагаются  ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона  от 15 декабря 2001  г. №  167-ФЗ  «Об обязатель- ном пенсионном  страховании в РФ»).  Облагаемая база по взносам  в ПФР  определяется по правилам, которые установлены статьями  236  и  237  Налогового  кодекса РФ. Начислять взносы нужно на выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Вести учет начисленных выплат  и вознаграждений, а также сумму взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо по каждому физическому лицу (п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ). Для этого реко- мендуется  использовать  форму  Индивидуальной кар- точки, которая приведена в приложении №  2 к Прика- зу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443. За- тем следует рассчитать сумму выплат  и пенсионных взносов,  начисленных по организации в целом,  в Свод- ной карточке. Для этого можно использовать форму, ко-

торая   приведена в  приложении №  2.1  к  указанному

Приказу МНС России.

Не  начислять  пенсионные взносы  можно   только в двух случаях.

Первый  – выплаты предприятия в пользу работника предусмотрены статьей 238 Налогового кодекса  РФ. На- пример, государственные пособия,  которые  выплачива- ются в соответствии  с законодательством РФ,  не подле- жат обложению  ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового ко- декса РФ), а именно – пособие по временной нетрудо- способности,  по беременности  и родам,  уходу  за ребенком, безработице  и т. д.

Второй случай – расходы  предприятия в пользу работ- ника не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Речь идет о тех выплатах, которые  указаны в статье 270 Налогового кодекса РФ. Это, например, суммы материальной помощи, оплата проезда в общественном транспорте  до работы и об- ратно, обеспечение работника бесплатным питанием и т. д.

Нужно  ли  на  сумму  материальной помощи  начис- лять  пенсионные взносы?  Чиновники отвечают  на этот вопрос положительно. В уже упоминавшемся письме от

12 октября 2006 г. №  03-11-04/2/206 минфиновцы рас- суждают  так.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, платят  страховые взносы  на  обяза- тельное пенсионное страхование (п. 2 ст. 346.11 Налого- вого кодекса  РФ).

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона  от

15 декабря 2001  г. № 167-ФЗ  «Об обязательном пенси- онном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами  и базой для  начисле- ния страховых взносов являются объект  налогообложе- ния  и налоговая база по единому  социальному налогу, установленные главой  24 Налогового  кодекса.

Согласно  пункту  3 статьи  236  Налогового  кодекса

РФ выплаты и вознаграждения вне зависимости от фор-

мы, в которой  они производятся, не признаются объек- том налогообложения, если у налогоплательщиков-ор- ганизаций такие  выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)  периоде.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата  единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организа- ций за налоговый период,  согласно статье 346.11 Нало- гового кодекса  предусматривают замену  уплаты  среди прочих  и налога на прибыль  организаций. Следователь- но, налоговая база по налогу  на прибыль  у таких орга- низаций не формируется как  таковая.

Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком на- лога на прибыль  организаций, на нее не распространяют- ся положения пункта  3 статьи 236 Налогового  кодекса.

Следовательно, суммы материальной помощи (за ис- ключением поименованной в статье 238 Налогового  ко- декса РФ) облагаются  страховыми взносами  на обяза- тельное пенсионное  страхование в общеустановленном порядке. Правда, при  этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога по упрощенной систе- ме налогообложения на сумму страховых взносов,  даже если   они   были   уплачены  не   только   с   зарплаты, но и с премий  или материальной помощи  (письмо Мин- фина РФ от 26 июля  2006 г. №  03-11-04/2/152).

Что касается норм суточных, прописанных в поста- новлении  Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №  93, то они применяются только  при расчете  налога  на при- быль.  Рассчитывать по  ним  ЕСН,  пенсионные взносы и НДФЛ  нельзя. При  этом судьи  напомнили чиновни- кам   порядок,  который   те   сочли   удобным   забыть. А именно:  когда нормативы, предусмотренные для рас- чета одного налога, предназначаются и для  другого на- лога,  используется такой  прием  как  прямая отсылка.

В статье же 238 Налогового  кодекса  РФ отсылки к гла- ве 25 нет. Применять нормы законодательства по анало- гии  в данном  случае  тоже  нельзя. Ведь это противоре- чит статье 3 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что законодательные акты  должны быть сформулированы таким  образом,  чтобы каждый точно знал,  какие нало- ги, когда и в каком  порядке платить.

Другой вопрос,  что ЕСН и пенсионные взносы орга- низации, которые  платят обычные налоги, со сверхнор- мативных суточных   и  так  не  платят. Тут  «работает» норма пункта  3 статьи 236 Налогового кодекса  РФ. ЕСН (пенсионные взносы) не начисляется на те выплаты, ко- торые  не включаются в расходы  при расчете  налога  на прибыль. А суточные,  превышающие нормы  постанов- ления  №  93, не включаются в расходы.

Сложнее  дело обстоит как  раз у «упрощенцев». Их- то как раз чиновники заставляют платить пенсионные взносы со сверхнормативных суточных  (см.,  например, письмо  Минфина  России  от 24 февраля 2005  г. №  03-

05-02-04/37). Однако,  вооружившись доводами, кото- рые  мы  приводили в первом  разделе, и комментируе- мым  постановлением суда,  мнение  чиновников на мес- тах вполне можно переломить.

Подводя итог всему сказанному, суммы суточных, превышающие 100 руб.,  не облагаются  «зарплатными» налогами, если в коллективном договоре фирма  пропи- сала больший  размер  компенсаций для командировок.

Другой вопрос, что минфиновцы с упорством,  до- стойным  лучшего  применения, отказываются прислу- шаться к доводам судей. Так,  например, уже после того, как  увидело свет решение  ВАС РФ по поводу НДФЛ, Минфин   успел  выпустить  несколько  писем.   Скажем, в письме  от 21 марта  2005  г. №  03-05-01-04/62, чинов- ники  категорично заявили, что с компенсаций, превы- шающих 100 руб., НДФЛ платить нужно. Дескать, Тру- довой кодекс  РФ предоставляет работодателю  право  ус-

танавливать, какие суммы возмещать сотруднику. А вот определять нормы таких расходов для целей налогообло- жения организация не может.  Вот и получается, что со сверхнормативных суточных  нужно  удержать НДФЛ.

Как видите,  скорее всего с ЕСН и пенсионными взносами  будут те же проблемы. И все препоны  придет- ся преодолевать в судах. Однако шансы на то, что в спо- ре победит фирма, практически стопроцентные. Ведь арбитражные суды  прислушиваются к  мнению  Прези- диума ВАС РФ.

Таким  образом,  фирмы  и предприниматели, приме- няющие этот налоговый режим, не должны платить пенсионные взносы  с выплат, которые  не включаются в расходы  при расчете единого налога.

 

2. Пенсионные взносы в виде фиксированного платежа

Согласно статье 28 Федерального закона  от 15 дека- бря 2001 г. № 167-ФЗ  «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предпринимате- ли,  адвокаты, детективы и нотариусы, занимающиеся частной  практикой, – все это страхователи – должны уплачивать за себя фиксированные взносы в ПФР.

В статье 28 Федерального закона  №  167-ФЗ  установ- лен  минимальный размер   фиксированного платежа  –

154 руб. в месяц, или 1848 руб. в год (154 руб. х 12 мес.). Однако  Правительство РФ  вправе  повысить  его,  сделав равным  так называемой стоимости страхового  года.

Фиксированный платеж на финансирование накопи- тельной  части  трудовой  пенсии  обязателен для  предпри- нимателей 1967 года рождения и моложе. То есть те пред- приниматели, адвокаты, детективы и нотариусы, занима- ющиеся частной практикой, которые родились  до указан- ной даты,  перечисляют на финансирование страховой части трудовой пенсии только 100 руб. (письмо Пенсион- ного фонда РФ от 10 января 2006 г. № КА-09-20/07).

Порядок и сроки уплаты фиксированных взносов должно  определять Правительство РФ.  Согласно  пунк- ту 4 Правил  уплаты  страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование в виде фиксированного плате- жа в минимальном размере  (утверждены постановлени- ем Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. № 582) фиксированный платеж предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и детективы могут перечислять еди- новременно  или частями.

Если они делают это раз в год, то должны заплатить сразу всю сумму – 1848 руб – не позднее 31 декабря. Можно платить и частями, но, как  сказано  в Правилах, минимум 154  руб.  Но  и  в  этом  случае  расплатиться с Пенсионным фондом  не  позже  последнего  дня  года, за который  платят взносы.

Если предприниматель начал  свой бизнес или,  на- оборот,  прекратил  им  заниматься  не  с  начала   года, то платеж нужно  перечислить за период,  когда деятель- ность велась.  При этом за неполный месяц  взносы нуж- но считать  пропорционально количеству отработанных в нем календарных дней (п. 5 Правил).

 

Пример            Предприниматель решил прекратить заниматься бизнесом. В на- логовую инспекцию он написал соответствующее заявление  и был исключен ЕГРИП. Решение о государственной регистрации при пре- кращении лицом деятельности в качестве предпринимателя датиро- вано 8 ноября 2006 года. В этом году предприниматель еще не пере- числял пенсионные взносы в виде фиксированного платежа. Сумма

взносов будет такой:

154 руб. x 10 мес. + 154 руб. x 8 дн. : 30 дн. = 1581,07 руб.

 

Налогоплательщики,  исчисляющие  единый   налог с доходов,  сумму налога  (авансовых платежей по нало- гу),  исчисленную  за  налоговый  (отчетный)   период,

уменьшают на сумму  страховых взносов  на обязатель- ное пенсионное  страхование, уплаченных за этот же пе- риод времени, а также на сумму выплаченных работни- кам    пособий    по    временной     нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может  быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Предприниматели, выбравшие в качестве  объекта налогообложения доходы,  уменьшенные на величину расходов,  по итогам  каждого отчетного  периода  исчис- ляют  сумму  авансового  платежа по  налогу  исходя  из ставки  налога  и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.  При  этом доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с нача- ла налогового периода до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти  месяцев  с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.

 

3. Взносы на обязательное страхование от несча- стных  случаев на производстве и профзаболеваний

Организации, которые  перешли  на упрощенную си- стему налогообложения, обязаны  платить страховые взносы от несчастных случаев. Такой вывод можно сде- лать из статей 346.11 и 346.16 Налогового  кодекса  РФ.

Согласно  пункту  2 статьи  20 Федерального закона от 16 июля  1999  г. №  125-ФЗ  «Об обязательном соци- альном страховании от несчастных случаев на произ- водстве и профессиональных заболеваний» взносы от несчастных случаев  начисляются на заработную плату и иные доходы сотрудника. Но в качестве  такого до- полнительного дохода Федеральный закон  № 125-ФЗ рассматривает только  вознаграждения по гражданско- правовым  договорам.  Выплаты, с которых не нужно платить взносы  от  несчастных случаев,  перечислены в постановлении Правительства РФ от 7 июля  1999  г.

№ 765.

4. Страхование автогражданской ответственности Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. №  40-ФЗ установлена обязанность для  владельцев транспортных средств страховать за свой счет риск своей гражданской ответственности. Речь идет об ответственности, которая может  наступить вследствие  причинения вреда жизни, здоровью  или  имуществу других  лиц  при  использова-

нии транспортных средств.

Несмотря  на то что указанный вид расходов  прямо не поименован в статье  346.16 Налогового  кодекса  РФ, он включается в состав расходов на обязательное страхо- вание (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового  кодекса  РФ).

Дело в том, что расходы  на страхование учитывают- ся при расчете единого налога  в порядке, который  уста- новлен статьей 263 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту  2 статьи 263 Налогового  кодекса  РФ расходы  по обязательным видам  страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, которые  ут- верждены в соответствии  с законодательством РФ и тре- бованиями международных конвенций. Поэтому расхо- ды  на  оплату   страхового   взноса  организации  могут учесть при расчете единого налога.

Добавим,  что существует  еще подпункт 12 пункта  1 статьи  346.16 Налогового  кодекса  РФ,  согласно  которому при налогообложении можно учитывать расходы на содер- жание служебного автотранспорта. ОСАГО – законодатель- но установленный вид обязательного страхования, и управ- ление автомобилем  без договора ОСАГО запрещено. Поэто- му затраты по нему совершенно закономерно отнести к рас- ходам на содержание служебного автотранспорта.

 

5. Страхование гражданской ответственности аудиторов и оценщиков

Объектом страхования могут быть, в частности, имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхова-

ние  имущества), и  имущественные интересы, связан- ные с обязанностью возместить  причиненный другим лицам   вред  (страхование  гражданской  ответственнос- ти).  Об этом сказано  в пункте  2 статьи  4 Закона РФ от

27 ноября  1992 г. №  4015-1  «Об организации страхово- го дела в Российской Федерации».

Оценщики и аудиторские организации обязаны  за- ключать договоры страхования ответственности перед за- казчиками  (потребителями) оказываемых ими  услуг  на проведение  оценки  или аудита. Этого требуют статья  24.7

Федерального закона от 29 июля 1998 г. №  35-ФЗ «Об оце- ночной  деятельности в  Российской Федерации»  и  ста- тья 13 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ

«Об аудиторской деятельности».

По мнению чиновников, затраты на эти виды обяза- тельного страхования при расчете единого налога не учитываются (письмо  Минфина  России  от 19  октября

2006 г. №  03-11-04/2/212). Согласно подпункту 7 пунк- та  1 статьи  346.16 Налогового  кодекса  РФ  налогопла- тельщиками, применяющими упрощенную систему на- логообложения, при определении налоговой  базы могут учитываться расходы на обязательное страхование только  работников и имущества. Обязательное страхо- вание  ответственности здесь  не  предусмотрено. А  раз так,  то и суммы  страховки по этому виду страхования при расчете единого налога  не учитываются.

Такой  вывод чиновников неверен  – это формальный подход. В споре с ними можно апеллировать к статье 263

Налогового  кодекса  РФ,  на которую,  кстати, есть ссыл- ка  в главе  26.2  Налогового  кодекса  РФ.  В этой  статье четко сказано, что фирма может учесть при расчете еди- ного налога расходы на любые виды обязательного стра- хования. А значит, и на обязательное страхование гражданской ответственности оценщиков и аудиторов. И хотя конкретно по этому виду ответственности арбит- ражной практики не было, можно привести  постановле-

ние ФАС Поволжского округа  от 19 сентября 2006 г. по делу № А12-23912/05-С3.

В нем судьи пришли к выводу, что понесенные нало- гоплательщиком расходы  на обязательное страхование гражданской ответственности лиц,  претендующих на утверждение судом в качестве  арбитражных управляю- щих,  подлежат включению им в состав расходов,  учи- тываемых при  исчислении налоговой  базы  по единому налогу,  уплачиваемому в связи  с применением упро- щенной  системы  налогообложения.

 

Расходы на добровольное страхование

Надо сказать, что из-за  недоработки законодателей возможность учесть в расходах  при расчете единого на- лога  затраты на добровольное  страхование имущества, ответственности и работников под большим  вопросом. Налоговики в один голос утверждают, что поскольку указанных  затрат   нет  в  закрытом  перечне   расходов, то при налогообложении они не учитываются.

Скажем, речь идет о добровольных взносах на социаль- ное страхование работников на случай временной  нетрудо- способности в Фонд социального страхования РФ (письмо Минфина  России от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44). По- этому организация должна  платить их из средств,  остав- шихся  после уплаты  единого налога. То же можно сказать и о добровольном медицинском страховании.

 

6.7.5. Расходы на командировки

 

Состав командировочных расходов,  которые  можно учесть при расчете единого налога, установлен  подпунк- том 13 пункта  1 статьи  346.16 Налогового  кодекса  РФ. Формулировка этого подпункта полностью  повторяет текст подпункта 12 пункта  1 статьи  264 Нало

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |