Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Шувалова Е. Б

2.3. участники налоговых правоотношений

 

Участниками налоговых правоотношений выступают субъекты хо- зяйственной деятельности и государственные органы. Права и обязанности составляют основу правового статуса участников налоговых правоотноше- ний и являются основанием для выделения их категорий.

Налогоплательщик (субъект налогообложения) – это лицо, на ко-

тором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собствен-

ных средств.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что на-

логоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и

физическое лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обя-

занность уплачивать налоги и сборы (ст. 19 части первой НК РФ).

 

Налогоплательщики и налоговые агенты

 

Из общего круга налогоплательщиков – организаций и физических лиц выделяют по различным основаниям отдельные категории. Это вы- деление  вводится,  как  правило,  в  целях  предоставления  налоговых льгот, а также установления различных форм и методов налогообложе- ния. Статья 56 части первой НК РФ устанавливает, что льготы по нало- гам предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков.

В отношении налогоплательщиков – физических лиц наиболее значимым является деление на лиц, имеющих статус предпринимателей,

и лиц, не имеющих такого статуса. Законодательство устанавливает раз- личный порядок учета этих налогоплательщиков, ведения ими учета ре- зультатов своей деятельности, расчета налоговых обязательств, состав- ления и представления отчетности.

В группе налогоплательщиков-организаций необходимо выделить категории российских и иностранных организаций. Законодательство, учитывая интернациональный характер бизнеса иностранных организа-

ций, ограниченные возможности налогового контроля их деятельности, устанавливает особый порядок подсчета их прибыли и доходов, специ- фические методы перечисления налогов в бюджет и др.

Участники налоговых правоотношений

 

Основные

Факультативные

 

 

Субъекты хозяйственной деятельности

 

Налогопла-

Государственные органы, обладающие полномочия ми контроля и управле- ния в налоговой сфере

Лица, обеспечиваю- щие перечис- ление и сбор налогов

Лица, предоставля- ющие профессио- нальную помощь

Правоохрани-

тельные органы

 

Органы

Федеральной

тельщики

 

Налоговые

Налоговые органы

 

Органы государст-

Представи-

Банки тели

 

службы налоговой полиции РФ

агенты

венных внебюджет-

ных фондов

Сборщики

налогов и сборов

Налоговые

консультанты

 

 

Таможенные органы

 

Финансовые органы

 

 

Лица, предоставляющие необходимые данные

 

Нотариусы

 

Лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля

 

Судьи

 

 

 

Регистрационные органы

 

Органы лицензирования

Нотариусы

 

Регистрирующие органы

 

Процессуальные лица

 

 

Схема 1. Участники налоговых правоотношений

 

Виды деятельности юридического лица определяют и виды уплачи- ваемых этим лицом налогов. Так, предприятия игорного бизнеса уплачи- вают налог на игорный бизнес; предприятия сырьевых отраслей уплачи- вают специфичные для них налоги на пользование недрами, экспортеры и импортеры уплачивают таможенные пошлины и сборы.

Права налогоплательщиков – это гарантии правильной, точной реа-

лизации налогового законодательства. Можно выделить следующие ос-

новные права налогоплательщиков.

 

Право  на информацию. Налогоплательщики имеют право на полную и точную информацию о налоговом законодательстве, о предос- тавляемых им законами правах и налагаемых обязанностях. Важно от-

метить, что всю информацию налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщикам бесплатно.

 

Право  на  вежливое  и уважительное отношение.  Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и участникам налоговых от- ношений, не унижать их чести и достоинства (ст. 33 части первой НК РФ).

Основные  права  налогоплательщиков

 

1. Право на информацию

2. Право на вежливое и уважительное отношение

3. Право на беспристрастное применение закона

4. Право на признание действий добросовестными

5. Право на конфиденциальность и невмешательство

6. Право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для налогоплательщика способом

 

Право  на беспристрастное применение  закона.  Налогоплатель- щики имеют право требовать правильного применения закона. Налого- вые органы могут претендовать на уплату налогоплательщиками точных сумм налога, не больше и не меньше тех, которые определены на основе закона.

Гарантией реализации этого права налогоплательщиков выступает, во-первых, установление ответственности должностных лиц и иных ра- ботников налоговых органов за неправомерные действия или бездейст- вие.

Другой гарантией права на точное применение закона является право требовать возмещения в полном объеме убытков (включая упу- щенную выгоду), причиненных незаконными решениями налоговых ор-

ганов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц

(ст. 21, 103 части первой НК РФ).

Важной гарантией права на точное применение закона является возможность самозащиты: налогоплательщик имеет право не выполнять

неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. Право

не реагировать на незаконные требования – эффективная возможность защищать свои права, но требующая осмотрительности и знания законо- дательства.

 

Право   на  признание  действий  добросовестными.  Статья  108 части первой НК РФ устанавливает, что каждый налогоплательщик счи- тается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его

виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в соверше- нии налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоя- тельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и ви- новности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налого- вые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщика не сводится только  к  презумпции  невиновности.  Самое  существенное  проявление этой презумпции – в подходах к определению налоговой базы. Презумп- ция добросовестности проявляется и при оценке существа заключенных налогоплательщиком сделок, характера деятельности налогоплательщика.

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговыми ор-

ганами сведения о налогоплательщике, за исключением перечисленного в НК РФ исчерпывающего круга сведений (ст. 102 части первой НК РФ). Интересно отметить, что к налоговой тайне не отнесены сведения о на- рушениях законодательства о налогах и сборах, допущенных налогопла- тельщиком, и мерах ответственности за эти нарушения.

Право налогоплательщика на невмешательство основано на кон-

ституционных положениях о неприкосновенности частной жизни, лич-

ной и семейной тайны, защите чести и доброго имени (ст. 23 Конститу- ции РФ), запрете сбора, хранения, использования и распространения информации о частной жизни лица (ст. 24 Конституции РФ), неприкос- новенности жилища (ст. 25 Конституции РФ).

Необходимо отметить, что установленное Конституцией РФ право на неприкосновенность жилища в соответствии со ст. 55 (ч. 3) и 56 (ч. 3)

Конституции РФ может быть ограничено федеральным законом. Так, право входить в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан предоставлено сотрудникам органов налоговой полиции на ос-

новании п. 5 ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-I «О федераль- ных органах налоговой полиции». О случаях проникновения в жилые помещения они обязаны уведомить прокурора в течение 24 ч с момента

проникновения.

 

Право  на  справедливое рассмотрение   споров.  Налогоплатель- щик вправе в административном и (или) судебном порядке (ст. 21 части первой НК РФ) обжаловать решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц, если считает их неправильными.

 

Условия  справедливого рассмотрения споров

 

•        возможность реализовать установленные процедуры

•        беспристрастное рассмотрение

•        полная информация о содержании и размере претензий

•        право представлять доводы и доказательства

•        получение профессиональной помощи

 

Право применять налоговое  законодательство наиболее вы- годным  для налогоплательщика способом. В концентрированном ви- де существо этого права выразил английский судья лорд Томлин в ре- шении по делу «Служба внутренних доходов против герцога Вестмин- стерского» (1936 г.): «Каждый человек имеет право, если он хочет, организовать свою деятельность так, чтобы налог, рассчитанный на ос- нове соответствующего закона, был бы меньше, чем при другой органи- зации деятельности». Это право (или свобода) налогоплательщиков ис- кать максимально выгодные налоговые последствия своей деятельности является основой сферы приложения знаний о налогах – налогового планирования.

Выражением этого права является закрепленное в п. 7 ст. 3 части первой НК РФ правило о том, что все неустранимые сомнения, противо-

речия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Обязанности  налогоплательщиков можно  условно  разделить  на две группы. В первую входят те из них, которые связаны с формирова- нием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов. Это основные

обязанности налогоплательщиков. Ко второй группе отнесены предъяв- ляемые налогоплательщикам требования по обеспечению условий кон- троля  за  выполнением  основных  обязанностей.  Это  факультативные

обязанности налогоплательщиков.

Обязанности налогоплательщиков

 

Основные      Факультативные

1. Платить налоги и сборы:

• Правильно исчислять

• Уплачивать в полном объеме

• Уплачивать своевременно

• Уплачивать в установленном

порядке

2. Вести в установленном порядке учет доходов, расходов, объектов

налогообложения.

3. Представлять налоговые декла-

рации и необходимые сведения.

4. Устранять выявленные наруше-

ния.

1. Встать на налоговый учет.

2. Сообщать налоговым органам о существенных изменениях своего положения.

3. Хранить документацию, связан-

ную с налогообложением.

4. Представлять налоговым органам документы и информацию.

5. Не препятствовать законным дей- ствиям должностных лиц и налого- вых органов.

 

 

Схема 2. Обязанности налогоплательщиков

 

Обязанность платить  налоги  и  сборы.  Конституционной обя- занностью является обязанность  платить законно установленные нало- ги и сборы. Это – обобщенное требование. Оно разделяется на четыре составные части. Обязанность платить налоги означает, во-первых, обя- занность  правильно исчислять  налог; во-вторых, обязанность  уплачи- вать  налог в полном объеме; в-третьих, уплачивать налог своевременно; в-четвертых, уплачивать налог в установленном порядке.

Правильное исчисление налога невозможно без организации учета необходимых данных. Поэтому НК РФ устанавливает, что налогопла-

тельщики обязаны вести  в установленном порядке учет  своих доходов

(расходов) и объектов  налогообложения, если такая обязанность преду-

смотрена законодательством о налогах (п. 1 ст. 23 части первой НК РФ).

Данные учета ложатся в основу расчета налоговых платежей. Эти расчеты в форме налоговых деклараций представляются в налоговые ор-

ганы. В соответствии с НК РФ налогоплательщики обязаны представ-

лять  в налоговый орган по месту учета  в установленном порядке нало-

говые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

В тех случаях, когда обязанность исчислить налог возлагается на налоговый орган, налогоплательщик не составляет и не представляет в

налоговый орган налоговой декларации. В этом случае на налогопла-

тельщика возлагается обязанность  представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уп-

латы  налогов. Виды документов, их объем, сроки представления уста- навливаются не налоговыми органами, а законодательством о том или ином конкретном налоге (сборе).

Исчисленный налог налогоплательщик обязан уплатить в полном объеме. Налог может быть уплачен единовременно либо поэтапно (в ви-

де авансовых платежей и т.п.) в зависимости от установленных законо-

дательством требований.

Налогоплательщик имеет право в соответствии с НК РФ достигать с финансовыми органами договоренности об изменении сроков уплаты налога. Что же касается размера платежа, то он определяется исключи- тельно на основе закона и объектом соглашения выступать не может. Освобождение от уплаты исчисленной суммы налога возможно только в виде списания безнадежных долгов.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в установленный срок. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каж- дому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога, т. е. перенос ус- тановленного срока уплаты на более поздний, допускается только в по- рядке и формах, предусмотренных НК РФ. Речь идет об отсрочке, рас- срочке, налоговом кредите, инвестиционном налоговом кредите.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок задолженность налогоплательщика, именуемая также недоимкой,

взыскивается принудительно путем обращения взыскания на денежные средства или имущество обязанного лица. При задержке платежа налога

или сбора взыскиваются также пени. Размер, условия и порядок их взы-

скания устанавливаются НК РФ.

 

Обязанность устранять выявленные нарушения законода- тельства о налогах  и сборах. В случае обнаружения нарушений зако- нодательства о налогах и сборах налогоплательщик обязан их устранить. Такие нарушения могут быть обнаружены налогоплательщиком само- стоятельно (в том числе с помощью консультантов, аудиторов и др.) ли- бо же они могут быть выявлены в результате контрольных действий на- логовых органов.

НК РФ устанавливает, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы проводится перерасчет налоговых обяза- тельств за период, в котором допущена ошибка, а при невозможности определения этого периода коррективы вносятся в текущую отчетность (п. 1 ст. 54 части первой НК РФ).

 

Обязанность встать  на налоговый учет. Постановка налогопла- тельщиков на учет может быть выполнена двумя способами: либо на ос- новании заявления налогоплательщика, либо автоматически, без ини- циативы налогоплательщика, на основании информации третьих лиц.

На организации и индивидуальных предпринимателей (а также нотариусов, частных детективов, охранников) возложена обязанность в течение 10 дней после их государственной регистрации (получения ли- цензии, свидетельства и т. п.) обратиться в налоговый орган с заявлени- ем о постановке на учет.

Граждане, не обладающие статусом индивидуальных предприни-

мателей, также учитываются налоговыми органами в качестве налого-

плательщиков. Однако от граждан не требуется никаких действий. На- логовый учет проводится на основе сведений органов, регистрирующих физических лиц по месту жительства, регистрирующих рождения и смерти. Налоговый орган, зарегистрировавший гражданина, обязан не- замедлительно известить его об этом.

По общему правилу регистрация проводится в налоговом органе по местонахождению организации или по месту жительства гражданина.

Однако Налоговый кодекс Российской Федерации в ряде случаев возла- гает на налогоплательщиков обязанность провести дополнительную ре- гистрацию в других территориальных налоговых органах. Организации

обязаны встать на налоговый учет также и по местонахождению их фи- лиалов, представительств. Дополнительная регистрация налогоплатель- щиков, как организаций, так и граждан, проводится по местонахожде-

нию принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

При постановке на учет каждому налогоплательщику присваива-

ется единый идентификационный номер, который затем проставляется на всех документах, связанных с налогообложением. Сведения о нало- гоплательщиках группируются в Едином государственном реестре нало- гоплательщиков.

Обязанность налогоплательщика сообщать  налоговым орга- нам о существенных изменениях  своего положения.  НК РФ возлагает на налогоплательщиков – предпринимателей и организации обязанность сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии банковских счетов, обо всех случаях участия в российских и иностран- ных организациях, о создании, реорганизации или ликвидации обособ- ленных подразделений, об изменении своего нахождения, о прекраще- нии деятельности, объявлении банкротства, ликвидации или реоргани- зации. Эта информация предоставляется налогоплательщиком не по запросу налогового органа, а по собственной инициативе. Установлены сроки представления указанной информации и ответственность за невы- полнение данных требований закона (ст. 23, 118 части первой НК РФ).

 

Обязанность хранить  документацию, связанную   с  налогооб- ложением.  Выполнение налоговым органом контрольных функций воз- можно только при наличии документов, позволяющих проверить пра-

вильность исчисления и  своевременность уплаты  налогов налогопла-

тельщиками.

Такие документы должны храниться налогоплательщиком в тече-

ние четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23). По смыслу данной нормы отсчет указанного срока следует проводить не с даты создания документа, а с

даты окончания налогового периода, к которому относится конкретный документ.

 

Обязанность представлять налоговым органам  документы  и информацию. Эти документы в виде заверенных копий должны быть представлена налоговому органу в пятидневный срок (ст. 93 части пер- вой НК РФ). Лицу может быть предъявлено требование представить имеющиеся у него документы, содержащиеся сведения о другом налого- плательщике.

 

Налоговыми агентами называют лиц, на которых законодательст- вом  возложена обязанность исчислять налог  с  сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет или внебюджетные фонды.

Существенным является условие, в соответствии с которым обя-

занности налоговых агентов распространяются только на суммы, выпла- чиваемые ими налогоплательщикам непосредственно. Источником удержания налога могут быть только причитающиеся налогоплательщи- ку доходы. Правило о том, что налогоплательщик уплачивает налог лич- но, т.е. за свой счет, должно соблюдаться и при удержании налога нало- говым агентом.

При невозможности удержания налога (например, в том случае, когда налоговый агент рассчитывается с налогоплательщиком не в де- нежной, а в натуральной форме) обязанности налогового агента ограни- чиваются необходимостью в течение одного месяца письменно сооб- щить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме за- долженности налогоплательщика.

 

Представители налогоплательщиков и налоговых агентов

 

Ими признаются лица, выступающие в качестве представителей физических лиц в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 27 части первой НК РФ).

Налогоплательщиков-организации в налоговых отношениях пред-

ставляют лица, уполномоченные на то законом или учредительным до- кументам организации. Их действия (бездействие) признаются дейст- виями (бездействием) этой организации (ст. 28 части первой НК РФ).

Помимо представительства по закону НК РФ допускает и предста- вительство по назначению. Налогоплательщик может уполномочить фи- зическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений.

Лицам, которые в силу служебного положения могут влиять на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, не дано права быть его представителями по назначению. К ним НК РФ относит долж- ностных лиц налоговых и таможенных органов, органов налоговой по- лиции, судей, следователей и прокуроров.

Уполномоченным лицам налогоплательщик должен выдать дове-

ренность. Она оформляется в порядке, установленном гражданским за- конодательством РФ. Доверенность, выданная физическим лицом пред- ставителю, должна быть удостоверена нотариально (п. 3 ст. 29 части первой НК РФ).

 

Сборщики налогов и сборов

 

Ими называют лиц, ведущих прием средств от налогоплательщи- ков и перечисление их в бюджет (ст. 25 части первой НК РФ). Статья 9 части первой НК РФ к функциям сборщиков относит не только взимание налогов и сборов, но и контроль за их уплатой.

Согласно НК РФ сборщиками налогов и сборов могут быть только государственные органы исполнительной власти и исполнительные ор-

ганы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица.

Главное отличие сборщиков налогов и сборов от других участни-

ков налоговых отношений состоит в том, что сборщики производят при- ем или взимание налогов (попутно контролируя правильность их исчис- ления) путем зачисления их сумм на свой счет или в свою кассу. Функ- ции сборщиков налогов выполняют, например, таможенные органы.

 

Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов

 

К некоторым субъектам налоговое законодательство предъявляет требования воздержаться от выполнения юридически значимых дейст- вий в отношении налогоплательщика (плательщика сборов) до уплаты им налога или сбора, исчисленного в соответствии с законодательством.

Например, судьи не в праве принять исковое заявление, апелляци- онную или кассационную жалобу, если к этим документам не приложе- но платежное поручение на уплату государственной пошлины с отмет- кой банка об исполнении.

Лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах существенных для налогообложения

 

Некоторым субъектам налоговое законодательство вменяет в обя- занность информировать налоговые органы о ставших известными им фактах, с которыми закон связывает возникновение обязанности третье- го лица заплатить налог или сбор. Например, налог на имущество, пере- ходящее в порядке наследования или дарения, уплачивается российски- ми гражданами по уведомлению налогового органа. Оно составляется на основе  сведений,  представленных  нотариусом,  зарегистрировавшим факт принятия наследства или сделку дарения.

 

Лица, обязанные представлять налоговым органам данные,

необходимые для исчисления налога

 

В предусмотренных законодательством случаях обязанность ис- числять налог может быть возложена на налоговый орган. Как правило, это касается налогов на имущество физических лиц. Информацию об объекте налогообложения и другие необходимые сведения налоговый орган получает в этом случае от государственных органов, ведущих ре- гистрацию и оценку соответствующего имущества: земельных участков, строений, транспортных средств.

К сожалению, НК РФ не регулирует взаимоотношений по пред-

ставлению текущей информации об объектах налогообложения.

 

Лица, обязанные представлять налоговым органам данные,

необходимые для организации налогового контроля

 

Государственные органы, регистрирующие организации и пред- принимателей, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения данные о зарегистрированных, реорганизованных или лик- видированных организациях, о физических лицах, которые зарегистри- ровались в качестве предпринимателей или сняли регистрацию. Инфор- мация должна быть представлена в течение 10 дней с момента регистра- ции.

Граждане учитываются налоговыми органами на основе сведений органов,  регистрирующих  рождения  и  смерти.  Эти  органы  обязаны

представлять в налоговые инспекции соответствующие данные. Такая же обязанность возлагается на органы опеки и попечительства (ст. 85 части первой НК РФ).

Для контроля денежных потоков налоговым органам необходимы сведения об открытых налогоплательщиками банковских счетах. Такие сведения  налогоплательщики  обязаны  представлять  самостоятельно.

Однако и на банки возложена обязанность сообщать налоговому органу об открытии или закрытии счета организации, предпринимателя, иного самозанятого лица.

 

Лица, обязанные оказывать содействие  налоговым органам

в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)

 

Мероприятия налогового контроля могут потребовать проведения специальных действий и процедур. К их совершению привлекаются ли- ца, обладающие специальной квалификацией, – эксперты, специалисты, переводчики.

Экспертом признается лицо,  имеющее специальные познания в

науке, искусстве, технике или ремесле. Задача эксперта – подготовить заключение по вопросу, имеющему значение для налогообложения. Специалистом признается тот, кто обладает определенными профессио- нальными знаниями и навыками. В отличие от эксперта этот участник процедуры налогового контроля лично участвует в контрольных меро- приятиях.

Граждане, которым известны какие-либо обстоятельства, значимые для налогообложения, могут быть вызваны налоговым органом в качестве

свидетелей по делу о налоговом правонарушении. Важно отметить, что не могут допрашиваться в качестве свидетелей лица, которые получили

эту информацию при исполнении своих профессиональных обязанностей и она относится к их профессиональной тайне. Согласно ст. 51 Конститу- ции РФ никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего

супруга и близких родственников.

Еще одним участником контрольных мероприятий являются по- нятые.  Ими могут выступать любые граждане, не заинтересованные в исходе дела. Их задача – удостоверить факт, содержание и результаты

действий, проведенных в их присутствии (ст. 98 части первой НК РФ).

 

Банки

 

Перечисление и зачисление средств, поступивших в уплату нало-

гов на счет бюджета, – одна из стадий исполнения бюджета (ст. 218

Бюджетного кодекса Российской Федерации). Это бюджетные, а не на-

логовые отношения.

ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ БАНКОВ

КАК РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ЦЕНТРОВ

 

В связи с открытием счетов организациями или физическим лицам:

В связи с ведением операций  по счетам:

В связи

с информированностью

о финансовых операциях:

 

 

Проверить наличие свидетельства о постановке на учет в налоговом органе

 

Сообщить налоговому органу об открытии

(или закрытии) счета

 

Воздержаться

от открытия счета лицу при наличии у банка решения

о приостановлении операций по счетам

этого лица

 

Своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

по перечислению

сумм налога, сбора

 

Исполнить решение налогового органа

о приостановлении операций по счетам

налогоплательщика,

плательщика сборов,

налогового агента

 

Представить в срок налоговому органу по его запросу

справки по операциям и счетам организаций или граждан- предпринимателей

 

Исполнить решение налогового органа

о взыскании сумм

налога, сбора, пеней

 

 

Схема 3. Обязанности банков, как участников налоговых отношений

 

Согласно ст. 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации нало- говые доходы считаются уплаченными в соответствующий бюджет или бюджет государственного внебюджетного фонда с момента, определяе- мого налоговым законодательством. НК РФ устанавливает, что обязан- ность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете, а при уплате налога наличны- ми денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию связи (п. 2 ст. 45).

Поручение на перечисление налога исполняется банком в обяза-

тельном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслу- живание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 части первой НК РФ).

Ответственность за нарушение этого порядка банк несет не перед клиентом, а перед государством. С банка, просрочившего перевод средств, поступивших в уплату налога, взыскиваются неперечисленные

суммы, а также пени и штрафы.

Отношения налогоплательщика и банка по поводу уплаты налога являются публично-правовыми.

 

Налоговые консультанты

 

В некоторых странах правовыми нормами регулируется деятель- ность налоговых консультантов. Профессиональные услуги в области налогообложения (консультирование, подготовка деклараций, предста- вительство, экспертиза и др.) могут оказывать только аттестованные ли- ца, получившие специальный сертификат, лицензию и т.п.

Важнейший принцип работы налоговых консультантов – незави- симость не означает отсутствия стандартов их деятельности. Консуль- танты обязаны соблюдать этические и профессиональные нормы, на- пример, быть объективными, честными в отношениях с клиентом, не способствовать нарушениям налогового законодательства.

Налоговые консультанты не могут быть допрошены в качестве свидетелей по делам своих клиентов, у них не могут быть изъяты доку-

менты.

В Российской Федерации вопрос о необходимости принятия зако-

нодательства о независимых налоговых консультантах только обсужда-

ется.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |