Имя материала: Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Автор: Ф.Н. Филина

2.1. объект налогообложения

 

Прибыль, полученная налогоплательщиком, являет- ся объектом  налогообложения налога  на прибыль. При- былью признается полученный доход, уменьшенный на

величину произведенных расходов.  Доходы,  облагаемые этим налогом, можно подразделить на две группы:

1)  доходы  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)

и имущественных прав;

2)  внереализационные доходы.

 

2.1.1. Доходы организации

 

Доходы  определяются на основании  первичных  до- кументов  и документов налогового  учета.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учиты- ваются в совокупности с доходами, выраженными в руб- лях. Доходы  в  иностранной валюте  пересчитываются в  рубли  по  официальному курсу  Центрального банка РФ,  установленному на дату признания этих доходов.

Доходами  от реализации признается выручка от ре- ализации товаров (работ, услуг),  в том числе:

а)  реализация продукции собственного производства;

б)  реализация покупных товаров;

в)  реализация амортизируемого имущества;

г)  реализация  прочего  имущества  и  имуществен- ных прав;

д) реализация ценных  бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке  ценных  бумаг.

Выручка за реализованные товары  (работы,  услуги) определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной  и натуральной формах. Из этой суммы  ис- ключаются косвенные налоги  (НДС, акцизы), предъяв- ленные   налогоплательщиком  покупателю  и  выделен- ные в счетах-фактурах.

При натуральной оплате труда, товарообменных операциях и безвозмездной передаче  продукции выруч- ка для налогообложения определяется так,  как  если бы реализация происходила по рыночным ценам  с учетом положений статьи  40 Налогового  кодекса  РФ.

Реализацией товара (работ, услуг) считаются:

а)  передача  на возмездной  основе прав собственнос- ти на товары  одним лицом  другому;

б) передача  результатов выполнения работ одним лицом  другому;

в)  оказание услуг  одним  лицом  другому  на безвоз- мездной  и возмездной  основах.

Внереализационными признаются доходы,  не свя- занные  с основной производственной деятельностью по производству  и  реализации  товаров   (работ,   услуг). К ним  относятся доходы,  поименованные в статье  250

Налогового  кодекса  РФ:

1)  в  виде  имущества, имущественных прав,  работ или  услуг,  которые  получены  от других  лиц  в порядке предварительной оплаты  товаров (работ,  услуг) налого- плательщиками, определяющими доходы и расходы  по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав,  которые получены  в форме залога или задатка в качестве  обеспе- чения  обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неиму- щественных прав,  имеющих денежную  оценку, которые получены  в виде взносов  (вкладов)  в уставный (складоч- ный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их но- минальной стоимостью (первоначальным размером);

3.1)  в виде сумм налога  на добавленную  стоимость, подлежащих налоговому  вычету  у принимающей орга- низации в соответствии  с главой  21 НК РФ при переда- че имущества, нематериальных активов и имуществен- ных прав в качестве  вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или па- евых взносов в паевые фонды кооперативов;

4) в виде имущества, имущественных прав,  которые получены  в пределах вклада (взноса) участником хозяй- ственного  общества  или  товарищества (его правопреем-

ником  или  наследником) при  выходе  (выбытии)  из хо- зяйственного общества или товарищества либо при рас- пределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между  его участниками;

5) в виде  имущества, имущественных прав  и (или) неимущественных прав,  имеющих денежную  оценку, которые  получены  в пределах вклада участником дого- вора простого товарищества (договора о совместной  дея- тельности)  или  его правопреемником в случае  выделе- ния  его доли из имущества, находящегося в общей соб- ственности  участников договора, или раздела  такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, которые  полу- чены в виде безвозмездной помощи (содействия) в по- рядке, установленном Федеральным законом  «О безвоз- мездной  помощи  (содействии)   Российской Федерации и внесении  изменений и дополнений в отдельные  зако- нодательные  акты   Российской  Федерации  о  налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи  с осуществлением безвоз- мездной  помощи (содействия) Российской Федерации»;

7) в виде основных  средств и нематериальных акти- вов, безвозмездно  полученных в соответствии  с между- народными договорами Российской Федерации, а также в соответствии  с законодательством Российской Федера- ции  атомными станциями для  повышения их  безопас- ности,  используемых для производственных целей;

8) в виде имущества, полученного  государственны- ми и муниципальными учреждениями по решению  ор- ганов исполнительной власти  всех уровней;

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному пове- ренному  в связи  с исполнением обязательств по догово- ру комиссии, агентскому договору  или  другому  анало- гичному  договору,  а также в счет  возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом  и (или)  иным

поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если  такие  затраты не  подлежат включе- нию  в  состав  расходов  комиссионера, агента   и  (или) иного  поверенного  в соответствии  с условиями заклю- ченных  договоров.  К указанным доходам  не относится комиссионное, агентское  или  иное аналогичное вознаг- раждение;

10) в виде средств или иного имущества, которые получены  по договорам кредита или займа (иных анало- гичных средств или иного имущества независимо от формы  оформления заимствований, включая ценные бумаги  по долговым  обязательствам), а также  средств или иного имущества, которые получены  в счет погаше- ния таких заимствований;

11) в виде имущества, полученного  российской  орга- низацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капи- тал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процен- тов состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капи-

тал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процен- тов состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) ка- питал  (фонд) получающей стороны  более чем на 50 про-

центов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается до- ходом для целей налогообложения только  в том случае, если в течение одного года со дня его получения указан- ное имущество  (за исключением денежных средств)  не передается третьим  лицам;

12) в виде сумм процентов, полученных в соответст- вии с требованиями статей  78, 79,  176 и 203 НК РФ из бюджета  (внебюджетного фонда);

13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды,  создаваемые в  соответствии   с законодательст- вом Российской Федерации, предназначенные для  сни-

жения рисков  неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при  осуществлении клиринговой деятель- ности или деятельности по организации торговли  на рынке  ценных  бумаг;

14) в виде имущества, полученного  налогоплатель- щиком  в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны  вести раздельный учет дохо- дов (расходов),  полученных (произведенных) в рамках целевого  финансирования. При отсутствии  такого  уче- та у налогоплательщика, получившего средства целево- го финансирования, указанные средства рассматрива- ются как  подлежащие налогообложению с даты их по- лучения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное  налогоплательщиком и исполь- зованное  им  по назначению, определенному организа- цией (физическим лицом) – источником целевого фи- нансирования или федеральными законами:

– в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бю- джетным учреждениям, а также в виде субсидий  авто- номным  учреждениям;

– в виде полученных грантов. В целях  настоящей главы   грантами  признаются  денежные  средства  или иное имущество  в случае,  если их передача  (получение) удовлетворяет следующим условиям:

– гранты  предоставляются на безвозмездной и без- возвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностран- ными  и международными организациями и объедине- ниями  по перечню  таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществ- ление конкретных программ  в области образования, ис- кусства, культуры, охраны здоровья населения (направ- ления  – СПИД, наркомания, детская онкология, вклю- чая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит

и  туберкулез),  охраны   окружающей  среды,   защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социально- го обслуживания малоимущих и социально не защи- щенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

– гранты  предоставляются на условиях, определяе- мых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом  использовании гранта;

– в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установ- ленном законодательством Российской Федерации;

– в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов  на финансирование капитальных вложений производственного назначения,  при  условии  использо- вания  их в течение одного календарного года с момента получения;

– в виде аккумулированных на счетах организации- застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

– в виде средств,  полученных обществом  взаимного страхования от организаций – членов  общества  взаим- ного страхования;

– в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития,  Российского гуманитарно- го научного  фонда,  Фонда содействия развитию малых форм  предприятий в научно-технической сфере,  Феде- рального  фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-тех- нической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом  от 23  августа

1996  года № 127-ФЗ  «О науке  и государственной науч- но-технической политике» (далее – Федеральный закон

«О науке  и государственной научно-технической поли- тике»), по перечню,  утверждаемому Правительством Российской Федерации;

– в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных  отраслевых и межотраслевых фондов финансиро- вания научно-исследовательских и опытно-конструк- торских работ,  зарегистрированных в порядке, предус- мотренном Федеральным законом  «О науке и государст- венной научно-технической политике»;

– в виде средств,  полученных предприятиями и ор- ганизациями, в состав  которых входят  особо радиаци- онно опасные  и ядерно  опасные  производства и объек- ты,  из резервов,  предназначенных для  обеспечения бе- зопасности  указанных производств и объектов  на всех стадиях жизненного цикла и их  развития в соответст- вии с законодательством Российской Федерации об ис- пользовании атомной энергии. Указанные средства под- лежат  включению в состав внереализационных  доходов в случае,  если  получатель фактически использовал та- кие средства не по целевому  назначению либо не ис- пользовал по целевому  назначению в течение одного го- да после окончания налогового  периода,  в котором  они поступили;

– в виде средств сборов за аэронавигационное обслу- живание полетов воздушных судов в воздушном  прост- ранстве  Российской Федерации, взимаемых в порядке, установленном уполномоченным органом  в области  ис- пользования воздушного  пространства;

– в виде страховых взносов банков в фонд страхова- ния   вкладов   в  соответствии   с  федеральным  законом о страховании вкладов  физических лиц в банках  Рос- сийской  Федерации;

– в виде средств, получаемых медицинскими орга- низациями,  осуществляющими медицинскую деятель- ность в системе  обязательного медицинского страхова- ния,  за оказание медицинских услуг застрахованным лицам  от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций,  распределенных между  акционерами по решению  общего собрания  про- порционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций,  полученных взамен  первоначальных,  и  номи- нальной  стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при уве- личении  уставного   капитала  акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акцио- нерном обществе);

16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изме- нении  в установленном порядке прейскурантов расчет- ных цен на драгоценные камни;

17) в виде сумм, на которые  в отчетном  (налоговом) периоде  произошло уменьшение уставного  (складочно- го) капитала организации в соответствии  с требования- ми законодательства Российской Федерации;

18) в виде стоимости  материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвида- ции  выводимых из  эксплуатации объектов, уничтожае- мых в соответствии  со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения хи- мического оружия и о его уничтожении и с частью 5 При- ложения по проверке  к Конвенции о запрещении разра- ботки, производства, накопления и применения химичес- кого оружия и о его уничтожении;

19) в виде стоимости полученных сельскохозяйст- венными    товаропроизводителями    мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы,   газовые и электрические сети), построенных за счет средств бю- джетов  всех уровней;

20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые  получены  организациями  государственного за-

паса специального (радиоактивного) сырья  и делящих- ся материалов Российской Федерации от операций с ма- териальными ценностями государственных запасов спе- циального (радиоактивного) сырья  и делящихся мате- риалов  и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;

21) в виде сумм кредиторской задолженности нало- гоплательщика  по  уплате   налогов   и  сборов,  пеней и штрафов  перед бюджетами разных уровней,  по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государст- венных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии  с законода- тельством  Российской Федерации или по решению  Пра- вительства Российской Федерации;

22) в виде имущества, безвозмездно  полученного  го- сударственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образова- тельными учреждениями, имеющими лицензии на пра- во ведения  образовательной деятельности, на ведение уставной  деятельности;

23) в виде основных  средств,  полученных организа- циями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при  пе- редаче их между двумя и более организациями, входя- щими  в структуру РОСТО), использованных на подго- товку  граждан по военно-учетным специальностям,  во- енно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта  в соответствии  с законодательством Российской Федерации;

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных  бумаг по рыночной  стоимости;

25) в виде сумм восстановленных резервов  под обес- ценение  ценных  бумаг  (за исключением резервов,  рас- ходы на создание которых в соответствии  со статьей 300 настоящего Кодекса  ранее уменьшали налоговую  базу);

26) в виде средств и иного имущества, которые  по- лучены унитарными предприятиями от собственника имущества  этого  предприятия  или  уполномоченного им органа;

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или)  имущественных прав,  которые  получены  рели- гиозной  организацией в связи  с совершением религиоз- ных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов  религиозного назначения;

28) в виде  сумм,  полученных операторами универ- сального  обслуживания, из резерва  универсального об- служивания в соответствии  с законодательством Рос- сийской  Федерации в области связи;

29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав,  которые  получены  ипо- течным  агентом в связи  с его уставной  деятельностью;

30) в виде имущества (работ, услуг),  полученного медицинскими организациями,  осуществляющими ме- дицинскую деятельность в системе обязательного меди- цинского  страхования, от страховых организаций,  осу- ществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;

31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для  финан- сирования накопительной части трудовой пенсии,  полу- ченных  организациями, выступающими в качестве  стра- ховщиков по обязательному пенсионному  страхованию;

32) в виде капитальных вложений в форме  неотде- лимых  улучшений арендованного имущества, произве- денных  арендатором;

33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуа- тации  судов, зарегистрированных в Российском между- народном реестре судов. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре  судов,  понимается использова-

ние таких судов для перевозок  грузов,  пассажиров и их багажа  и оказания иных  связанных с осуществлением указанных перевозок  услуг  при  условии,  что пункт  от- правления и (или) пункт  назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг;

34) доходы  банка  развития – государственной кор- порации;

35) в виде сумм дохода от инвестирования накопле- ний для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным нако- пительным счетам участников накопительно-ипотечной системы  жилищного обеспечения военнослужащих;

36) доходы налогоплательщиков, являющихся рос- сийскими организаторами Олимпийских игр и Пара- лимпийских игр в соответствии  со статьей  3 Федераль- ного    закона     «Об   организации   и    о    проведении XXII  Олимпийских зимних игр  и XI Паралимпийских зимних игр  2014  года  в городе  Сочи,  развитии города Сочи как  горноклиматического курорта и внесении  из- менений   в  отдельные   законодательные  акты   Россий- ской  Федерации», полученные в связи  с организацией и проведением  XXII Олимпийских зимних игр и XI Па- ралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных де- нежных средств,  эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели  деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Пара- лимпийских игр законодательством Российской Феде- рации, а также их уставными документами.

При определении налоговой  базы также не учитыва- ются  целевые   поступления (за  исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).  К ним отно- сятся  целевые  поступления из бюджета и целевые  по- ступления на содержание некоммерческих организаций

и ведение ими уставной деятельности, поступившие без- возмездно  от других  организаций и (или)  физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получате- ли указанных целевых поступлений обязаны  вести  от- дельный  учет доходов (расходов),  полученных (произве- денных)  в рамках целевых поступлений.

К целевым  поступлениям на содержание некоммер- ческих  организаций и ведение ими уставной  деятельно- сти относятся:

1) осуществленные в соответствии  с законодатель- ством Российской Федерации о некоммерческих орга- низациях вступительные взносы,  членские взносы,  па- евые взносы,  пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии  с гражданским законодательством Рос- сийской  Федерации, а также отчисления на формиро- вание  в установленном статьей  324 НК РФ порядке ре- зерва на проведение ремонта,  капитального ремонта об- щего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья,  жилищному кооперативу, садо- водческому, садово-огородному, гаражно-строительно- му, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;

1.1) целевые  поступления на формирование Россий- ского фонда технологического развития,  а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотрен- ном Федеральным законом  «О науке  и государственной научно-технической политике»;

2) имущество, переходящее некоммерческим орга- низациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы  финансирования из федерального бюдже- та,  бюджетов  субъектов  Российской Федерации,  мест- ных  бюджетов,  бюджетов  государственных внебюджет-

ных  фондов,  выделяемые на  осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства и иное имущество, которые  получены  на осуществление благотворительной деятельности;

5) совокупный вклад  учредителей негосударствен- ных пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в негосударственные пенсион- ные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного  фонда;

6.1) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии  с законодательст- вом Российской Федерации;

7) использованные по целевому  назначению поступ- ления  от собственников созданным ими учреждениям;

8) отчисления адвокатских палат  субъектов  Россий- ской Федерации на общие нужды  Федеральной палаты адвокатов  в размерах и порядке, которые  определяются Всероссийским съездом  адвокатов; отчисления адвока- тов на общие нужды  адвокатской палаты соответствую- щего субъекта Российской Федерации в размерах и по- рядке, которые  определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов  адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержа- ние соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов  или адвокатского бюро;

9)  средства,   поступившие профсоюзным организа- циям  в соответствии  с коллективными договорами  (со- глашениями) на  проведение  профсоюзными организа- циями социально-культурных и  других  мероприятий, предусмотренных их уставной  деятельностью;

10) использованные по назначению средства,  полу- ченные  структурными организациями РОСТО от феде- рального  органа  исполнительной власти, уполномочен-

ного в области обороны, и (или) другого органа исполни- тельной власти по генеральному договору, а также целе- вые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии  с учредительны- ми документами на подготовку  в соответствии  с законо- дательством Российской Федерации граждан по военно- учетным специальностям, военно-патриотическое вос- питание молодежи, развитие авиационных, техничес- ких  и военно-прикладных видов спорта;

11) имущество  (включая денежные средства)  и (или) имущественные права,  которые  получены  религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

12) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом  от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ

«Об обязательном страховании гражданской ответствен- ности владельцев транспортных средств»,  и которые предназначены для  финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством Россий- ской Федерации об обязательном страховании граждан- ской ответственности владельцев транспортных средств, для формирования фондов в соответствии  с требования- ми международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым  присоединилась Российская Федера- ция, а также средства,  полученные в соответствии  с за- конодательством Российской Федерации об обязатель- ном страховании гражданской ответственности владель- цев транспортных средств указанным профессиональ- ным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат  и расходов,  поне- сенных  в связи  с рассмотрением требований  потерпев- ших о компенсационных выплатах;

13) денежные средства,  полученные некоммерчески- ми организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Феде-

ральным законом  «О порядке формирования и использо- вания целевого капитала некоммерческих организаций»;

14) денежные средства,  полученные некоммерчес- кими  организациями – собственниками целевого  капи- тала от управляющих компаний, осуществляющих до- верительное управление имуществом, составляющим целевой  капитал, в соответствии  с Федеральным зако- ном «О порядке формирования и использования целево- го капитала некоммерческих организаций»;

15) денежные средства,  полученные некоммерчески- ми организациями от специализированных организаций управления целевым  капиталом в соответствии  с Феде- ральным законом  «О порядке формирования и использо- вания целевого капитала некоммерческих организаций».

В случае реорганизации организаций при определе- нии налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций  стоимость   имущества,  имущественных и неимущественных прав,  имеющих денежную  оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в по- рядке   правопреемства  при  реорганизации  юридичес- ких  лиц,  которые  были приобретены (созданы)  реорга- низуемыми организациями до даты завершения реор- ганизации.

 

2.1.2. Расходы организации

 

Расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются любые  затраты при  условии, что они произведены для  осуществления деятельности, направленной на получение дохода.  Расходы  признают- ся законными, если  они обоснованны  и документально подтверждены (ст. 252 Налогового  кодекса  РФ).

Обоснованные расходы – это экономически оправ- данные  затраты,  обусловленные целями получения до-

хода  и  удовлетворяющие  принципу  рациональности и обычаям  делового оборота. Их оценка  выражена в де- нежной  форме.

Документально подтвержденные расходы  – это за- траты, удостоверенные документами, которые оформле- ны  в  соответствии   с  законодательством РФ.  Расходы в зависимости от их  характера и условий  осуществле- ния,  направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1)  расходы, связанные с производством и реализацией;

2)  внереализационные расходы.

Расходы, стоимость  которых выражена в иностран- ной валюте,  учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях.

В соответствии  со статьей  253  Налогового  кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализаци- ей, включают в себя:

1)  расходы, связанные с изготовлением (производ- ством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализа- цией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

2)  расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных  средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3)  расходы  на освоение природных ресурсов;

4)  расходы  на научные  исследования и опытно-кон- структорские разработки;

5)  расходы  на обязательное и добровольное  страхо- вание;

6)  прочие   расходы,  связанные  с  производством и (или) реализацией.

Все перечисленные выше расходы подразделяются на:

1)  материальные расходы;

2)  расходы  на оплату труда;

3)  суммы начисленной амортизации;

4)  прочие расходы.

Продолжим рассмотрение расходов  по группам, ко- торые приняты в налоговом  законодательстве.

Данный перечень расходов в большей степени ори- ентирован на производственные отрасли  и в меньшей  – на те предприятия, которые  занимаются выполнением работ, оказанием услуг и торговлей. Так как  малые предприятия, занимающиеся торговлей и оказанием ус- луг, переводятся в обязательном порядке на уплату  еди- ного налога  на вмененный доход,  если вид их деятель- ности соответствует перечню видов деятельности, ут- вержденных для ЕНВД.

Советуем вам не огорчаться, если в перечне расходов вы не найдете поименованным конкретно вашего расхо- да. Обратитесь тогда к списку, который  мы специально выделили жирным шрифтом, и не забывайте о главном принципе отнесения затрат  на расходы  в целях  налого- обложения налогом на прибыль  организаций: затраты должны быть экономически обоснованны и направлены на получение дохода.

Материальные расходы. К материальным расходам можно отнести следующие  затраты налогоплательщика:

1)  расходы  на приобретение сырья  и (или) материа- лов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ,  оказании услуг)  и (или)  образующих их  основу либо являющихся необходимым  компонентом при про- изводстве  товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2)  расходы на приобретение материалов, используе- мых  для  упаковки и  иной  подготовки  произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку)  и на другие производственные и хозяйст- венные нужды  (проведение  испытаний, контроля, со- держание, эксплуатацию основных  средств  и иные  по- добные цели);

3)  расходы  на приобретение инструментов, приспо- соблений,  инвентаря, приборов,  лабораторного оборудо-

вания, спецодежды и другого имущества, не являюще- гося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4)  расходы  на приобретение комплектующих изде- лий,  подвергающихся монтажу, и (или)  полуфабрика- тов, подвергающихся дополнительной обработке у нало- гоплательщика;

5)  расходы  на приобретение топлива, воды и энер- гии всех видов,  расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы  на трансформацию и передачу энергии;

6)  расходы на приобретение работ и услуг производ- ственного характера, выполняемых сторонними органи- зациями или  индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам)  производственного характера относятся выполнение отдельных операций по произ- водству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию  услуг,   обработке  сырья   (материалов),  кон- троль  за соблюдением  установленных технологических процессов,  техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам)  производственного характера также относятся транспортные услуги  сторонних  орга- низаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или)  структурных подразделений самого налогопла- тельщика по  перевозкам грузов  внутри   организации, в частности, перемещение сырья  (материалов), инстру- ментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базис- ного (центрального) склада  в цеха (отделения) и достав- ка готовой продукции в соответствии  с условиями дого- воров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией ос- новных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержа- нием  и эксплуатацией очистных сооружений, золоуло- вителей, фильтров   и  других  природоохранных  объек- тов, расходы  на захоронение экологически опасных  от- ходов,  расходы  на приобретение услуг  сторонних  орга- низаций по приему, хранению  и уничтожению экологически опасных  отходов, очистке  сточных  вод, платежи за предельно  допустимые выбросы (сбросы) за- грязняющих веществ  в природную  среду и другие  ана- логичные расходы).

При этом стоимость товарно-материальных ценнос- тей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя  из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы  в соот- ветствии  с настоящим Кодексом),  включая комиссион- ные вознаграждения, уплачиваемые посредническим ор- ганизациям, ввозные  таможенные пошлины и сборы, расходы  на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары,  принятой от по- ставщика с товарно-материальными ценностями, вклю- чена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость  возвратной та- ры по цене  ее возможного использования или  реализа- ции.  Стоимость  невозвратной тары  и упаковки, приня- тых от поставщика с товарно-материальными ценностя- ми, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение  тары  к возвратной или  невозвратной оп- ределяется условиями договора (контракта) на приобре- тение товарно-материальных ценностей.

Помните,  что  в  случае,   если  налогоплательщик в качестве  сырья, запасных частей,  комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов ис- пользует  продукцию собственного производства, а так-

же в случае, если в состав материальных расходов на- логоплательщик включает результаты работ или  услу- ги собственного производства, оценка указанной про- дукции, результатов работ или услуг собственного про- изводства  производится исходя  из оценки  готовой про- дукции  (работ,  услуг)  в  соответствии   со  статьей  319

Налогового  кодекса  РФ.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков  товарно-материаль- ных ценностей, переданных в производство, но не ис- пользованных в производстве  на конец  месяца. Оценка таких  товарно-материальных ценностей   должна   соот- ветствовать их оценке  при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на сто- имость возвратных отходов. В целях  исчисления налога под возвратными отходами  понимаются остатки  сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и дру- гих   видов  материальных  ресурсов,   образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично  утратившие потребительские качества исходных  ресурсов (химические или  физичес- кие  свойства)  и в силу  этого используемые с повышен- ными  расходами (пониженным входом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам  остатки  товар- но-материальных  ценностей,  которые   в  соответствии с технологическим процессом передаются  в другие под- разделения в качестве   полноценного  сырья  (материа- лов) для производства других  видов товаров (работ, ус- луг),  а также попутная (сопряженная) продукция, по- лучаемая в результате осуществления технологическо- го процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем  по- рядке:

1)  по пониженной цене исходного материального ре- сурса (по цене возможного использования), если эти от-

ходы могут быть использованы для основного или вспо- могательного производства, но с повышенными расхода- ми (пониженным входом готовой продукции);

2)  по цене реализации, если эти отходы реализуют- ся на сторону.

К материальным расходам  для целей налогообложе- ния приравниваются:

1)  потери от недостачи  и (или) порчи при хранении и  транспортировке  товарно-материальных  ценностей в  пределах  норм  естественной   убыли,   утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

2)  технологические потери при производстве  и (или)

транспортировке.

При определении размера материальных расходов при  списании сырья  и материалов, используемых при производстве  (изготовлении) товаров (выполнении ра- бот, оказании услуг), в соответствии  с принятой органи- зацией  учетной  политикой для целей  налогообложения применяется один из следующих методов оценки  ука- занного сырья  и материалов:

1)  метод оценки  по стоимости  единицы запасов;

2)  метод оценки  по средней стоимости;

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

4) метод оценки  по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Федеральный  закон   №  158-ФЗ   внес  изменения в подпункт 5 пункта  1 статьи  254  Налогового  кодекса РФ.  Указанная норма устанавливает, что в состав мате- риальных расходов при расчете налога на прибыль включаются затраты компании на приобретение топли- ва, воды и энергии  всех видов, расходуемых на техноло- гические цели,  выработку (в том числе самим налого- плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление  зданий, а также расходы  на транс- формацию  и передачу энергии. Указанный перечень до-

полнен  расходами на  производство  и (или)  приобрете- ние мощности.

Расходы на оплату труда. В расходы  на оплату труда налогоплательщика включаются любые начисле- ния  работникам в денежной  и (или)  натуральной  фор- мах,  различные стимулирующие начисления и надбав- ки,  компенсационные начисления, связанные с режи- мом работы  или  условиями труда,  премии  и единовре- менные  поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих  работников, предусмот- ренные  нормами  законодательства Российской Федера- ции,  трудовыми договорами  (контрактами) и (или) кол- лективными договорами.

К расходам  на оплату труда в целях  исчисления на- лога на прибыль  организаций относятся:

1) суммы,  начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным  расценкам или в про- центах  от выручки в соответствии  с принятыми у нало- гоплательщика формами  и системами оплаты  труда;

2)  начисления стимулирующего характера,  в  том числе премии  за производственные результаты, надбав- ки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие  достижения в труде и иные подоб- ные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсиру- ющего характера, связанные с режимом работы  и усло- виями  труда,  в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосмен- ном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных  условиях труда, за сверхурочную работу и рабо- ту в выходные и праздничные дни, производимые в соот- ветствии  с законодательством Российской Федерации;

4)  стоимость  бесплатно  предоставляемых  работни- кам в соответствии  с законодательством Российской Фе- дерации   коммунальных услуг,   питания и  продуктов,

предоставляемого работникам налогоплательщика в со- ответствии  с установленным законодательством Россий- ской Федерации порядком бесплатного  жилья (суммы денежной  компенсации за непредоставление бесплатно- го жилья, коммунальных и иных  подобных  услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдавае- мых в соответствии  с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых ра- ботникам   по  пониженным  ценам   форменной   одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируе- мой работниками), которые остаются в личном постоян- ном пользовании работников. В таком  же порядке учи- тываются расходы  на приобретение или изготовление организацией форменной  одежды  и обуви, которые  сви- детельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего зара- ботка, сохраняемого на время выполнения ими государ- ственных и (или)  общественных обязанностей и в дру- гих случаях, предусмотренных законодательством Рос- сийской  Федерации о труде;

7) расходы  на оплату  труда,  сохраняемую работни- кам на время  отпуска, предусмотренного законодатель- ством Российской Федерации, фактические расходы  на оплату  проезда  работников и лиц,  находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпу- ска  на  территории  Российской  Федерации  и  обратно (включая расходы на оплату провоза багажа  работников организаций, расположенных в районах Крайнего  Севе- ра и приравненных к ним местностях) в порядке, преду- смотренном  действующим законодательством – для  ор- ганизаций,  финансируемых из  соответствующих бюд- жетов  и в порядке,  предусмотренном работодателем – для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы  на оплату переры- вов в работе  матерей  для  кормления ребенка, а также

расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный от- пуск в соответствии  с трудовым  законодательством Рос- сийской  Федерации;

9) начисления работникам, высвобождаемым в свя- зи с реорганизацией или ликвидацией налогоплатель- щика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу  лет (надбавки  за стаж  работы  по специальности) в соответ- ствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулирова- нием  оплаты  труда,  в том числе  начисления по район- ным  коэффициентам и коэффициентам за работу  в тя- желых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж  работы  в райо- нах  Крайнего  Севера  и приравненных к  ним  местнос- тях,  в районах европейского Севера и других  районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12.1)  стоимость  проезда  по фактическим  расходам и стоимость  провоза  багажа  из расчета  не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше  тари- фов,  предусмотренных  для  перевозок   железнодорож- ным транспортом работнику организации, расположен- ной в районах Крайнего  Севера и приравненных к ним местностях (в случае  отсутствия железной дороги  ука- занные  расходы  принимаются в размере  минимальной стоимости  проезда на воздушном  транспорте), и членам его семьи в случае  переезда  к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том чис- ле в случае  его смерти,  за исключением увольнения за виновные  действия;

13) расходы  на оплату труда,  сохраняемую в соот- ветствии   с  законодательством  Российской  Федерации

на время  учебных  отпусков, предоставляемых работни- кам налогоплательщика, а также расходы  на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы  на оплату  труда за время  вынужденно- го прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) расходы  на доплату  до фактического заработка в случае  временной  утраты  трудоспособности, установ- ленную законодательством Российской Федерации;

16) суммы  платежей (взносов) работодателей по до- говорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)  работодателей по договорам  добро- вольного страхования (договорам негосударственного пенсионного  обеспечения), заключенным в пользу  ра- ботников со страховыми организациями (негосударст- венными пенсионными фондами), имеющими лицен- зии,  выданные в соответствии  с законодательством Рос- сийской  Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударст- венного пенсионного  обеспечения)  указанные суммы от- носятся  к расходам  на оплату труда по договорам:

– страхования жизни, если  такие  договоры  заклю- чаются на срок не менее пяти лет с российскими страхо- выми  организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида  деятельности, и в течение  этих пяти  лет не предусматривают страховых выплат, в том числе  в виде рент и (или)  аннуитетов, за исключением страховых выплат  в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

– негосударственного пенсионного  обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматрива- ющей учет пенсионных взносов на именных счетах  уча- стников  негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного  пенсионного  страхования при  наступле-

нии у участника и (или) застрахованного лица  пенсион- ных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих  право на установление пенсии  по государственному пенсионному  обеспечению и (или)  трудовой  пенсии,  и в течение  периода  действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударст- венного пенсионного  обеспечения должны предусматри- вать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или по- жизненно, а договоры  добровольного  пенсионного  стра- хования – выплату пенсий пожизненно;

– добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусмат- ривающим оплату  страховщиками медицинских расхо- дов застрахованных работников;

– добровольного личного страхования, предусматрива- ющим выплаты исключительно в случаях смерти  и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодате- лей,  выплачиваемая по договорам  долгосрочного  стра- хования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях  налого- обложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия  договора страхования жизни, а также договора добровольного пен- сионного страхования и (или) договора негосударственно- го пенсионного  обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в ре- зультате таких изменений условия  договора  перестают соответствовать    требованиям    настоящего    пункта, или  в случае  расторжения указанных договоров в отно- шении  отдельных или  всех застрахованных работников (участников) взносы  работодателя по  таким   договорам в отношении соответствующих работников, ранее  вклю-

ченные в состав расходов,  признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в ус- ловия  указанных договоров  и (или)  сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исклю- чением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы,  то есть чрезвы- чайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхо- вания, предусматривающим оплату страховщиками ме- дицинских расходов застрахованных работников, вклю- чаются  в состав расходов  в размере, не превышающем

3 процентов  от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхо- вания,  предусматривающим выплаты  исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица,  включаются в  состав  расходов в размере, не превышающем 15 000  рублей  в год,  рас- считанном как  отношение  общей суммы  взносов,  упла- чиваемых по указанным договорам,  к количеству заст- рахованных работников.

При  расчете  предельных размеров  платежей (взно- сов), исчисляемых в соответствии  с настоящим под- пунктом, в  расходы   на  оплату  труда  не  включаются суммы   платежей  (взносов),   предусмотренные  настоя- щим подпунктом;

17) суммы,  начисленные в размере тарифной ставки или оклада  (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными  договорами, за ка- лендарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта  сбора) к месту  работы  и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте,  а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для  работы  у нало- гоплательщика  согласно   специальным  договорам   на

предоставление рабочей силы с государственными орга- низациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы  рабочим,  руководителям или  специалистам на- логоплательщика во время их обучения с отрывом от ра- боты в системе повышения квалификации или перепод- готовки  кадров;

20) расходы  на оплату  труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляе- мые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы  на оплату  труда  работников, не состоя- щих в штате организации-налогоплательщика, за выпол- нение ими работ по заключенным договорам гражданско- правового  характера (включая договоры подряда), за ис- ключением оплаты  труда по договорам  гражданско-пра- вового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Россий- ской Федерации начисления военнослужащим, прохо- дящим  военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях феде- ральных органов исполнительной власти, в которых за- конодательством Российской Федерации предусмотрена военная  служба, и лицам  рядового  и начальствующего состава  органов  внутренних дел,  Государственной про- тивопожарной службы, предусмотренные федеральны- ми законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные  нака- зания в виде лишения свободы;

23) доплаты  инвалидам, предусмотренные законода- тельством  Российской Федерации;

24) расходы  в виде отчислений в резерв на предстоя- щую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на вы- плату  ежегодного  вознаграждения за выслугу  лет,  осу- ществляемые в соответствии  со статьей 324.1  НК РФ;

25) другие  виды  расходов,  произведенных в пользу работника,   предусмотренных   трудовым    договором и (или) коллективным договором.

Обратите  внимание: список  расходов не является закрытым, и если  в трудовом  и (или)  коллективном договоре будет оговорен какой-либо расход, то можно отнести его к расходам  по данной  статье.

Федеральный  закон   № 158-ФЗ   внес   изменения и в расходы  по оплате  труда сотрудников. В статье  255

Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов на оплату  труда,   которые   организации могут  учитывать при  налогообложении прибыли. Среди прочего  тут по- именованы затраты по договорам  обязательного и доб- ровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Нало- гового кодекса  РФ). В частности, речь идет о договорах:

– долгосрочного  страхования жизни, которые  за- ключены на срок  не менее  пяти  лет  и в течение  этого времени  не предусматривают страховых выплат  в поль- зу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной на случай  его смерти);

– пенсионного  страхования или негосударственного пенсионного  обеспечения (эти договоры должны преду- сматривать выплату пожизненной пенсии,  только после того,  как  застрахованный получит  право  на государст- венную пенсию);

– добровольного личного страхования работников, которые   заключаются  на  срок  не  менее  одного  года и предусматривают оплату  медицинских расходов заст- рахованного;

–  добровольного  личного   страхования,  заключае- мые на случай  смерти  застрахованного лица  либо утра- ты им трудоспособности в связи  с исполнением должно- стных обязанностей.

Добавим,  что учесть при налогообложении можно лишь взносы по договорам страхования, срок которых составляет не менее года. Иначе  такие  траты  фирмы  ис-

ключить из налогооблагаемых доходов не удастся. Более того,  чиновники из  Минфина  России  утверждают, что если организация заключила со страховщиком дополни- тельное  соглашение по  вновь  принятым сотрудникам, оно также должно  быть на срок не менее года. Иначе страховые взносы по новым работникам не будут умень- шать налогооблагаемую прибыль  организации (письмо Минфина  от 4 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/51).

Есть еще один нюанс, о котором стоит упомянуть. Обычно в договоре о добровольном  медицинском страхо- вании предусматривается, что по согласованию сторон списки  застрахованных могут пересматриваться. Ведь сотрудники фирмы  могут  уволиться. Нужно  ли  в этом случае исключить из налоговой  базы расходы  по страхо- ванию  уволенных  работников?  Нет,  не  нужно.  Дело в том, что при увольнении или приеме на работу сотруд- ников договор страхования не прекращается. Все его ус- ловия, кроме  количества застрахованных лиц,  их меди- цинских программ  и возможной доплаты  премии, оста- ются неизменными. Поэтому расходы на оплату страхов- ки можно  продолжать учитывать при налогообложении прибыли. Подтвердил это и Минфин  России в письме от

21 января 2002 г. №  04-02-06/1/14.

Размер  платежей по указанным видам добровольно- го страхования для  целей  налогообложения прибыли нормируется. Нормы взносов по договорам доброволь- ного личного  страхования, которые  предусматривают оплату  медицинских расходов,  составляют 3 процента от суммы расходов на оплату труда. С 2009 года этот по- казатель будет увеличен  вдвое и составит  6 процентов (Федеральный закон  № 158-ФЗ).

Норматив  считают  нарастающим итогом  с момента начала   действия  договора  в  налоговом   периоде  (п.  3 ст. 318  Налогового  кодекса). Поэтому  каждый раз  при расчете налога на прибыль  нужно  пересчитывать расхо- ды с учетом ранее полученных показателей.

Если  организация  применяет  метод  начисления, то оплата  страховки значения не имеет.

Однако единовременно уплаченный страховой  взнос в налоговом  учете нужно  списывать постепенно  – в те- чение  всего срока  действия договора.  При  этом в каж- дом  отчетном  периоде  сумму  взноса  нужно   распреде- лять  пропорционально количеству календарных дней действия договора  (п.  6  ст.  272  Налогового  кодекса). И еще: из-за того, что в налоговом  учете расходы  на до- бровольное медицинское страхование ограничены нор- мативом, в бухгалтерском учете может  возникнуть вы- читаемая временная разница.

Те, кто считает расходы кассовым методом, могут учесть сумму страховки сразу после оплаты.

В соответствии  с Федеральным законом  от 30 апре- ля 2008 г. №  55-ФЗ с 1 января 2009 года абзац седьмой пункта  16 статьи 255 Налогового кодекса будет изложен в следующей  редакции: Совокупная сумма  взносов  ра- ботодателей, уплачиваемых в соответствии  с Федераль- ным законом  «О дополнительных страховых взносах  на накопительную часть  трудовой  пенсии  и государствен- ной поддержке формирования пенсионных накопле- ний», и выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного  пенси- онного  страхования и (или)  негосударственного пенси- онного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 про- центов от суммы расходов на оплату труда.

Статья 255 Налогового  кодекса  РФ с 2009 года будет дополнена  пунктом  241  следующего  содержания: в со- ставе расходов по оплате труда можно учесть расходы на возмещение затрат  работников по уплате  процентов  по займам  (кредитам) на приобретение и (или) строительст- во жилого  помещения. Указанные расходы  для целей налогообложения признаются в размере, не превышаю- щем 3 процентов  суммы расходов на оплату труда.

Указанная норма согласно статье 7 Федерального закона   №  158-ФЗ   действует  с 1  января 2008  года  по

1 января 2012 года.

Амортизационные  отчисления – суммы,  форми- рующие амортизационный фонд, предназначенный для восстановления основных средств и нематериальных активов в  течение  всего  срока  полезного  использова- ния.  Величина амортизационных отчислений в денеж- ном выражении за отчетный  период определяется по нормам.

В процессе  использования основные  средства  и не- материальные актив  (имущество)  понижают свою пер- воначальную стоимость,  которая переносится на  гото- вый продукт.

Включение имущества в состав амортизируемого оп- ределено следующими условиями:

1) имущество  находится у налогоплательщика на правах  собственности;

2)  имущество  используется для извлечения дохода;

3) имущество  со сроком полезного использования более  12  месяцев  и  первоначальной стоимостью  более

20 000 руб.

Для расчета сумм амортизационных отчислений имущество  распределяется по группам  в соответствии со сроком  полезного  использования. Сроком его полез- ного использования признается период,  в течение кото- рого амортизируемое имущество  служит для  выполне- ния  целей  деятельности налогоплательщика.  Согласно статье 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое иму- щество в виде основных  средств подразделяется на сле- дующие амортизационные группы:

1)  первая  группа  – все недолговечное имущество  со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2)  вторая  группа  – имущество  со сроком  полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3)  третья  группа  – имущество  со сроком  полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4)  четвертая группа  – имущество  со сроком  полез- ного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5)  пятая группа  – имущество  со сроком  полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6)  шестая  группа  – имущество  со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7)  седьмая  группа – имущество  со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8)  восьмая  группа – имущество  со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9)  девятая группа – имущество  со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) десятая группа  – имущество  со сроком полезно- го использования свыше 30 лет.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает  срок полезного  использования, при  этом он должен  исполь- зовать Классификатор, утвержденный Постановлением Правительства РФ 1 января 2002 г. №  1.

Определяя амортизируемое имущество, налогопла- тельщик исключает следующие  объекты:

1)  земля  и иные  объекты  природопользования  (во- да, недра и другие природные ресурсы);

2)  иные материально-производственные запасы;

3)  товары;

4) объекты  незавершенного капитального строи- тельства;

5)  ценные  бумаги;

6)  финансовые инструменты срочных  сделок  (в том числе форвардные, фьючерсные  контракты, опционные контракты).

Также  не подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

1) имущество некоммерческих организаций, полу- ченное  в качестве  целевых поступлений или  приобре-

тенное за счет средств целевых поступлений и использу- емое для осуществления некоммерческой деятельности;

2)  имущество, приобретенное (созданное)  с исполь- зованием   бюджетных  средств  целевого  финансирова- ния.  Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного  налогоплательщиком при при- ватизации;

3)  объекты  внешнего благоустройства (объекты  лес- ного хозяйства, объекты  дорожного  хозяйства, соору- жение  которых осуществлялось с привлечением источ- ников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения су- доходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

4)  приобретенные издания

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |