Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

6.8. порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения позволяет платить единый  налог  либо  со всей  суммы  получен- ных доходов,  либо с суммы  доходов,  уменьшенных на величину расходов  (п. 1 ст. 346.14 Налогового  кодек- са РФ).

Объект налогообложения для «упрощенки» можно выбрать  только  один раз и только  до начала  того кален- дарного года, с которого организацией или индивиду- альным   предпринимателем  будет  решено  перейти   на этот режим  налогообложения.

При расчете единого налога  доходы и расходы  опре- деляются нарастающим итогом с начала  налогового  пе- риода.  Согласно  статье  346.19 Налогового  кодекса  РФ налоговым периодом по единому налогу является ка- лендарный год. Отчетными  периодами считаются квар- тал,  полугодие  и 9 месяцев  календарного года.

Доходы  и  расходы, стоимость  которых выражена в иностранной валюте,  нужно  пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России.  В отношении дохо- дов такой  пересчет  необходимо  сделать  на дату получе- ния  доходов,  а в отношении расходов  – на дату осуще- ствления соответствующего платежа.

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату   единого  налога   в  виде  авансовых  платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразуме- вается  их перечисление по итогам каждого отчетного периода.  Порядок  расчета  авансовых платежей зависит от выбранного  объекта  налогообложения.

6.8.1. Если объектом налогообложения являются доходы

 

В этом случае  налоговая база  по единому  налогу  – это денежное  выражение доходов  организации.  Сумма квартального авансового  платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя  из ставки  на- лога и фактически полученных доходов.  Ставка  налога для «упрощенцев», которые  выбрали  доходы в качестве объекта  налогообложения, составляет 6 процентов. До- ходы определяются нарастающим итогом с начала  нало- гового  периода   до  окончания  квартала,  полугодия,

9 месяцев.

Добавим,   что  часто  при  проверках  организаций и предпринимателей, использующих в качестве  объекта налогообложения доходы, налоговики требуют доку- менты,  которые  подтверждают расходы. При этом ин- спекторы мотивируют это тем,  что,  изучив  расходные документы, они смогут выявить, не были ли искусст- венным образом занижены доходы и соответственно  сам налог.  Учтите:  такое  требование  незаконно. Если нало- гоплательщик, применяющий упрощенную систему на- логообложения, платит  единый  налог с доходов, учиты- вать расходы, а тем более подтверждать их докумен- тально  он не обязан. Глава 26.2  Налогового  кодекса  РФ такого требования не содержит. Такое же мнение вы- сказал и Минфин России в письме от 1 сентября 2006 г.

№  03-11-04/2/181.

Более того, в соответствии  с подпунктом 1 пункта  1 статьи 31 Налогового  кодекса  РФ фискалы могут требо- вать  от налогоплательщика лишь  те документы, кото- рые служат основанием  для исчисления налогов,  а так- же пояснения и документы, подтверждающие правиль- ность исчисления и своевременность уплаты  налогов. Другими словами, в случае  с «упрощенцами», которые платят 6 процентов  с доходов, речь идет именно о доку-

ментах, подтверждающих, сколько было получено тако- вых.  Расходы  здесь вообще ни при чем.

При расчете единого налога величина единого нало- га за  отчетный  период  уменьшается на сумму  страхо- вых  взносов  на  обязательное пенсионное  страхование и пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены сотрудникам в отчетном (налоговом) периоде.

Что касается пособий,  то тут речь идет о начислен- ных и фактически выданных пособиях, которые  фирма выплатила за  счет  собственных   средств,  а  не  за  счет ФСС России.

Чиновники Минфина  РФ  в  письме  от  20  октября

2006  г. №  03-11-04/2/216 разъяснили, как  правильно уменьшить единый  налог,  уплачиваемый фирмами на

«упрощенке», на сумму  выплаченных пособий  по вре- менной  нетрудоспособности. В частности, они указали, что уменьшить налог  вправе  те компании, которые  уп- лачивают налог с доходов. При этом общая сумма нало- га не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. В расчет принимаются суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.

 

Пример                                                                                    

ЗАО «Сказка»  применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года. В качестве объекта налогообложения организа- ция выбрала доходы.

Сумма доходов организации за 1-е полугодие 2007 года состави- ла 1 200 000 руб. За этот период ЗАО «Сказка»  перечислило в Пенси- онный фонд взносы в размере 20 000 руб., а также выплатило пособия по временной нетрудоспособности на сумму 10 600 руб., в том числе за счет средств ФСС – 600 руб.

Величина единого  налога  за  I  квартал  2007  года  составляет

72 000 руб. (1 200 000 руб. x 6 процентов).  Эта сумма может быть уменьшена на величину взносов, перечисленных в Пенсионный фонд (20 000 руб.), и пособий, выплаченных за счет фирмы, но не более

чем  на  50  процентов,  то  есть  не  больше, чем  на  36 000  руб. (72 000 руб. x 50 процентов).

Так как величина взносов, уплаченных в ПФР, и пособий, выдан- ных из  средств фирмы –  30 000 руб.  (20 000 руб.  + 10 000 руб.), не превышает половины суммы единого налога, следовательно, орга- низация может учесть эти суммы в полном размере.

Таким образом, к уплате в бюджет за 1-е полугодие 2007 года причитается 42 000 руб. (72 000 – 20 000 – 10 000). При этом необхо- димо учесть сумму единого налога, уплаченного за I квартал 2007 го- да, в размере 30 000 руб. Следовательно, за II квартал ЗАО «Сказка» должно перечислить в бюджет 12 000 руб. (42 000 – 30 000).

 

6.8.2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов

 

В этом случае  налоговая база  по единому  налогу  – это  денежное   выражение  разницы  между   доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный  период рассчитывается исходя  из ставки  налога  и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расхо- дов, рассчитанных нарастающим итогом  с начала  года. Если  объектом  налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов,  налог взимается по ставке  15 процентов.

Обратите внимание! Страховые взносы на обяза- тельное  пенсионное страхование при  расчете  единого налога  в полном размере  включаются в состав  расхо- дов (подп.  7 п. 1 ст. 346.16 Налогового  кодекса  РФ). По- собия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим  работникам за  счет  собствен- ных средств, включаются в состав расходов на оплату труда  (подп.  6 п. 1 ст. 346.16 Налогового  кодекса  РФ).

Пример                                                                                    

ООО  «Рассвет» применяет упрощенную систему налогообложе- ния с 1 января 2008 года.

В качестве объекта налогообложения организация выбрала до- ходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма  доходов  организации   за   1-е   полугодие   составила

1 800 000 руб., а величина  расходов – 1 500 000 руб. За I квартал

2007 года эти показатели составили:

–  доходы – 800 000 руб.;

–  расходы – 700 000 руб.

Авансовый   платеж    за    первый    квартал    –    15 000   руб. ((800 000 руб. – 700 000 руб.) х 15 процентов).

К уплате  в  бюджет за  1-е  полугодие  2008  года  причитается

45 000 руб. ((1 800 000 руб. – 1 500 000 руб.) x 15 процентов). Следо- вательно, по итогам II квартала 2008 года организация должна пере- числить авансовый платеж в размере 30 000 руб. (45 000 – 15 000).

 

На практике возможна ситуация, когда  расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный резуль- тат будет получен  по итогам  I квартала, 1-го полугодия или  9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу организации (предприни- мателю)  не нужно.

Если  же  такая ситуация сложится по итогам  года, то придется заплатить в бюджет  минимальный налог. Величина минимального налога составляет 1 процент от суммы  полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса  РФ). Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года. Сум- ма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период,  в котором  получен  убыток, присое- диняется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Налогоплательщик имеет  право  в следующие  нало- говые  периоды  включить сумму  разницы между  упла- ченным  минимальным налогом  и  налогом,  исчислен-

ным в общем порядке, в расходы  при исчислении нало- говой базы, в том числе увеличить сумму убытков, кото- рые могут быть перенесены  на будущее. Убытки, то есть превышение расходов,  определяемых в установленном порядке, над доходами, полученные в одном налоговом периоде,  не «пропадут» для предприятия.

Правда, если  предприятие решило  перейти   на  об- щий  режим  налогообложения или,  наоборот,  с общего на упрощенный, то «прошлые» убытки  не будут прини- маться  при  расчете  единого  налога  или  налога  на при- быль.  Такое же мнение  высказано в письме УМНС Рос- сии по г. Москве от 9 сентября 2003  г. №  21-09/49190

«О покрытии убытка, полученного  до перехода на упро- щенную  систему налогообложения».

А вот налогоплательщики, которые  применяли уп- рощенную   систему  налогообложения  и  использовали в качестве  объекта  налогообложения доходы,  умень- шенные  на величину расходов,  вправе учесть суммы убытка  при исчислении налоговой  базы.  Но такой  убы- ток  не может  уменьшать налоговую  базу  более чем на

30 процентов. При  этом  оставшаяся часть  убытка  мо- жет быть перенесена  на следующие  налоговые периоды. Для  подтверждения сумм убытка  предприятие обязано хранить  соответствующие документы в  течение  всего срока использования права на уменьшение налоговой базы  на сумму  убытка. Однако  сумма  убытка, «не  ис- пользованного» в отчетном  налоговом  периоде,  перено- сится  на  будущие  периоды  не  бесконечно, а  лишь  на

10 налоговых периодов.

 

Пример                                                                                    

Используем условия предыдущего примера.

По итогам работы за 2008 год доходы ООО «Рассвет» составили

3 000 000 руб. Расходы, учитываемые при расчете единого налога, равны 3 100 000 руб. Таким образом, организацией был получен убы- ток в размере 100 000 руб. (3 000 000 – 3 100 000).

Сумма минимального налога за 2008 год составила:

3 000 000 руб. x 1 процент = 30 000 руб.

В следующем году ООО «Рассвет» может уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму убытка и минимального налога (100 000 руб. + 30 000 руб.), уплаченного за 2007 год, но не более чем на 30 процентов.

Предположим, что по итогам работы ООО «Рассвет» за 2009 год сумма  доходов  составила  3 000 000  руб.,  а  сумма  расходов  –

2 500 000  руб.   Величина  налоговой  базы  равна   500 000  руб. (3 000 000 – 2 500 000). Она может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет, включая уплаченный минимальный налог, но не более чем на 150 000 руб. (500 000 руб. x 30 процентов).

То есть всю сумму убытка за 2008 год можно вычесть из налого- вой базы по единому налогу за 2009 год.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |