Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Шувалова Е. Б

1.3. элементы налога

 

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице зако- нодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Элементы налога  – это принципы построения и организации на-

логов.

К элементам налога относятся:

•        налогоплательщик;

•        объект налогообложения;

•        налоговая база;

•        единица обложения;

•        налоговые льготы;

•        налоговая ставка;

•        порядок исчисления;

•        налоговый оклад;

•        источник налога;

•        налоговый период;

•        порядок уплаты;

•        срок уплаты налога.

 

Налогоплательщики

 

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компа- нии и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Под физическими лицами  понимаются граждане Российской Фе- дерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой катего- рии налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляю- щие свою деятельность без образования юридического лица.

С вступлением в силу Налогового кодекса филиалы и иные обо-

собленные подразделения перестали быть самостоятельными платель-

щиками, т.к. не несут ответственности по уплате налога, а лишь могут исполнять обязанность своей организации по уплате налога. При выпол- нении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, фи- лиалы и другие обособленные подразделения выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе носителями прав и обязанностей. Таким образом, исполнение обязанности по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, однако налогоплательщиком остается сама организация. Именно организация должна встать на учет по месту нахождения фи- лиала, она должна вести учет доходов, расходов и иных объектов нало- гообложения.

По законодательству некоторых зарубежных стран в качестве на-

логоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин.

Налогоплательщик не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что существует экономическая возмож- ность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет на-

лог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель  налога  – это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении про-

цессов переложения налога. Например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и предпринимате- ли, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять

сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачива- ет и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производ-

ства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает ку- пленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует

Объект налогообложения

 

Объектами налогообложения являются:

•        операции по реализации товаров (работ, услуг);

•        имущество;

•        прибыль;

•        доход;

•        стоимость реализованных товаров (выполненных работ, ока-

занных услуг);

•        иной  объект,  имеющий  стоимостную,  количественную  или

физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика

законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязан-

ности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в зако-

не объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской

Федерации дается понятие различных видов объекта налогообложения.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав

(за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в со-

ответствии  с  Гражданским  кодексом  Российской  Федерации:  вещи,

включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Товаром  признается любое имущество, реализуемое или предна-

значенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собст-

венности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имуще-

ства не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.

Работой  признается деятельность, результаты которой имеют ма-

териальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга  – это деятельность, результаты которой не имеют матери-

ального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет материально-

го выражения и не может быть реализована для последующего удовле-

творения потребностей.

 

Налоговая база и единица обложения

 

Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественно- го измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база – это ко- личественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необ-

ходимо выбрать единицу  обложения  – единицу измерения объекта на- лога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгал-

терского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Предприниматели исчисляют налоговую базу на ос- нове данных учета доходов и расходов.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящих- ся к прошлым налоговым периодам, в отчетном налоговом периоде про- изводится  перерасчет  налоговых  обязательств  за  период  совершения

ошибки.

 

Налоговые льготы

 

Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налого- плательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это оп- ределяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляе- мые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сбо- ров, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачи- вать их в меньшем размере.

К основным налоговым льготам относятся:

•        необлагаемый минимум – часть объекта налога, полностью

освобождаемая от обложения;

•        налоговые вычеты;

•        изъятие из под обложения определенных частей объекта нало-

га;

 

•        освобождение от уплаты налогов отдельных категорий пла-

тельщиков;

•        понижение ставок налога;

•        отсрочка взимания налогов.

При наличии соответствующих оснований налогоплательщик мо-

жет воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возмож- ность оговорена в законе.

 

Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога

Налоговая ставка  – это величина налоговых начислений на еди- ницу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые став- ки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налого- вой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организа- ций и др. Твердые ставки установлены по транспортному налогу, по ак- цизам и др.

Если налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в резуль-

тате получим величину, которая называется налоговым окладом.

Источник налога  – это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать. На-

пример, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

 

Налоговый период и срок уплаты  налога

 

Последние два элемента налога дают ему временную характери- стику. Налоговый период – это календарный год или иной период вре- мени применительно к отдельным налогам, по окончании которого оп- ределяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уп- лате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога  – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога  определяется календар- ной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, квар- талами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, ко- торое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему приме-

няются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

 

Порядок исчисления и порядок уплаты  налога

 

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законода- тельными актами  (НДС, акцизы, налог  на  имущество организаций и т.д.).

Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законода-

тельство закрепило приоритет порядка «самообложения».

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на на-

логового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую

уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого на- логовую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций в час- ти доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия в деятель- ности других организаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.)

В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физиче-

ских лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока упла-

ты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, нало-

говой базы и сроке уплаты.

Порядок  уплаты налога  – это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.

Порядок уплаты налога включает определение:

•        направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или

внебюджетный фонд. Например, налог на добавленную стоимость пла-

тится в федеральный бюджет, налог на прибыль организаций – в Феде-

ральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты, а единый социальный налог – в федеральный бюджет и в государствен- ный внебюджетные социальные фонды;

•        средства уплаты налогов. Как правило, налоги в России пла-

тятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте;

•        механизма платежа. Большинство налогов платится, исходя из

фактических данных за отчетный период. По налогу могут вноситься

авансовые платежи. Уплата авансовых платежей предусмотрена по еди-

ному социальному налогу, налогу на прибыль, налогу на имущество ор-

ганизаций.

•        субъекта налога; т.е. субъекта, который должен уплатить (пе-

речислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или на-

логовый агент.

•        формы уплаты налога (наличная, безналичная).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |