Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Шувалова Е. Б

3.4. постановка налогоплательщиков на учет  в налоговых органах

 

В соответствии с законодательством РФ о налога и сборах налого- плательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физи- ческие лица, на которых Налоговым кодексом РФ (НК РФ) возложена обя- занность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Регистрация налогоплательщиков в налоговых органах является первоосновой налогового контроля. В результате нее налоговые органы

получают сведения о количестве налогоплательщиков, их нахождении, ви- дах деятельности налогоплательщиков и местах ее осуществления, имею- щемся у налогоплательщика имуществе, связях с другими лицами и дру-

гую первичную информацию, необходимую для осуществления налого-

вого контроля.

Законодательством РФ о налогах и сборах установлена обя-

зательная постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах, независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывается возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Таким об- разом, независимо от того, возникнут ли у вновь образованной органи-

зации или у лица, зарегистрировавшегося в качестве индивидуального предпринимателя, объекты налогообложения, данные лица обязаны вставать на учет в налоговом органе.

Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах осу-

ществляется:

•        по месту нахождения организации;

•        по месту нахождения ее обособленных подразделений;

•        по месту жительства физического лица;

•        по  месту  нахождения  принадлежащего  юридическому  или

физическому лицу  недвижимого имущества и  транспортных средств,

подлежащих налогообложению.

Организация, в состав  которой входят обособленные подразделе-

ния, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности  которой  находится  подлежащее  налогообложению  не-

движимое имущество, обязана вставать на учет в качестве налогопла- тельщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту

нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспорт-

ных средств.

Местом нахождения имущества в целях налогообложения призна-

ется:

 

 

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств – ме-

сто нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для иных транспортных средств – место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.

Заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя,   осуществляющего   деятельность   без   образования

юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по мес- ту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их го- сударственной регистрации.

При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организа- ции по месту нахождения обособленного подразделения подается в те-

чение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего обложению недвижимого имущества или  транспортных

средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имуще-

ства в течение 30 дней со дня его регистрации.

Физические лица, в том числе предприниматели, не обязаны пода-

вать заявление о постановке на учет недвижимого имущества и транс-

портных средств. В этом случае постановка на учет осуществляется на- логовыми органами не по заявлению владельцев – физических лиц, а по сведениям, предоставляемым органами ГИБДД, учреждениями юсти- ции, нотариусами и т.п. Поскольку постановка физического лица, не яв- ляющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется без их участия, налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физиче- ское лицо о постановке на учет.

Организациями и индивидуальными предпринимателями в нало- говые органы подается заявление о постановке на учет. К заявлению, подаваемому организацией, обязательно прилагаются документы, кото- рые содержат все необходимые данные об этой организации- налогоплательщике. Таковыми документами являются:

•        свидетельство государственной регистрации;

•        учредительные и иные документы, необходимые при государст-

венной регистрации;

•        документы, подтверждающие создание филиалов и предста-

вительств организации.

Данный перечень документов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит, т.е. иные документы (лицензии, сертификаты,

дополнительные данные на учредителей и др.) при постановке на учет после регистрации налогоплательщика налоговые органы требовать не вправе.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одно- временно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпри- нимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной

практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогопла-

тельщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках –

физических лицах включаются также их персональные данные:

•        фамилия, имя, отчество;

•        дата и место рождения;

•        пол;

•        адрес места жительства;

•        данные паспорта или иного документа, удостоверяющего лич-

ность налогоплательщика;

•        гражданство.

 

Налоговые органы обязаны в течение пяти дней осуществить по- становку на учет, а также выдать соответствующее свидетельство о по- становке на учет. Срок выдачи свидетельства начинается отсчитываться

с момента подачи не только заявления, но и всех необходимых докумен-

тов.

 

ИНН

 

Процедура постановки на учет налогоплательщика завершается присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Он является единым учетным номером по всем видам налогов и сборов на территории Российской Федерации. В случае постановки на учет по месту нахождения филиалов, представительств, недвижимого имущест- ва и транспортных средств ИНН повторно не присваивается.

Налогоплательщик должен указывать свой ИНН во всех подавае- мых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях и иных исхо- дящих от него документах. Таким образом, если у организации возника- ет необходимость встать на учет в налоговом органе по месту его фи- лиала  или  представительства,  а  также  по  месту  нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, то в заявлении она обязана указать свой ИНН. В случае постановки на учет физических лиц налоговые органы сами устанавливают наличие у данного лица ИНН.

ИНН формируется как цифровой код. ИНН налогоплательщиков –

организаций состоит из 10 цифр, характеризующих слева на право сле-

дующее:

•        код налогового органа, который присвоил налогоплательщику

ИНН (первые 4 цифры);

•        собственный порядковый номер налогоплательщика по жур-

налу движения документов (следующие 5 цифр);

•        контрольное число (последняя цифра).

ИНН налогоплательщика – физического лица состоит из 12 цифр.

Назначение первых четырех цифр такое же, как у налогоплательщика –

организации. Следующие шесть цифр – порядковый номер налогопла-

тельщика по журналу движения документов, а две последние цифры –

контрольное число.

Присвоенный налогоплательщику ИНН не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику.

При снятии организации с учета в налоговом органе в случае ее ликвидации ИНН  организации признается недействительным. Основа-

нием для снятия с учета является заявление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица и наличие в налоговом органе заверенных в установленном порядке копий документов, подтверждающих проведе-

ние процедуры ликвидации:

•        распорядительного документа учредителей юридического ли-

ца или уполномоченного органа либо решения суда о ликвидации;

•        распорядительных  документов  о  создании  ликвидационной

комиссии и о порядке и предполагаемом сроке ликвидации;

•        объявления  в  средствах  массовой  информации (периодиче-

ских изданиях) о ликвидации организации;

•        промежуточного ликвидационного баланса;

•        ликвидационного баланса.

Одновременно с заявлением о снятии с учета в налоговый орган

представляется свидетельство о постановке на учет в налоговом органе организации и все уведомления о постановке на учет организации в на- логовых органах по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств.

ИНН организаций при снятии их с учета в случае реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования также признаются недей-

ствительными. Основанием для снятия с учета является заявление о сня- тии с учета в налоговом органе юридического лица и наличие в налого- вом органе заверенных в установленном порядке копий:

•        передаточного акта (при слиянии, преобразовании);

•        разделительного баланса (при разделении);

•        свидетельства о регистрации реорганизованной организации

(организаций).

Организациям, возникшим в результате реорганизации, присваи-

ваются новые ИНН. ИНН организации, реорганизуемой в форме выде-

ления и присоединения, не изменяется. Организации, выделившейся из состава реорганизуемой организации, присваивается новый ИНН.

ИНН присоединяемой организации при снятии с учета в связи с прекращением деятельности признается недействительным. Основанием

для снятия с учета является заявление о снятии с учета в налоговом ор- гане юридического лица и наличие в налоговом органе заверенных в ус- тановленном порядке копий:

•        передаточного акта;

•        свидетельства о регистрации реорганизованной организации.

При изменении места нахождения организации и изменении места

жительства физического лица ИНН не изменяется.

В случае смерти физического лица присвоенный ему идентифика-

ционный номер налогоплательщика (ИНН) признается недействитель-

ным.

ИНН,  признанный недействительным, не  может  быть  присвоен другому налогоплательщику.

КПП

 

Как было сказано выше, в соответствии НК РФ организации обя- заны вставать на учет в налоговых органах не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им  недвижимого имуще- ства и транспортных средств, подлежащих налогообложению. В связи с этим в дополнение к ИНН организации вводится код причины постанов- ки на учет (КПП).

КПП состоит из 9 цифр, которые представляют следующую по-

следовательность цифр слева направо:

– код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособлен-

ного подразделения, расположенного на территории Российской Феде- рации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого иму- щества и транспортных средств (первые 4 цифры);

– причина постановки на учет (следующие 2 цифры);

– порядковый номер постановки на учет по соответствующей при-

чине (последние 3 цифры).

В соответствии цифры, обозначающие причину постановки на учет,

могут иметь следующие значения:

•        для российских организаций

01 – постановка на учет в налоговом органе российской организации

в качестве налогоплательщика по месту ее нахождения;

02 – 05, 31, 32 – постановка на учет налогоплательщика – россий- ской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в зависимости от вида подразделения;

06 – 08 – постановка на учет налогоплательщика – российской орга- низации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имуще- ства (за исключением транспортных средств) – в зависимости от вида

имущества;

10 – 29 – постановка на учет налогоплательщика – российской орга-

низации по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств

– в зависимости от вида транспортных средств;

30 – российская организация – налоговый агент, не учтенная в каче-

стве налогоплательщика;

•        для иностранных организаций

51 – 99 – в соответствии с особенностями порядка постановки на

учет иностранных организаций в зависимости от видов получения дохо- дов, определенными в соответствующих инструктивных материалах Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

КПП присваивается организации при постановке на учет:

по месту нахождения: при постановке на учет вновь созданной ор-

ганизации одновременно с присвоением ИНН или при изменении места нахождения организации в налоговом органе по новому месту нахожде-

ния организации на основании заявления о постановке на учет, а также заверенных в установленном порядке копий документов, подтверждаю-

щих изменение места нахождения организации.

по месту нахождения  обособленных подразделений:

– на основании заявления о постановке на учет, а также заверенных

в установленном порядке копий: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации и ее учредительных документов.

по месту нахождения  недвижимого  имущества (за исключением воздушных, морских и речных  судов):

– на основании заявления о постановке на учет, а также заверенных

в установленном порядке копий: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации, свидетельства о государственной реги-

страции права на недвижимое имущество и (или) документов, которые являются основанием для государственной регистрации прав на объекты недвижимости.

по месту нахождения  транспортных средств (в том числе мор-

ских, речных  и воздушных  транспортных средств):

– на основании заявления о постановке на учет, а также заверенных

в установленном порядке копий: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации и документов:

a)  свидетельства о регистрации транспортных средств или тех-

нические паспорта транспортных средств;

b)  документа, подтверждающего право собственности на судно;

c)  свидетельства о праве плавания под Государственным флагом

Российской Федерации и свидетельство о праве собственности на судно;

d)  сертификата (свидетельство) эксплуатанта или эквивалентный сертификату (свидетельству) документ.

 

После завершения процедуры постановки на учет во всех случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщику выдается соответствую- щее свидетельство или уведомление по формам, установленным МНС РФ.

Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразде-

лений, месту нахождения недвижимого имущества и месту нахождения транспортных средств обязаны сообщать в налоговый орган по месту

нахождения организации о постановке на учет организации и о присвое-

нии соответствующего КПП.

Физическое лицо в случае возникновения необходимости указания ИНН в документах и (или) сообщения ИНН источнику выплаты дохо- дов, а также получившее уведомление о постановке на учет в налоговом органе вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с за- явлением для получения свидетельства о постановке на учет в налого- вом органе.

 

Применение ИНН

 

Для налогоплательщика – организации ИНН с 1 января 2000 года должен применяться во всех документах, используемых в налоговых от- ношениях, вместе с кодом причины постановки на учет в следующем виде:

 

N

N

N

N

X

X

X

X

X

C

 

 

N

N

N

P

P

X

X

X

 

 

(ИНН) (КПП)

Источниками сведений о КПП организации являются выданные ей свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, а также уведом- ления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обо- собленного подразделения; по месту нахождения недвижимого имуще- ства; по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства.

Сведения об ИНН не относятся к налоговой тайне. Лица, обязан- ные в соответствии с НК РФ представлять в налоговые органы сведения о налогоплательщике, могут указывать в подаваемых в налоговый орган документах ИНН налогоплательщика, подтвержденный свидетельством о постановке на учет в налоговом органе.

 

Переучет налогоплательщиков в налоговых органах

 

После выполнения своих обязанностей по постановке на учет на- логоплательщики несут дополнительные обязанности по информирова- нию налоговых органов о появлении новых данных о себе и об измене- нии существующего положению. Так, организации обязаны сообщать в налоговые органы, в которых они состоят на учете, об изменениях, кото- рые для налогообложения имеют или могут иметь определенное значение: об изменениях в уставных и других учредительных документах организа- ций, о создании новых филиалов и представительств, а также о разреше- нии на занятие лицензируемыми видами деятельности.

Для организаций, которые изменяют место нахождения, а также для физических лиц, уже состоящих на чете и изменяющих место жи-

тельства, предусмотрена процедура переучета.

Переучет представляет собой снятие с учета в прежнем налоговом органе и постановку на учет в другом налоговом органе, по месту нового местонахождения налогоплательщика.

Об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и

представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности организации обязаны

уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10- дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных доку- ментах. Об изменении места жительства индивидуальные предпринимате-

ли обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в

10-дневный срок с момента такого изменения.

Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения или место жительства, то снятие с учета налогоплательщика

производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или места жительства.

Снятие с учета организации в случае ликвидации и реорганизации, закрытия филиала или представительства, а для индивидуального пред- принимателя – в случае прекращения деятельности осуществляется на-

логовым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Снятие с учета физических лиц, не являющихся индивидуальными

предпринимателями, НК РФ специально не предусмотрено. Однако оче- видно, что данное требование распространяется на физических лиц, ко- торые ранее уже состояли на налоговом учете и выбывают из налоговой юрисдикции России по тем или иным причинам, например, в случае вы- езда за границу на постоянное проживание.

 

Особенности постановки на учет  крупнейших налогоплательщиков – юридических лиц

 

Согласно НК РФ Министерство Российской Федерации по нало- гам и сборам вправе самостоятельно определять особенности постанов- ки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков.

В настоящее время для крупнейших налогоплательщиков разрабо-

тана особая система постановки на налоговый учет.

Данная система распространяется только на налогоплательщиков,

указанных в перечне крупнейших налогоплательщиков – юридических лиц, который утверждается МНС России. Данный перечень МНС России

формирует на основании сведений, поступающих от управлений МНС России по субъектам Российской Федерации. Постановка на налоговый

учет крупнейших налогоплательщиков – юридических лиц осуществля-

ется     только после получения ими письменного сообщения налогового органа о включении в этот перечень. Налогоплательщик после получе- ния такого письменного сообщения обязан встать на налоговый учет по месту своего нахождения; по месту нахождения своих обособленных подразделений; по месту нахождения принадлежащего ему недвижимо- го имущества, а также транспортных средств, подлежащих налогообло- жению. Причем постановка на учет производится в налоговых инспек- циях, установленных МНС России, – инспекциях МНС России межрай- онного уровня по работе с крупнейшими налогоплательщиками, а в случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации такой инспекции – в ином налоговом органе, который определит МНС России.

Крупнейший налогоплательщик подает заявление о постановке на учет по месту своего нахождения в установленный МНС России налого-

вый орган, расположенный на территории субъекта Российской Федера- ции, где данный налогоплательщик прошел государственную регистра- цию. При подаче заявления о постановке на учет по месту своего нахож- дения  крупнейший  налогоплательщик  одновременно  представляет  в

одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке докумен-

тов:

•        свидетельство о регистрации;

•        учредительные и иные документы, необходимые при государ-

ственной регистрации;

•        другие документы, подтверждающие в соответствии с законо-

дательством Российской Федерации факт создания организации.

Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанных инспекциях начинается с запроса межрегиональной (межрай-

онной) инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам у всех инспекций МНС России, в которых крупнейший налогоплательщик состоит на учете по всем основаниям заверенных в установленном по-

рядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и ли- цевых счетов.

Инспекции МНС России направляют запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию МНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после

получения запроса.

Межрегиональная     (межрайонная)           инспекция      МНС   России            по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения

документов от инспекций МНС России направляет заказным письмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику:

•        уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве

крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в

соответствии с законодательством Российской Федерации;

•        свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качест-

ве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного

в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом ИНН, присвоенный в налоговом органе по месту нахожде-

ния крупнейшего налогоплательщика, не изменяется. Межрегиональной

(межрайонной) инспекцией МНС России по крупнейшим налогопла- тельщикам    крупнейшему   налогоплательщику   присваивается   новый КПП, первые четыре знака которого – код межрегиональной (межрайон- ной) инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику со- держится в 5 и 6 знаках КПП, равных (50).

Ранее выданное свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица признается недействительным с даты полу- чения крупнейшим налогоплательщиком свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица. Реквизиты признанного недействительным свиде- тельства о постановке на учет (серия и номер бланка) публикуются в ус- тановленном МНС России порядке.

При постановке на учет по месту нахождения обособленного уч- реждения крупнейший налогоплательщик подает заявление о постановке на учет в установленный МНС РФ налоговый орган по месту нахожде-

ния его обособленного подразделения. Одновременно с заявлением представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке документов:

•        свидетельство о постановке крупнейшего налогоплательщика

на учет в налоговом органе;

•        документы,  подтверждающие  факт  создания  обособленного

подразделения (обособленных подразделений);

•        документы, подтверждающие, что филиал или иное обособ-

ленное подразделение обязано исполнять обязанности крупнейшего на-

логоплательщика по уплате налогов на той территории, на которой фи- лиал или иное обособленное подразделение исполняет функции круп- нейшего налогоплательщика.

Такими документами могут быть положение об обособленном подразделении, распоряжение (приказ) о его создании, доверенность, выданная  организацией  руководителю  обособленного  подразделения.

Филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах организации.

Код причины постановки на учет присваивается каждому обособ-

ленному подразделению, указанному в приложении к заявлению. Круп- нейшему  налогоплательщику выдается  соответствующее уведомление на каждое обособленное подразделение.

Если обособленное подразделение создано после включения нало- гоплательщика в перечень крупнейших налогоплательщиков, заявление подается в течение одного месяца после создания обособленного под- разделения. В том случае, если на подконтрольной данному налоговому органу территории располагаются несколько обособленных подразделе- ний крупнейшего налогоплательщика, подается одно заявление с при- ложением к нему перечня обособленных подразделений.

При постановке на учет по месту нахождения недвижимого иму- щества или транспортных средств крупнейший налогоплательщик пода- ет заявление о постановке на учет в установленный МНС России нало- говый орган по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению. Одновременно с заявлением о постановке на учет представляются в од- ном экземпляре копии заверенных в установленном порядке докумен- тов:

•        свидетельство о постановке крупнейшего налогоплательщика

на учет в налоговом органе;

•        документы, подтверждающие право его собственности на не-

движимое имущество или транспортные средства.

Код причины постановки на учет присваивается по каждому объ- екту недвижимого имущества или транспортному средству. Крупней- шему  налогоплательщику выдается  соответствующее уведомление на

каждый объект недвижимого имущества или транспортного средства.

В том случае, когда подлежащее налогообложению недвижимое имущество или транспортные средства зарегистрированы крупнейшим

налогоплательщиком после включения его в перечень крупнейших на- логоплательщиков, заявление подается в течение 30 дней со дня регист- рации указанного имущества. Если на подконтрольной данному налого-

вому органу территории располагаются несколько объектов недвижимо- го  имущества       или       транспортных       средств       крупнейшего налогоплательщика, в налоговый орган подается одно заявление с при-

ложением соответствующего перечня.

Инспекция МНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по месту нахождения вновь созданно-

го обособленного подразделения или зарегистрированного недвижимого имущества (транспортного средства), не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет в межрегиональную (межрайонную) инспекцию МНС Рос-

сии по крупнейшим налогоплательщикам копии выданного налогопла- тельщику уведомления, соответствующего заявления и представленных крупнейшим налогоплательщиком документов, подтверждающих созда-

ние обособленного подразделения или право собственности на недви-

жимое имущество (транспортное средство).

Межрегиональная (межрайонная) инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам вправе принимать от крупнейшего налогоплательщика представленные им заявление о постановке на учет и документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, право собственности на недвижимое имущество (транспортное средст- во).

В этом случае межрегиональная (межрайонная) инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляет взаимодей-

ствие с инспекциями МНС России по месту нахождения вновь созданно-

го обособленного подразделения или зарегистрированного недвижимого имущества (транспортного средства) по осуществлению постановки на

учет в данных налоговых органах крупнейших налогоплательщиков в сроки, установленные НК РФ.

Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в установленном порядке включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

 

Государственный реестр налогоплательщиков

 

Реестр представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся Министерством Российской Фе- дерации по налогам и сборам и его территориальными органами исходя из единых методологических и программно-технологических принципов и на основе документированной информации, поступающей в эти орга- ны.

Реестр содержит перечни налогоплательщиков, налоговых агентов и физических лиц, документированная информация о которых поступает

в налоговые органы от органов, осуществляющих регистрацию органи- заций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физиче- ских лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества

и сделок с ним.

Ведение реестра включает в себя ведение государственных баз данных, формируемых по территориальному признаку, и последующее

автоматизированное объединение их в единый банк данных.

Ведение реестра означает занесение в него представленных сведе-

ний, их обновление при изменении данных об объектах учета, исключе-

ние из реестра сведений о лицах, снятых с учета. При этом сведения, ис- ключенные из реестра, хранятся в архиве. Состав показателей государ- ственных баз данных реестра определяет МНС РФ.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию органи- заций, представляют в налоговые органы для ведения единого государ- ственного реестра налогоплательщиков следующие сведения:

1. Сведения об органе, осуществившем государственную регистра-

цию организации: наименование, юридический адрес, ИНН.

2. Реквизиты документа о государственной регистрации: дата выда-

чи, серия и номер документа.

3. Сведения об организации: наименование и юридический адрес.

4. Сведения о событии, подлежащем регистрации: дата события, вид события (создание, реорганизация, ликвидация).

Органы,  осуществляющие  государственную  регистрацию  физиче-

ских лиц в качестве индивидуальных предпринимателей предоставляют:

1.  Сведения об органе, осуществившем государственную регистра-

цию (аннулирование государственной регистрации) физического лица в качестве индивидуального предпринимателя: наименование, юридиче- ский адрес, ИНН.

2.  Реквизиты свидетельства о государственной регистрации физи- ческого лица в качестве индивидуального предпринимателя: дата выда- чи, срок действия, серия и номер документа.

3.  Сведения о государственной регистрации физического лица в ка-

честве индивидуального предпринимателя: регистрационный номер, да-

та регистрации.

4.  Сведения о физическом лице, зарегистрировавшемся (аннулиро-

вавшем регистрацию) в качестве индивидуального предпринимателя: Ф.И.О., дата и место рождения, пол, гражданство, место жительства, ре- квизиты документа, удостоверяющего личность.

5.  Сведения об аннулировании государственной регистрации физи- ческого лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи с прекращением деятельности или истечением срока действия свидетель-

ства о регистрации: дата аннулирования государственной регистрации и свидетельства о регистрации, реквизиты документа, подтверждающего этот факт

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого

имущества, являющегося объектом налогообложения предоставляют:

1. Сведения об органе, осуществившем регистрацию недвижимого имущества: наименование и местонахождение (юридический адрес) ре-

гистрирующего органа, ИНН

2. Реквизиты документа, подтверждающего регистрацию прав на не-

движимое имущество или учет недвижимого имущества, в том числе земельного участка: вид документа, дата выдачи, серия и номер доку-

мента

3. Сведения об объекте недвижимого имущества: местоположение,

вид объекта, форма права собственности физического лица на объ-

ект, его доля в праве.

4. Сведения о владельце(ах) недвижимого имущества.

Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, част-

ные нотариусы предоставляют:

1. Сведения об органе, совершившем нотариальные действия: на-

именование и юридический адрес, ИНН, (сведения о частном нотариусе:

Ф.И.О. нотариуса, ИНН).

2. Сведения об имуществе, переходящем в порядке дарения или на-

следования: вид и местонахождение имущества, доля одариваемого или наследника в праве собственности, реквизиты договора дарения либо

реквизиты документа, удостоверяющего право на наследство.

3. Сведения о дарителе (наследодателе).

4. Сведения об одаряемом(ых) (наследнике(ах)).

 

Обязанности регистрирующих  органов

 

НК РФ предусматривает обязанность регистрирующих и некото- рых других органов и учреждений представлять в налоговые органы ин- формацию, связанную с учетом налогоплательщиков. Данная обязан- ность обусловлена необходимостью «перекрестного» налогового кон- троля за налогоплательщиками.

Сведения предоставляются определенными органами с целью обеспечения своевременной постановки на учет в тех случаях, когда на-

логоплательщики не обязаны подавать заявление о постановке на учет, с целью проверки сведений, указанных организациями и индивидуальны-

ми предпринимателями в заявлениях о постановке на учет, а также с це-

лью получения дополнительной информации о налогоплательщиках.

Органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны со-

общать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистриро- ванных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизован- ных) организациях в течение 10 дней после регистрации (перерегистра- ции) или ликвидации (реорганизации) организации.

Органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического ли- ца, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о

физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение

10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо ис-

течения срока действия.

В таком же порядке органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы частным нотариусам, частным детекти-

вам и частным охранникам, обязаны сообщать налоговым органам о фи- зических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекра- тили действие указанные документы.

Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физиче- ских лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указан- ных лиц или фактов.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать

о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих

органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахожде-

ния в течение 10 дней после регистрации имущества.

Органы опеки и попечительства и иные аналогичные учреждения обязаны  сообщать  об  установлении опеки  над  физическими лицами,

признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних и  физических лиц, ограниченных судом в дееспособности,  физических лиц, признанных судом безвестно

отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с ука- занной опекой, попечительством или управлением имуществом, в нало- говые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня

принятия соответствующего решения.

Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, и ча-

стные нотариусы обязаны сообщать о нотариальном удостоверении пра-

ва на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту сво- его нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотари- ального удостоверения.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с  пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в на-

логовые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после реги- страции (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользо- вателя.

 

Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков

 

Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпри- нимателям, частным нотариусам, частным детективам и частным охран- никам только при предъявлении Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом банк обязан в пятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика – клиента банка об открытии или закрытии счета. В данном случае под счетами понимаются только расчетные (текущие) и иные счета, открываемые на основании

договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных пред- принимателей.

В целях организации работы по учету сообщений об открытых и закрытых банковских счетах налогоплательщиков налоговым органам

необходимо на постоянной основе осуществлять:

– ведение списка банков, состоящих на учете в налоговом органе;

– обеспечение банков бланками «Сообщение банка налоговому ор- гану об открытии (закрытии) банковского счета «государственных нало- говых инспекций;

– учет фактов поступления от банков Сообщений о счетах в налого-

вых органах по месту учета налогоплательщиков – клиентов банков;

– учет движения Уведомлений о получении сообщений о счетах от налоговых органов по месту учета налогоплательщиков в налоговых ор-

ганах по месту учета банков.

Государственная налоговая инспекция в составе информационных ресурсов налоговых органов ведет список банков, которые состоят на

учете в налоговом органе.

Список банков должен содержать:

– ИНН;

– КПП;

– наименование;

– БИК;

– номер корреспондентского счета;

– контактный телефон по вопросам открытия счетов;

– адрес;

– дата постановки на учет (снятия с учета) в налоговом органе банка;

– дата приостановления действия лицензии на осуществление бан-

ковской деятельности;

– дата отзыва лицензии на осуществление банковской деятельно-

сти.

 

 

Для каждого банка включенного в список в установленном поряд-

ке заводится дело по учету движения бланков Сообщений о счетах. В

дело подшиваются:

сведения о потребности банка в бланках Сообщений о счетах;

сопроводительные письма к переданным банку бланкам Сообщений о счетах;

каждое поступившее в налоговый орган по месту учета банка Уве-

домление о получении налоговым органом по месту учета налогопла-

тельщика сообщения банка об открытии (закрытии) банковского счета;

другие документы по данному вопросу.

Каждому банку из списка банков передается Справочник адресов государственных налоговых инспекций. Государственная налоговая ин- спекция в случае изменения реквизитов ее адреса представляет в уста- новленном порядке сведения об изменениях для актуализации упомяну- того справочника.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам  организаций и  граждан,  осуществляющих предпринимательскую

деятельность без образования юридического лица,  в течение пяти дней по-

сле мотивированного запроса налогового органа.

Банки не имеют права открывать новые счета, если имеется реше-

ние налогового органа о приостановлении операций по другим счетам налогоплательщика в данном банке. Ответственность к банку за нару- шение этого запрета применяется с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до его отмены. Данная ответственность влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

НК РФ установлена также ответственность банка за несообщение налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организа-

цией или индивидуальным предпринимателем в виде штрафа в размере

20 тысяч рублей.

Непредставление банками по мотивированному запросу налогово- го органа справок по операциям и счетам организаций или индивиду- альных предпринимателей, в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

 

Ведение налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов и других обязательных платежей

 

Для учета начислений и поступлений платежей в бюджет налого- выми органами по каждому налогоплательщику открываются лицевые счета: по действующим предприятиям и организациям – с начала года, по вновь организованным – с момента принятия их на учет в налоговой ин- спекции и по предприятиям и организациям, почему-либо своевременно не ставшим на учет в налоговую инспекцию, – со времени начисления и упла- ты налога.

В лицевых счетах отражают начисленные суммы налогов и плате-

жей, причитающихся к уплате и фактически поступившие в бюджет, а также суммы начисленных и поступивших пени и финансовых санкций.

Государственные налоговые инспекции для ведения учета поступле-

ния налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет по- лучают выписки из банковских счетов, копии платежных поручений и кви- танции об уплате платежей от учреждений банков.

Документы об уплате платежей в территориальные бюджеты для разноски этих данных по лицевым счетам и в сводный реестр по ф. № 25 передаются финансовыми органами в налоговую инспекцию в суточный срок после их получения из учреждений банков. Платежные документы за последний день месяца передаются в налоговую инспекцию в день получения их из учреждений банков. Финансовые органы представляют в налоговые инспекции вместе с копиями платежных поручений пла- тельщиков справки за подписью главного бухгалтера о суммах доходов всего и в том числе в разрезе разделов бюджетной классификации по- ступивших за день.

Форма справки должна соответствовать выписке из банковского счета о движении средств, т.е. должна содержать в себе следующие дан- ные:

а) входящий остаток средств на счете с начала года всего и в разрезе разделов;

б) поступило, списано со счета за день;

в) исходящий остаток средств на счете с начала года;

г) наименование налога, раздел, код классификации.

Записи о начислении платежей в лицевых счетах плательщиков производятся на основании следующих документов:

•        справок об авансовых (плановых) платежах в бюджет по налогу

на прибыль на текущий квартал или на год с поквартальной разбивкой;

•        налоговых отчетов, расчетов, деклараций, платежных извещений

и других документов плательщиков о платежах в бюджет по фактически

полученным прибылям, доходам и имеющимся иным объектам обложе-

ния налогами и другими платежами в бюджет;

•        актов проверок, произведенных работниками налоговых органов,

департаментами налоговой полиции и других контролирующих органов.

Представляемые предприятиями и организациями налоговые отче-

ты, расчеты и справки по начислению платежей предварительно прове- ряются инспекторами налоговых инспекций, которыми делается пись- менное распоряжение на этих документах о суммах, подлежащих начис- лению, с указанием срока уплаты.

По налогам с физических лиц документами, на основании которых лицевых счетах плательщиков производятся записи о начислении пла-

тежей, являются платежные извещения, декларации и расчеты по нало-

гам.

Записи о суммах платежей, поступивших в бюджет, производятся в лицевых счетах, реестрах и в книгах на основании следующих докумен- тов:

•        выписок из лицевых счетов банков по налогам с приложением вто-

рых экземпляров платежных поручений на перечисление средств со счета

плательщика на счет бюджета;

•        извещений и уведомлений по приему платежей наличными день-

гами, а также извещений сберегательных банков о выполнении приказов

вкладчиков по перечислению денег в уплату налогов;

•        копий квитанций, выданных органами местной администрации

плательщикам налогов;

•        сопроводительных  ведомостей,  составляемых  этими  органами

для сдачи или пересылки по почте принятых сумм в учреждения банков,

и талонов почтовых переводов (при уплате платежей через учреждения связи).

Записи о поступлении платежей в лицевых счетах должны произво- диться не позднее следующего дня с момента получения платежных до- кументов.

После проверки полученных от учреждений банков и финансовых

органов платежных документов производятся записи поступивших в бюджет сумм в лицевых счетах и книгах, а на всех платежных докумен- тах указывается дата произведенной записи в формах учета и ставится подпись лица, производившего эти записи.

Документы о зачислении налогов по предприятиям, контролируе-

мым вышестоящими налоговыми инспекциями, разносятся районными

(городскими) налоговыми инспекциями в лицевые счета плательщиков и затем, не позднее следующего дня после их получения, направляются вышестоящей налоговой инспекции при сопроводительном письме.

По предприятиям, производящим и реализующим винно-водочные изделия с уплатой в бюджет акцизов на третий день по совершении реа- лизации, по получении платежных документов от учреждений банков в реестре ф. № 25 производятся ежедневно записи сумм, поступивших в

бюджет, а также возвращенных из бюджета.

 

В соответствии с установленным порядком учреждения Центробан-

ка и других банков выдают или высылают налоговым органам:

выписки из лицевых счетов по налогам и доходам и соответствую-

щие приложения к ним (уведомления, копии платежных поручений и других документов) ежедневно или в сроки по согласованию с налого-

вой инспекцией, с обязательной высылкой или выдачей выписок на 1

число месяца;

копии платежных документов (одновременно с выдачей выписок из лицевых счетов органов местной администрации) по платежам, админи- стрируемым налоговыми органами (земельный налог, налог на доходы от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых автома- тов, ипподромов и других игорных заведений, госпошлина).

На платежных документах о перечислении средств в бюджет по плательщикам, расчетные счета которых находятся в другом банке, ука-

зывается дата списания средств с расчетного счета плательщиков.

Платежные документы по приему налогов наличными деньгами, со- ставляемые плательщиками и сбербанками, в учреждения банков не пе- ресылаются, а направляются центральными сбербанками непосредст- венно налоговым инспекциям одновременно с передачей учреждениям банков  платежных  поручений  на  перечисление  в  бюджет  принятых сумм. Платежные документы пересылаются в налоговую инспекцию вместе с копиями платежных поручений.

Учреждения банков по получении от сбербанков платежных пору- чений разносят показанные в них суммы по соответствующим лицевым счетам классификации доходов бюджета и пересылают выписки из этих счетов налоговым инспекциям.

Записи о произведенных зачетах и возвратах переплат, а также вы-

платах из бюджета производятся на основании выписок из лицевых сче-

тов, полученных от учреждений банков, и копии решения налогового органа на возврат переплат.

Неправильно оформленные платежные документы (отсутствие на-

именования платежа, обозначения принятой суммы прописью, установ-

ленных подписей, даты и пр.) должны быть немедленно возвращены в учреждение банка по принадлежности для устранения неправильностей и внесения в эти документы соответствующих исправлений.

Для сводного учета поступающих в бюджет сумм, а также возвра- щенных из бюджета платежей и выплат налоговыми инспекциями ве- дется реестр поступлений, возвратов и выплат по ф. № 25.

Записи в реестре поступлений и возвратов платежей, а также вы- плат производятся ежеднев

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |