Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Шувалова Е. Б

3.6. работа налоговых инспекций по взысканию недоимок

 

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое

должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Однако срок уплаты налога необходимо отличать от срока уплаты авансового платежа. Авансовый налоговый платеж – это способ уплаты

налога, при котором суммы, причитающиеся внесению в бюджет, уплачи-

ваются до наступления срока платежа по налогу.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок,

но вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или не полной уплаты налога в установленный срок, невне- сенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установ- ленном законодательством порядке.

НК РФ закреплено понятие недоимки как суммы налога или сбора,

не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

 

В случае нарушения срока уплаты налога с налогоплательщика подлежат взысканию пени.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов

или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через тамо- женную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с НК РФ уплата пени является одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов. Обеспечительная функция пени состоит в том, что с одной стороны, обязанность уплачи-

вать пени (следовательно, нести дополнительные расходы) стимулирует должника к надлежащему исполнению возложенного на него обязатель- ства, с другой стороны, уплата пени позволяет государству компенсиро-

вать в определенной степени те убытки, которые могут быть им понесе-

ны в результате нарушения сроков уплаты налогов или сборов.

Однако следует учитывать, что обязанность по уплате налога у на-

логоплательщика, за которого расчет налоговой базы и налога произво-

дится налоговым органом, возникает только в день получения налогово- го уведомления. Следовательно, если по вине налогового органа или ор- ганизаций почтовой связи заказное письмо с налоговым уведомлением не было доставлено налогоплательщику до срока платежа, то вплоть до дня получения данного или повторного уведомления налогоплательщи- ку не может начисляться пени. В данном случае налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за неуплату или неполную уп- лату сумм налога.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитаю-

щихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения дру- гих мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбо- ра.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки испол-

нения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты на- лога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогопла- тельщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке

или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налого-

вого кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанав-

ливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

В случае предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налога или сбора обязанность по выплате пени возникает при условии наруше- ния  должником  новых  сроков  исполнения  налогового  обязательства.

При этом, если решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) принято после наступления установленного законом срока уплаты налога или сбора, пени начисляются за период со дня наступления установленного

срока уплаты налога (сбора) до дня принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки.

Обязанность по уплате пени Налоговый кодекс возлагает на стро-

го определенных в нем лиц – налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента. Иные лица субъектами указанной обязанности быть не могут.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от не- уплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принима- ется равной 1/300 действующей в это время (в момент просрочки) ставки

рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации за каж-

дый день просрочки. В настоящее время отменены действовавшие ранее ограничения при начислении пени – в отношении размера ставки пени и в отношении суммы пени. Таким образом, начисление пени производит- ся по ставке 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ без ограничений, т.е. сумма пени может превышать сумму недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.

 

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или на- логового агента на счетах в банках.

В соответствии с НК РФ осуществлять бесспорное взыскание на-

лога могут только налоговые и таможенные органы.

Порядок бесспорного взыскания налога распространяется только на организаций (как на налогоплательщиков, так и на налоговых аген-

тов).

Взыскание производится по следующим видам платежей:

•        налога;

•        сбора;

•        пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

Взыскание налога производится по решению налогового органа

путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на спи-

сание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

В случае если налогоплательщик нарушил срок уплаты налога, то налоговый орган должен составить следующие документы:

1)  направить  налогоплательщику требование  об  уплате  налога,

сбора и соответствующей суммы пени;

В требовании об уплате налога указывается срок его исполнения.

2) принять решение о взыскании налога, сбора и соответст- вующей суммы пени, которое является основанием  для бесспорного взыскания;

Решение о взыскании принимается не позднее 60 дней после исте-

чения срока исполнения требования об уплате налога. В случае приня-

тия решения после указанного срока, оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании должно быть доведено до сведения налого-

плательщика в срок не позднее 5 дней после его вынесения.

3) по истечении срока исполнения требования об уплате налога, сбора составить на основании решения инкассовое поручение на списа- ние денежных средств и направить его в банк.

При нарушении установленной процедуры налоговые органы ли-

шаются права на бесспорное взыскание.

Инкассовое поручение подлежит исполнению банком в очередно-

сти, установленной гражданским законодательством.

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налого-

вого агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога (сбора, пени) осуществляется с рублевых рас-

четных (текущих) и валютных счетов организации.

Не производится взимание со ссудных, бюджетных и депозитных счетов (если не истек срок действия депозитного договора). Для того чтобы взыскать налог за счет средств, находящихся на депозитном сче- те, налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств на расчетный счет, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога. После получения банком указанного поручения банк не  должен продлевать срок   действия  депозитного  договора.  При   поступлении  денежных средств с депозитного счета на расчетный счет, они подлежат перечис- лению в порядке очереди, установленной гражданским законодательст- вом.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или на-

логового агента производится по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты. Поскольку курс на дату продажи может не совпадать с курсом на дату выставления инкассового поручения и даже на дату списания суммы на- лога со счета, может возникнуть переплата или недоплата налога или сбора, а также пени. В случае недоплаты производится дополнительное взыскание, в случае переплаты сумма излишне взысканного налога под- лежит зачету или возврату. Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисление процентов производится в валюте РФ.

При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руко-

водитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассо- вым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогово-

го агента в банках.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком по-

ручения налогового органа на перечисление налога поручение исполня- ется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее од- ного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого по-

ступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные сче- та.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах

налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган впра- ве взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или на- логового.

Взыскание на имущество должника – юридического лица при от-

сутствии денежных средств на счете в банке также производится в бес-

спорном порядке. Документом, на основании которого производится об- ращение взыскания на имущество, будет являться отозванное из банка инкассовое поручение налогового органа с отметкой банка о его полном или частичном неисполнении.

Налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет иму- щества, в том числе за счет наличных денежных средств налогопла- тельщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм,

указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание.

Взыскание  налога,  сбора  и  пени  за  счет  имущества  возможно

только после применения взыскания за счет денежных средств, находя-

щихся на счетах в банках.

Взыскание     налога за         счет     имущества     налогоплательщика-

организации или налогового агента-организации производится по реше- нию руководителя (его заместителя) налогового органа путем направле- ния в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответ- ствующего постановления судебному приставу-исполнителю для испол- нения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогопла- тельщика-организации или налогового агента-организации должно со- держать:

– фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование на-

логового органа, выдавшего указанное постановление;

– дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя)

налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогопла-

тельщика или налогового агента;

– наименование и адрес налогоплательщика-организации или на-

логового агента-организации, на чье имущество обращается взыскание;

– резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогопла- тельщика-организации или налогового агента-организации;

– дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогопла- тельщика – организации или налогового агента-организации;

– дату выдачи указанного постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью на- логового органа.

Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом- исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указан-

ного постановления.

Взыскание     налога за         счет     имущества     налогоплательщика-

организации или налогового агента-организации производится последо-

вательно в отношении:

• наличных денежных средств;

• имущества, не участвующего непосредственно в производстве

продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей,

непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

• готовой продукции (товаров), а также иных материальных цен-

ностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредст-

венного участия в производстве;

• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного

участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, соору-

жений и других основных средств;

• имущества, переданного по договору во владение, в пользова-

ние или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собст-

венности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанно- сти по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недей- ствительными в установленном порядке;

• другого имущества.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-

организации или налогового агента-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налого- плательщика-организации или  налогового агента-организации и  пога-

шения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента-организации за счет вырученных сумм.

В случае полного взыскания суммы задолженности пред бюдже-

том с организации-должника судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства.

В случае изменения суммы задолженности организации налоговый

орган информирует об этом службу судебных приставов с приложением расшифровки уточненной суммы задолженности и иных подтверждаю- щих документов.

В случае отсутствия у организации имущества или доходов, на ко- торые может быть обращено взыскание, и если принятые судебным при- ставом-исполнителем все предусмотренные законом меры по розыску

имущества или доходов должника оказались безрезультатными, поста-

новление налогового органа возвращается взыскателю.

Если налогоплательщик – физическое лицо или налоговый агент –

физическое лицо в установленный срок не исполнил обязанности по уп-

лате налога, то налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денеж- ных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика или налогового агента в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налого-

плательщика – физического лица или налогового агента – физического лица подается в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимате- ля) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя). Нало- говый орган может подать исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица в соответствующий суд в течение шести ме- сяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

К исковому заявлению может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответ-

чика в порядке обеспечения искового требования.

Взыскание  налога  за  счет  имущества  производится  последова-

тельно в отношении:

• денежных средств на счетах в банке;

• наличных денежных средств;

• имущества, не участвующего непосредственно в производстве

продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей,

непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

• готовой продукции (товаров), а также иных материальных цен-

ностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредст-

венного участия в производстве;

• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного

участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, соору-

жений и других основных средств;

• имущества, переданного по договору во владение, в пользова-

ние или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собст-

венности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанно-

сти по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недей-

ствительными в установленном порядке;

• другого имущества, за исключением предназначенного для по-

вседневного личного пользования физическим лицом или членами его

семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской

Федерации.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных

сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.

 

Во многих случаях образование недоимки и несвоевременное пере- числение платежей в бюджет вызвано отвлечением средств в дебитор- скую задолженность, образовавшуюся по расчетам за отгруженную про- дукцию (выполненные работы и услуги). В связи с этим к налогопла- тельщикам могут применяться меры бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причи- тающиеся недоимщику от его дебиторов.

Для этого организация, независимо от форм собственности, ведет учет  просроченной  дебиторской  задолженности  и  ежеквартально  со-

ставляет справку о перечне предприятий – дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной.

Организация – недоимщик представляет в налоговый орган:

1. Перечень предприятий – дебиторов ежеквартально в качестве приложения к балансу. При необходимости, по требованию налоговых органов, могут устанавливаться иные сроки представления этих данных.

2. Заявление предприятия – недоимщика на взыскание платежей в бюджет с дебитора (дебиторов) на сумму недоимки, но не превышаю-

щую сумму просроченной дебиторской задолженности, за подписью ру-

ководителя и главного бухгалтера.

3. Акт выверки суммы просроченной дебиторской задолженности,

подписанный руководителями и главными бухгалтерами предприятия –

недоимщика и предприятия – дебитора, или другой заменяющий акт до- кумент, подтверждающий сумму просроченной дебиторской задолжен- ности.

Предприятие – недоимщик в обязательном порядке не позднее следующего рабочего дня после представления заявления в налоговые органы направляет уведомление предприятию – дебитору об обращении

на него взыскания по погашению недоимки по платежам в бюджет в счет просроченной дебиторской задолженности с указанием суммы и вида просроченной дебиторской задолженности.

Налоговые органы на основании заявления предприятия – недо- имщика выписывают инкассовое поручение на бесспорное взыскание сумм по платежам в бюджет, причитающихся недоимщику от его деби- тора (дебиторов) в размере, не превышающем суммы недоимки по пла-

тежам в бюджет, начисленных штрафных санкций и пени за несвоевре-

менные платежи в бюджет недоимщика.

Все  экземпляры инкассового поручения налоговый орган  пред-

приятия – недоимщика предоставляет в налоговый орган по месту нахо- ждения предприятия – дебитора, который передает их в учреждение банка.

В случае отказа предприятия – недоимщика представить в налого- вый орган заявление на взыскание платежей в бюджет с дебитора (деби- торов) налоговый орган вправе, по собственному усмотрению, устано-

вить наличие дебиторской задолженности на предприятии – недоимщи- ке   и   произвести   списание   средств   с   дебитора   –   недоимщика   в бесспорном порядке.

Банк, получивший такое инкассовое поручение, регистрирует его в

день получения в специальный журнал, где указываются: номер и дата инкассового поручения, дата его поступления, сумма, наименование на- логового органа, который выставил этот документ. Эта запись визирует- ся главным бухгалтером банка или его заместителем. Банк не позднее чем на следующий рабочий день после поступления инкассового поруче- ния обязан списать его сумму при наличии средств с расчетного (текуще- го) счета предприятия – дебитора. Ответственность банка за правомер- ность такого списания снимается, и все спорные вопросы решаются в ус- тановленном законодательством Российской Федерации порядке между предприятием – дебитором и налоговым органом, выписавшим инкассовое поручение.

При отсутствии средств на расчетном счете предприятия – деби-

тора инкассовое поручение приходуется в картотеку № 9929 «Докумен-

ты, не оплаченные в срок» и оплата производится в первоочередном по- рядке не позднее следующего рабочего дня после поступления средств на расчетный счет предприятия – дебитора.

В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка или кредитного учреждения инкассового поручения налогового органа на

бесспорное взыскание в  бюджет  сумм,  причитающихся недоимщику,

выставленного на счет его дебитора, к этому учреждению применяются санкции в соответствии с действующим законодательством.

Не позднее десяти дней по истечении каждого срока уплаты по нало-

гам с граждан, по которым лицевые счета ведутся в налоговых органах,

составляются списки недоимщиков.

Списки составляются в двух экземплярах на основании соответст-

вующих выборок из лицевых счетов плательщиков. Один экземпляр спи-

сков передается соответствующему отделу, который докладывает руко- водителю налоговой инспекции о состоянии недоимки и принятых мерах для ее ликвидации. Второй экземпляр списков остается в делах по учету.

Списки недоимщиков составляются отдельно по каждому виду на-

логов.

По истечении года на основании документальной проверки опреде-

ляются точные суммы недоимки на 1 января и составляется общий спи-

сок недоимщиков, в котором суммы недоимки по каждому виду налогов показываются отдельно.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |