Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Шувалова Е. Б

2.2. объекты налоговых правоотношений

 

В сферу налогового регулирования должны включаться отноше- ния, связанные с возникновением, изменением и прекращением налого- вого обязательства.

Возникновение обязательства, в том числе налогового, связывает-

ся с определенными юридическими фактами (событиями, действиями, состояниями). Закон  о налоге  лишь  указывает, с каким фактом  свя- заны налоговые последствия,  но не регулирует  самих отношений, приводящих к налоговым последствиям.

Источником уплаты любого налога выступает доход лица, кото-

рый является (как правило) результатом его экономической деятельно-

сти.

Вопросы собственности  и предпринимательства не являются объектом регулирования налоговым правом.

Основы деятельности по извлечению дохода (прибыли) регулиру-

ются гражданским, а не налоговым правом. Оно лишь учитывает итоги деятельности и обязывает предпринимателя «делиться» с государством частью добытого. Налоговое право исходит из фактической эффектив- ности, учитывает реально полученные результаты и не требует от нало- гоплательщика приложения усилий для достижения максимального ре- зультата.

Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо норм, дублирующих нормы  гражданского   законодательства  или законода- тельства о бухгалтерском учете, а устанавливает особые правила оценки результатов тех  или иных сделок, корректировок в целях нало- гообложения данных бухгалтерского учета.

В тех случаях, когда есть основания подозревать, что результат деятельности занижен искусственно с целью уклонения от налогообло-

жения (например, при реализации продукции по необоснованно низким ценам), налоговое право лишь возлагает на плательщика бремя доказы- вания объективности примененной цены. Если предусмотренные зако-

ном доказательства плательщиком не представлены, закон исходит из того, что результаты достигнуты. Размер выручки при этом определяет- ся исходя из рыночных цен, т.е. с учетом условий хозяйствования анало-

гичных субъектов предпринимательства.

Так, НК РФ устанавливает, что для целей налогообложения учи-

тывается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Од-

нако если сделка совершается между взаимозависимыми лицами, есть основания полагать, что отношения участников сделки могут оказать непосредственное влияние на ее условия и результаты. Под «подозрени- ем» находятся товарообменные и внешнеторговые операции, а также

сделки, по которым наблюдается значительное колебание уровня цен на товар в пределах непродолжительного времени (более чем на 20\% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (одно- родным) товарам (работам, услугам).

Если цены указанных сделок существенно отличаются от рыноч- ных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сде- лок были оценены исходя из рыночных цен. При этом НК РФ устанав- ливает строгие правила такой оценки (ст. 40 части первой НК РФ), пре- дусматривает возможность обжалования решения налогового органа.

Многие авторы справедливо выделяют проблему незаконного ог-

раничения гражданских прав в целях повышения собираемости налогов.

Основой такой практики является порочная идея, что достаточно совер- шенное налоговое законодательство не исполняется из-за недостатков, присущих законодательству гражданскому, так что последнее нуждается в корректировках.

Для налогообложения в первую очередь важен результат деятель-

ности, а не способ достижения этого результата.

Результат хозяйствования – объективное явление. Налогообложе-

ние ориентировано именно на реальный результат, независимо от закон- ности его получения. Во многих странах признано, что криминальные доходы подлежат такому же налогообложению, как и доходы от легаль- ного бизнеса.

Такой же подход применяется и к расходам налогоплательщика.

Для налогообложения должно учитываться, во-первых, был ли расход фактически понесен и, во-вторых, понесен ли этот расход в связи с про-

изводственной деятельностью.

Проблема включения расходов в состав себестоимости продук-

ции остро встает в тех ситуациях, когда речь идет о признании сделок недействительными. Однако в результате признания сделки недейст-

вительной под сомнение ставится лишь основание платежа, но не сам факт платежа. Если же расход понесен в хозяйственных целях (преду-

смотрен в нормативном акте, определяющем состав затрат, учитывае- мых при налогообложении), то признание сделки недействительной не влечет никаких налоговых последствий.

Иное дело, когда речь идет о сделке, прикрывающей другую (т.е. о мнимой сделке). В данном случае поднимается вопрос об основании платежа, о производственном характере затрат.

Существенное отличие налоговых отношений от гражданских проводится по составу участников: государство как властный субъект – непременный атрибут налоговых отношений. Те отношения, в которых

государство не проявляет властной компетенции, не могут быть отнесе-

ны к налоговым.

Нельзя отнести к налоговым отношениям по возмещению налого-

плательщику вреда, причиненного незаконными решениями и деяниями налоговых органов и их должностных лиц. В данных отношениях госу-

дарство не проявляет себя как властный субъект. Возмещение причи-

ненного ущерба – универсальный гражданско-правовой способ защиты нарушенных прав.

Отношения по возмещению ущерба основаны не на властном под-

чинении, а на равенстве участников. Эти отношения возникают, изме-

няются и прекращаются по воле налогоплательщика.

Уплата процентов является особой мерой гражданско-правовой ответственности и носит компенсационный характер. Потерпевшая сто-

рона может требовать их уплаты вместо доказывания понесенного убыт- ка. Если такой стороной является налогоплательщик, то его требование об уплате процентов за необоснованное пользование его средствами ад- ресовано государству не как властному, а как равному субъекту.

Поскольку это обстоятельство долгое время не признавалось на практике, в НК РФ включены нормы, уточняющие порядок выплаты процентов на суммы излишне взысканных налогов (п. 4, ст. 79 части

первой НК РФ).

Смежными с налоговыми являются бюджетные отношения. И на-

логовое право, и бюджетное право являются подотраслями финансового права. Государство –  обязательный участник финансовых отношений

проявляет себя как субъект публичного права. Поэтому разграничение налоговых и бюджетных правоотношений – непростая задача.

Обе эти подотрасли регулируют вопросы формирования доходов публичной власти. Налоговое право регулирует отношения по уплате налогов и сборов, а бюджетное – отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |