Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Шувалова Е. Б

1.4. реализация товаров, работ или услуг и определение цены для целей налогообложения

 

 

 

РФ.

Понятие реализации товаров, работ и услуг дано в статье 39 НК

 

Так, под реализацией товаров  (работ,  услуг)  организаций или

индивидуальным предпринимателем признается соответственно переда- ча на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услу- гами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях предусмотренных Налоговым кодексом Рос-

сийской Федерации, передача права собственности на товары, результа- тов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров (работ, услуг) следующие опе-

рации:

•        осуществление операций, связанных с  обращением россий-

ской или иностранной валюты;

•        передача основных средств, нематериальных активов и (или)

иного имущества организации ее  правопреемнику (правопреемникам)

при реорганизации этой организации;

•        передача основных средств, нематериальных активов и (или)

иного имущества некоммерческим организациям на осуществление ос-

новной уставной деятельности, но не связанной с предпринимательской деятельностью;

•        передача имущества, если такая передача носит инвестицион-

ный характер (в частности вклады в уставной (складочный) капитал хо-

зяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого то-

варищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в пае-

вые фонды кооперативов);

•        передача имущества в пределах первоначального взноса уча-

стнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику

или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

•        передача имущества в пределах первоначального взноса уча-

стнику договора простого товарищества (договора о  совместной дея-

тельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имуще-

ства, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

•        передача жилых помещений физическим лицам в домах госу-

дарственного или муниципального жилищного фонда при проведении

приватизации;

•        изъятие имущества путем конфискации, наследование имуще-

ства, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и бро-

шенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада.

НК РФ установил принципы определения цены товаров, работ, ус-

луг для целей налогообложения.

Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, ус-

луг) указанная сторонами сделки. Эта цена принимается равной уровню рыночных цен пока не доказано обратное.

Налоговым органам предоставлено право при осуществлении кон- троля за полнотой исчисления налогов проверять правильность приме- нения цен по четырем видам сделок:

1. Между взаимозависимыми лицами. К взаимозависимым ли-

цам для целей налогообложения относятся физические лица и (или) ор- ганизации, отношения между которыми могут оказывать влияние на ус- ловия и экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми будут лица, когда:

•        одна организация непосредственно и (или) косвенно участву-

ет в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет

более 20\%;

•        одно физическое лицо подчиняется другому физическому ли-

цу по должностному положению;

•        лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или

свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекае-

мого.

 

 

ниям;

Суд может признать лица взаимозависимыми и по другим основа-

 

2. По товарообменным (бартерным) операциям;

3. При совершении внешнеторговых сделок;

4. При отклонении более чем на 20\% в сторону повышения или

понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по иден- тичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непро- должительного периода времени.

В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «непродол-

жительный период времени» не определено.

Если по этим четырем видам сделок цены товаров (работ, услуг),

будут отклоняться в сторону повышения или понижения более чем на

20\% от рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, ус-

луги), то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанным таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из рыночных цен на соот- ветствующие товары (работы, услуги).

При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учиты-

вается информация о заключенных на момент реализации этого товара

(работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (ра- ботами, услугами) в сопоставимых условиях. К таким условиям относят- ся:

•        количество (объем) поставленных товаров;

•        сроки исполнения обязательств;

•        условия платежа;

•        и другие условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или при отсутствии предложения на этом рынке таких товаров (работ, ус- луг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется один из следующих методов:

•        метод цены последующей реализации. Согласно этому методу

рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, опреде-

ляется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных условиях затратах, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по ко- торой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы, услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

•        затратный метод. Этот метод может использоваться при не-

возможности применения метода последующей реализации. При этом

методе рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Так как в законе не определено, что при- знается «обычной прибылью», то при этом методе в качестве рыночной цены налоговые органы могут принять сумму произведенных затрат.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |