Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Шувалова Е. Б

3.5. работа налоговых инспекций по взысканию налогов и иных платежей

 

Обязанность по уплате налогов

 

Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств. При этом можно выделить две группы обстоя- тельств: общие и непосредственные. К общим обстоятельствам относятся наличие всех условий принятия и вступления в силу налоговых законов.

Согласно НК РФ к законодательству о налогах и сборах относятся:

а) Налоговый кодекс, федеральные законы о налогах и сборах;

б) законы и нормативные акты о налогах и сборах, принятые зако-

нодательными органами субъектов РФ;

в) нормативные акты о налогах и сборах представительных орга-

нов местного самоуправления.

Все иные акты (Правительства РФ, Минфина РФ, МНС РФ) не мо- гут устанавливать основания возникновения обязанности по уплате на- логов.

К непосредственным обстоятельствам возникновения обязанности по уплате налога относятся: признание субъекта налогоплательщиком, возникновение у него объекта налогообложения, отсутствие льгот и др.

В соответствии с НК РФ обязанность по уплате налога и (или)

сбора прекращается:

1) с уплатой налога или сбора налогоплательщиком или платель-

щиком сбора.

Обязанность по уплате налогов прекращается также при уплате налога за налогоплательщика поручителем.

2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство

о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате дан-

ного налога и сбора.

Одним из таких обстоятельств может являться отмена налога. На-

логовый кодекс отмену налога специально не предусматривает в качест- ве основания прекращения обязанности по уплате налога. Следователь- но, отмена налога по общему правилу не является основанием для пре- кращения обязанности по уплате налога. Вместе с тем, если в части II НК РФ либо в конкретном законе о налогах и сборах будет специально установлено, что отмена налога влечет прекращение обязанности по его уплате, то это также повлечет прекращение налоговой обязанности.

3) со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке,  установленном  гражданским  законодательством  Российской

Федерации.

Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наслед- ственного имущества;

4) с ликвидацией организации – налогоплательщика после прове-

дения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюд-

жетными фондами).

 

Самостоятельным основанием для прекращения обязанности по уплате налогов и сборов является списание безнадежных долгов по на- логам и сборам. Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплатель- щиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание ко- торой оказалось невозможным в силу причин экономического, социаль- ного или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

по федеральным налогам и сборам – Правительством Российской

Федерации;

по региональным и местным налогам и сборам – соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местно-

го самоуправления.

Списание невозможной к взысканию задолженности по налогам и сборам в федеральный бюджет, а также пени распространяется и на фи-

зических и на юридических лиц.

При этом признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам

в случае:

а) ликвидации организации;

б) признания банкротом индивидуального предпринимателя – в час- ти задолженности, не погашенной по причине недостаточности имуще- ства должника;

в) смерти или объявления судом умершим физического лица – по

всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов – в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

 

Списание безнадежной задолженности по штрафам Налоговый ко-

декс не предусматривает.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании за-

долженности принимается:

территориальным органом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам – если размер задолженности составляет менее 20

млн. рублей;

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации – если размер задолженности составляет более 20 млн. рублей.

Налоговым кодексом установлено, что  налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В установлен-

ных законодательством о налогах и сборах случаях исполнение обязан-

ности по уплате налога или сбора может быть возложено на других лиц.

Например, исполнение обязанности по уплате налога в определенных случаях может быть возложено на налогового агента, который исчисля- ет, удерживает и перечисляет в бюджет (внебюджетные фонды) соответ- ствующие налоги. Кроме того, в определенных случаях обязанность по исчислению суммы налога, которая является составной частью обязан- ности по уплате налога, может быть возложена на налоговый орган.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, ус- тановленный законодательством о налогах и сборах. Но налогоплатель- щик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Налоговым кодексом установлено, что исполнением обязанности

по уплате налога (сбора) является момент предъявления в банк поруче- ния на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Денежный остаток на счете должен быть дос- таточен не только для исполнения поручения на уплату соответствую- щего налога, но и для исполнения поручений, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются до исполнения поручений на уплату налогов. Только в этом случае обязанность налогоплательщи- ка по уплате налога будет считаться исполненной. При этом налог не считается уплаченным, если налогоплательщик отозвал или банк возвра- тил платежное поручение на перечисление налога.

Иными словами, по Налоговому кодексу моментом исполнения обязанности по уплате налога является не момент списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета, а момент предъявления в банк

поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного ос- татка). Это означает, что если банк принял платежное поручение нало- гоплательщика, но, несмотря на наличие достаточных средств, не списал

платеж с расчетного счета, обязанность по уплате налога считается ис- полненной. С этого момента обязанность по своевременному зачисле- нию налога в бюджет лежит на банке. Это же правило применяется при

уплате налога наличными средствами.

Обязанность по уплате налога в зависимости от способа уплаты и порядка взимания может быть исполнена иным образом. Так, в случае

осуществления зачета переплаты обязанность по уплате налога считает- ся исполненной после вынесения налоговым органом или судом реше- ния о зачете излишне уплаченной или излишне взысканной суммы нало-

га, сбора, а также пени. В случае взимания налога у источника выплаты

налоговым агентом обязанность по уплате налога считается выполнен- ной с момента удержания налога налоговым агентом. Однако, необхо- димо отметить, что в этом случае к налогоплательщику никакой ответ- ственности, в том числе взыскание пени, применяться не должно, даже если налоговый агент неправомерно не удержит сумму налога у источ- ника выплаты.

С 1 января 1999 года налоги и сборы могут быть уплачены только в российской валюте (рублях). Однако Налоговым кодексом в порядке

исключения предусмотрено, что иностранные организации, а также фи-

зические  лица,  не  являющиеся  налоговыми  резидентами  Российской

Федерации, вправе исполнять обязанность по уплате налога в иностран-

ной валюте.

Следует иметь в виду, что организации, что организации, полу-

чившие валютную выручку (экспортную и т.п.), обязаны уплачивать на-

логи с данной выручки в рублях.

При выплате налоговым агентом дохода иностранной организации или  физическому  лицу,  не  являющемуся налоговым резидентом РФ,

удержание и перечисление налога налоговым агентом является спосо- бом исполнения обязанности данных налогоплательщиков по уплате на- лога. В связи с этим  налоговый агент вправе не только удержать сумму

налога в иностранной валюте, но и перечислить ее в бюджет (внебюд-

жетные фонды) без конвертации в рубли.

 

Выставление требования об уплате налога

 

В случае не уплаты или не полной уплаты налога уполномоченные органы вправе направить налогоплательщику требование об уплате на- лога, а налогоплательщик обязан выполнить данное требование.

Требование об уплате налога представляет собой адресованное на-

логоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога,

а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пени).

По сроку составления требование об уплате налога может быть со-

ставлено:

- после наступления очередного срока уплаты;

- после налоговой проверки (камеральной, выездной);

- после изменения обязанности по уплате налога, сбора.

Основание для составления требования является наличие не-

исполненной обязанности по уплате налога (недоимки).

Единственным исключением по основанию составления требова- ния является положение НК РФ, согласно которого до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В

данном случае требование составляется на сумму санкций вне зависимо-

сти от наличия недоимки по налогу.

Требование об уплате налога должно содержать сведения:

•        о сумме задолженности по налогу;

•        о размере пеней, начисленных на момент направления требо-

вания;

•        о сроке уплаты налога, установленного законодательством о

налогах и сборах;

•        о сроке исполнения требования;

•        о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обя-

занности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения

требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о

налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика упла-

тить налог.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.

Требование также может быть передано руководителю (законному или полномочному представителю) организации или физическому лицу (его законному или полномочному представителю) лично под расписку

или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого тре-

бования.

Датой  направления требования считается дата передачи требо-

вания налогоплательщику или иному обязанному лицу. Дата направле- ния при передаче лично под расписку определяется по фактической дате передачи. При передаче иным способом, подтверждающим дату получе- ния, – это дата получения.

В случае, когда налогоплательщик уклоняется от получения тре-

бования, указанное требование направляется по почте заказным пись-

мом. По шести дней с даты направления заказного письма требование считается полученным.

Срок исполнения требования – это срок, указанный в требовании об уплате налога, в течение которого налоговый орган предлагает запла-

тить налог на добровольной основе. Срок исполнения обязанности по уплате налога исчисляется с момента направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Установление срока исполнения требования необходимо для свое- временного вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке. Указанное решение о взыска-

нии может быть принято не позднее 60 дней после истечения срока уп-

латы налога.

НК РФ устанавливает два срока направления требования об уплате налога. По общему правилу требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. По ре- зультатам налоговой проверки требование об уплате налога и соответст- вующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с ре- шением налогового органа, направляется ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В случае изменения обязанности по уплате налога или сбора (из- менение суммы задолженности, изменение срока платежа) после на- правления требования об уплате налога должно быть направлено уточ- ненное требование об уплате налога. Например, НК РФ предусмотрена возможность изменения срока уплаты налога при получении отсрочки, рассрочки по уплате налога или сбора. В этом случае, если требование об уплате ранее было направлено налогоплательщику, налоговый орган должен выписать требование об уплате налога и изменить срок его ис- полнения.

При невыполнении налогоплательщиком требования об уплате на-

лога в установленный срок налоговые органы принимают решение о взыскании задолженности по налогу (сбору) и пени.

Налоговые инспекции ведут учет направляемых требований об уп-

лате налога (сбора) и регистрируют их в специальном журнале.

 

Мероприятия по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов (сборов)

 

Осуществление разнообразных мероприятий по обеспечению ис- полнения обязанностей по уплате налогов и сборов преследует своей це- лью стимулирование должника к точному и неуклонному исполнению налоговых обязательств, а также предотвращение либо уменьшение не- благоприятных последствий, которые могут быть вызваны их наруше- нием.

К  конкретным  способам  обеспечения  налоговых  обязательств,

предусмотренным НК РФ, относятся:

•        залог;

•        поручительство;

•        уплата пени;

•        приостановление операций по счетам в банке;

•        налогообложение ареста на имущество налогоплательщика.

Перечень носит исчерпывающий характер. Вследствие этого не

могут быть использованы в качестве обеспечительных любые другие меры, не предусмотренные НК РФ. И только в части налогов и сборов,

подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, могут применяться и иные меры обеспечения соответст-

вующих обязанностей, урегулированные действующим таможенным за-

конодательством РФ.

Залог

 

Налоговое обязательство может быть обеспечено залогом только в случае переноса установленного срока уплаты налога или сбора на более поздний срок вследствие отсрочки или рассрочки уплаты налога (сбора), а также предоставления налогового или инвестиционного налогового кредита. Сущность залога как одного из способов обеспечения налого- вых обязательств состоит в том, что при неисполнении налогоплатель- щиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осу- ществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Залог имущества оформляется договором между налоговым орга- ном (залогодержателем) и залогодателем. В качестве залогодателя могут выступать налогоплательщики, плательщики сборов, а также любые тре-

тьи лица. При этом необходимо учитывать, что согласно Гражданского кодекса залогодателем вещи может быть только собственник вещи или лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения (унитарные пред-

приятия), а залогодателем имущественного права – лицо, которому при-

надлежит закладываемое право.

В залог может быть передано любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением:

a)         имущества, изъятого из оборота;

b)         требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (об алиментах, о возмещении вреда жизни или здоровью и т.п.);

c)         иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. При залоге имущество может оставаться у залогодателя или пере- даваться за счет его средств налоговому органу (залогодержателю) с

возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Основанием обращения взыскания на заложенное имущество яв-

ляется неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщи- ком или плательщиком сборов обеспеченного залогом обязательства по уплате налогов или сборов по обстоятельствам, за которые они отвеча- ют. Взыскание на заложенное недвижимое имущество может быть об- ращено только по решению суда либо во внесудебном порядке, но при наличии нотариально удостоверенного соглашения, заключенного после возникновения оснований для обращения взыскания на предмет залога.

Если предметом залога является движимое имущество, порядок обращения взыскания на него зависит от того, передан ли предмет зало-

га залогодержателю или же он стался во владении залогодержателя. В

первом случае взыскание производится в порядке, предусмотренном до- говором о залоге, если иное не установлено законом. Во втором – на ос- новании решения суда, если иное не предусмотрено соглашением зало- годателя с залогодержателем.

Независимо от порядка обращения взыскания на предмет залога, залогодержатель имеет возможность удовлетворить свои интересы из заложенного имущества только после того, как оно будет реализовано. Просто обратить это имущество в свою собственность залогодержатель не вправе.

 

Поручительство

 

Обеспечительная функция поручительства проявляется в том, что исполнение обязанности по уплате налогов или сборов в полном объеме (включая уплату пеней) возлагается на третье лицо, если указанная обя- занность не исполнена в установленный срок самим налогоплательщи- ком или плательщиком сборов.

Исполнение налогового обязательства может быть обеспечено по-

ручительством толь при изменении сроков уплаты налогов или сборов.

Поручительство оформляется договором между налоговым орга-

ном и поручителем. Кроме того, указанный договор будет считаться за- ключенным и в том случае, если он подписан налогоплательщиком и поручителем, но при условии, что на договоре имеется отметка налого- вого органа о принятии поручительства.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора, обеспеченной поручительством, поручитель и налого-

плательщик несут солидарную ответственность. Это означает, что в слу- чае, если в установленный срок сумма налога или сбора и соответст- вующих пеней не будет перечислена в бюджет, налоговый орган вправе предъявить требование об уплате указанной суммы непосредственно по-

ручителю, минуя должника (налогоплательщика или плательщика сбо- ра). Однако, если с налогоплательщика суммы налога и пеней взыски- ваются в бесспорном порядке, то принудительное взыскание налога и

причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом только в судебном порядке.

По исполнению поручителем своих обязанностей в соответствии с

договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика или плательщика сборов уплаченных им сумм (регрессивное требование), а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением налогового обязательства.

Приостановление операций

по счета налогоплательщиком в банке

 

Исполнение налогового обязательства может быть обеспечено пу- тем приостановления операций по счетам налогоплательщика- организации в банке, что означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Прекращение расходных операций не рас- пространяется лишь на те платежи, очередность исполнения которых со- гласно гражданского законодательства РФ предшествует исполнению обязанности по перечислению налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций по счету налогоплательщи-

ка принимается руководителем налогового органа или его заместителем только в  случае  неисполнения налогоплательщиком в  установленные

сроки обязанности по уплате налога. При этом указанное решение должно быть принято одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение направляется в банк и действует с момента его получе-

ния банком до момента отмены этого решения налоговым органом. Од- новременно данное решение предается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения

этого решения.

Приостановление операций по счетам в банке применяется не только для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или

сбора, но и для обеспечения представления налоговой декларации нало- гоплательщиками. Причем, в порядке исключения из общего правила приостановление операций по счетам в банке в случае не представления

налогоплательщиком налоговой декларации в установленный срок или отказа от предоставления налоговой декларации может приниматься не только в отношении организации, но и в отношении индивидуального предпринимателя. В отношении банков, не представляющих сведения о

финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, данная ме-

ра обеспечения не применяется.

Решение может быть принято по истечении двух недель с послед-

него дня срока, установленного для представления деклараций.

Решение налогового органа о приостановлении операций по сче-

там налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление     операций        по        счетам налогоплательщика-

организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому ор-

гану документов, подтверждающих выполнение указанным лицом ре-

шения о взыскании налога.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогопла- тельщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам ор-

ганизации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

 

Арест имущества

 

Арест имущества налогоплательщика представляет собой дейст- вия по ограничению права собственности налогоплательщика, платель- щика сборов или налогового агента в отношении принадлежащего ему имущества. Арест имущества может применяться только для обеспече- ния взыскания налога.

Степень ограничения прав может быть различной. В зависимости от этого Налоговым кодексом предусматривается два вида ареста – пол- ный и частичный. В первом случае запрещается распоряжение имущест- вом, подвергшимся аресту, а владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контроле налогового или таможенного органа. Во вто- ром случае все правомочия собственника имущества (владение, пользова- ние и распоряжение) осуществляются с разрешения и под контролем нало- гового (таможенного) органа.

Для наложения ареста необходима и достаточна совокупность сле-

дующих оснований:

1) неисполнение в установленные сроки обязанности по уплате налога;

2) наличие у налоговых и таможенных органов достаточных осно-

ваний полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество;

3) санкция прокурора на арест имущества.

Отсутствие хотя бы одного из оснований для наложения ареста на имущество или нарушение порядка его применения влечет возникнове-

ние у налогоплательщика права на обжалование действий налогового или таможенного органа по мотиву их незаконности.

Аресту может быть подвергнуто только имущество налогопла- тельщика-организации. Наложение ареста на имущество налогопла- тельщика – физического лица не допускается.

Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика – организации. Но аресту подлежит только то имущество, которое необ- ходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика- организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должно-

стным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения аре-

ста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом ор- гана налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое реше- ние, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

 

Обязанность банков по исполнению поручений на перечисление налогов (сборов)

 

Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налого- вого агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты (вне- бюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании нало- га за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Взыскание налога по решению налогового органа производится путем направления в банк инкассового поручения. В соответствии с НК РФ банки обязаны исполнить решение налогового органа, поэтому при получении инкассового поручения они могут потребовать дополнитель- но представления решения о взыскании налога.

При исполнении решения налогового органа банкам необходимо учитывать, что если решение о взыскании налога принято по истечении

60 дней с момента окончания срока исполнения требования по уплате налога, то указанное решение считается недействительным и исполне- нию не подлежит.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения. При этом плата за обслу-

живание по указанным операциям не взимается.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений

на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответст-

вующие бюджеты (внебюджетные фонды).

Нарушение банком установленного срока исполнения поручения на-

логоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечис- лении налога или сбора влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

Под нарушением следует понимать не только несвоевременное списание средств со счета налогоплательщика или налогового агента, но и несвоевременное перечисление их банком со своего корреспондент- ского счета в банк получателя, так как расчетная операция по исполне- нию платежного поручения включает в себя обе эти операции.

 

Отсрочка и рассрочка по налогам и иных обязательным платежам.

Предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита

 

Изменение срока уплаты налога (сбора) означает перенос установ- ленного срока на более поздний срок. Изменение срока может осущест- вляться следующими способами:

1) отсрочка;

2) рассрочка;

3) налоговый кредит;

4) инвестиционный налоговый кредит.

Изменение срока уплаты налога не означает прекращение сущест-

вующей          обязанности по уплате налога и появление новой. Изменение срока уплаты налога, сбора означает лишь установление нового срока

уплаты. В связи с этим, плательщик, для которого изменен срок уплаты,

не является нарушителем налогового законодательства. Исходя из чего,

пеня, предусмотренная за несвоевременную уплату налога, сбора, не на-

числяется в период действия измененного срока уплаты.

Изменение срока уплаты может производиться не только в отно-

шении налога или сбора, но и в отношении пени.

Срок уплаты налога (сбора) не может быть изменен при наличии одного из следующих трех обстоятельств:

1.  Возбуждено уголовное дело по признакам налогового преступ-

ления.

2.  Проводится производство:

a)  по делу о налоговом правонарушении;

b) по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

3. Имеются основания полагать, что это лицо воспользуется изме-

нением срока для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.

Решение об изменении срока уплаты в каждом соответствующем

случае принимается:

•        по федеральным налогам и сборам – Министерством финансов

РФ;

 

•        по региональным и местным налогам – соответственно финан-

совым органом субъекта РФ и муниципального образования;

•        по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемеще-

нием товаров через таможенную границу РФ – Государственный тамо-

женный комитет РФ (ГТК РФ) или уполномоченные им таможенные ор-

ганы;

•        по государственной пошлине – уполномоченными органами,

осуществляющими контроль за уплатой государственной пошлины;

•        по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды

– органами соответствующих внебюджетных фондов.

В случае, когда какой-либо налог выступает в качестве регули-

рующего источника и зачисляется в разные бюджеты, то решение об из- менении срока уплаты налога должно приниматься соответствующим органом отдельно по каждой части налога, зачисляемой в тот или иной бюджет.

 

Отсрочка по уплате налога (сбора) – это такая форма изменения срока уплаты, по истечение которой происходит единовременная уплата суммы задолженности. При рассрочке по уплате налога (сбора) сумма задолженности уплачивается поэтапно.

Общими условиями предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) являются срок, на который они могут быть пре-

доставлены, и наличие основания для их предоставления.

Отсрочка или рассрочка предоставляется уполномоченными орга-

нами на срок от 1 до 6 месяцев.

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

НК РФ устанавливает шесть оснований, при наличии хотя бы од-

ного из которых возможно предоставление отсрочки, рассрочки:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедст-

вия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли-

мой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

Уполномоченный орган, при отсутствии обстоятельств, исклю- чающих изменение срока уплаты налога, не вправе отказать заинтересо- ванному лицу в предоставлении отсрочки (рассрочки) по 1 и 2 основа-

ниям в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованно- му лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа. В предоставлении

отсрочки (рассрочки) в большей сумме предприятию может быть отка-

зано.

3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выпла-

ты им налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

Перечень таких отраслей и видов деятельности, имеющих сезон-

ный характер, утвержден постановлением Правительства РФ от 6 апреля

1999 г. № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности,

применяемых для целей налогообложения».

6) основания, предусмотренные таможенным законодательством.

В случае предоставления отсрочки (рассрочки) по 1 и 2 основани-

ям проценты на сумму задолженности не начисляются.

В случае предоставления отсрочки (рассрочки) по 3, 4 и 5 основа-

ниям  на  сумму  задолженности начисляются проценты в  размере  1/2

ставки рефинансирования ЦБ РФ.

По основаниям, предусмотренным таможенным законодательство, отсрочки (рассрочки) предоставляются на срок не более двух месяцев со дня  принятия  таможенной  декларации.  За  предоставление  отсрочки

(рассрочки) в этом случае взимаются проценты по ставке равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате на-

лога с указанием оснований подается в соответствующий уполномочен- ный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждаю- щие наличие основания для предоставления отсрочки (рассрочки). Ко- пия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, ко-

торое может быть предметом залога, либо поручительство.

 

Уполномоченный орган в течение одного месяца со дня получения заявления от заинтересованного лица принимает решение о предостав- лении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее пре- доставлении.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявле- ния о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копию такого решения заинтересованное лицо представляет в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму

задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступ-

ления этого решения в силу.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог  имущества, решение  о  ее  предоставлении вступает  в  действие

только после заключения договора о залоге имущества.

Уполномоченным органом направляет копию решения о предос-

тавлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту

учета этого лица в трехдневный срок со дня принятия такого решения.

Условия предоставления отсрочки (рассрочки) распространяются и на пени.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установ-

лены дополнительные основания и условия переноса срока налогового платежа в части региональных и местных налогов.

 

Налоговый кредит – это самостоятельный способ изменения срока уплаты налога. Поскольку НК РФ четко не определяет порядок погаше- ния задолженности при получении налогового кредита, то указанное по- гашение возможно путем единовременной уплаты (как при отсрочке) либо путем поэтапной уплаты (как при рассрочке). Срок предоставления налогового кредита – от трех месяцев до одного года.

Основаниями предоставления налогового кредита являются:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедст-

вия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли-

мой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выпла-

ты им налога.

При  этом,  если  налоговый  кредит  предоставляется  по  первым двум основания, то проценты на сумму задолженности не начисляются.

В случае предоставления кредита по третьему основанию на сумму за-

долженности начисляются проценты исходя из ставки рефинансирова-

ния ЦБ РФ.

Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или не-

скольким налогам.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его за- явлению и оформляется договором установленной формы между соот- ветствующим уполномоченным органом и указанным лицом.

Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересо- ванному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в тече-

ние семи дней после принятия такого решения. Кроме того, копия дого-

вора о налоговом кредите должна быть предоставлена в налоговый ор-

ган в течение пяти дней со дня заключения договора.

 

В отличие от рассрочки, отсрочки и налогового кредита, инвести- ционный налоговый кредит предоставляется не в связи с неблагоприят- ной экономической ситуацией, сложившейся у налогоплательщика, а в связи с проведением определенных экономически приоритетных меро- приятий.

Иными словами, инвестиционный налоговый кредит – это времен-

ное уменьшение платежей по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов, осуществляемое в связи с несением налого-

плательщиком затрат по экономически приоритетным направлениям.

Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться только по налогу на прибыль (доход) организаций, а также по региональным и

местным налогам. Срок инвестиционного налогового кредита может со-

ставлять от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен ор-

ганизации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога,

при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения соб-

ственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения про-

мышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или иннова-

ционной деятельности, в том числе создание новых или совершенство-

вание применяемых технологий, создание новых видов сырья или мате-

риалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социаль-

но-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важ-

ных услуг населению.

В случае предоставления кредита по первому основанию сумма кре-

дита составляет 30\% от стоимости приобретенного оборудования. Кроме того, одним из важнейших условий данного вида налогового кредита яв-

ляется запрет на реализацию, передачу во временное пользование и т.д.

приобретенного за счет налогового кредита оборудования. Несоблюде-

ние данного условия является основанием для прекращения договора об инвестиционном налоговом кредите.

По двум другим основаниям сумма кредита может быть любой со-

гласованной с уполномоченными органами.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной органи-

зацией.

Для получения инвестиционного налогового кредита предприятие подает заявление. По итогам рассмотрения заявления уполномоченным органом принимается решение, на основании которого заключается до- говор об инвестиционному налоговом кредите. При этом проценты на сумму кредита могут быть установлены не менее 1/2 и не более 3/4 став- ки рефинансирования ЦБ РФ.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налого-

вого кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого до- говора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Законами субъектов Российской Федерации и нормативными пра- вовыми актами представительных органов местного самоуправления по региональным и местным налогам, могут быть установлены иные осно-

вания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита. Данная норма значительно расширяет пра-

ва местных органов власти в области налогообложения и позволяет сти- мулировать инвестиционную активность предприятий по экономически значимым для территории направлениям.

В течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите предприятие вправе уменьшать свои платежи по налогу. При этом уменьшение производится по каждому платежу соответствующего

налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма накопленного кре- дита не станет равной сумме кредита.

Сумма кредита – это величина, зафиксированная в договоре об ин-

вестиционном налоговом кредите, на которую происходит общее (в те-

чение срока действия договора) уменьшение платежей по налогу.

Сумма накопленного кредита – это сумма, на которую предпри-

ятие уже уменьшило свои налоговые платежи.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определя-

ется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвести- ционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накоп- ленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной сум- мой кредита размера, предусмотренного указанным договором, органи-

зация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В рамках отчетного периода предприятие может уменьшать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, не более чем на 50\%. Вторым ог-

раничением является то, что сумма накопленного налогового кредита не может превышать 50\% суммы налога, подлежащего уплате за весь нало- говый период. При наличии превышения сумма разницы переносится на

следующий налоговый период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчет-

ных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам все-

го налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового пе- риода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Пример.

Предприятие в январе 2000 г. приобрело оборудование для техни-

ческого перевооружения собственного производства на сумму 100 000

тыс. руб. В апреле 2000 г. предприятие получило по налогу на прибыль инвестиционный налоговый кредит на следующих условиях:

1) сумма кредита – 30\% от суммы затрат (30 000 тыс. руб.);

2) срок кредита – 2 года.

 

Таблица 9

 

 

Отчетный период

Сумма налога на

прибыль

Возмож-

ная сумма кредита

Сумма накоп-

ленного кредита

Сумма уменьше-

ния нало-

га

Исчис-

ленная сумма на-

лога

2000 год

I           полуго-

дие

10 000

5 000

0

5 000

5 000

9 месяцев

32 000

16 000

5 000

11 000

21 000

год

24 000

12 000

16 000

0

24 000

2001 год

I квартал

30 000

15 000

4 000

11 000

19 000

I           полуго-

дие

50 000

25 000

15 000

10 000

40 000

9 месяцев

60 000

30 000

25 000

5 000

55 000

год

80 000

40 000

30 000

-

80 000

 

Действие отсрочки (рассрочки) прекращается:

а)  по истечении срока действия решения об отсрочке (рассрочке);

б) при уплате налога до истечения установленного срока;

в) при нарушении условий предоставления.

В последнем случае прекращение действия отсрочки (рассрочки) оформляется соответствующим решением, в течение 30 дней после по- лучения которого налогоплательщик обязан уплатить неуплаченную сумму налога и начисленных процентов. Кроме того, в случае прекра- щения отсрочки (рассрочки) по вине налогоплательщика на неуплачен- ную сумму начисляются пени.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направ- ляется принявшим это решение уполномоченным органом налогопла- тельщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позд- нее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый ор-

ган по месту учета этих лиц.

Действие налогового кредита или инвестиционного налогового кре-

дита прекращается:

а)  по истечении срока действия договора;

б) при уплате налога до истечения установленного срока;

в) по соглашению сторон;

г)  по решению суда;

Особенностью в данном случае является то, что уполномоченный орган не имеет права в одностороннем порядке прекратить действие до-

говора о предоставлении налогового или инвестиционного налогового кредита. Досрочное прекращение договора в этом случае осуществляет- ся через судебный орган.

д) При нарушении условий предоставления.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |