Имя материала: Налоги и налогообложение Ч.2

Автор: Шувалова Е. Б

3.5. единый социальный налог

 

Все юридические лица, производящие выплаты в пользу своих со- трудников, в соответствии с законодательством являются плательщика- ми единого социального налога. Кроме того, плательщиками налога яв- ляются индивидуальные предприниматели, адвокаты, физические лица. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и организации, переведенные на уплату единого на- лога на вмененный доход для определенных видов деятельности от уп- латы налога освобождены.

 

Плательщики ЕСН

 

 

Подпись: организацииПодпись: индивидуальные пред-
приниматели
Подпись: физические лица, не
признаваемые индиви- дуальными предприни- мателями
Подпись: индивидуальные пред-
приниматели
Подпись: адвокатыПервая категория (лица, производящие выплаты физическим лицам)

Вторая категория

Объект налогообложения для исчисления единого социального на- лога определен ст. 236 НК РФ. Для организаций, производящих выплаты физическим  лицам,  объектом  налогообложения  являются  выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание ус- луг, и авторским договорам. Понятие «выплаты» означает прямые денеж- ные выплаты в наличной или безналичной форме, а понятия «иные возна- граждения» включает в себя выплаты в натуральном выражении, а также оплату товаров, работ, услуг или прав в пользу работника или членов его семьи, предусмотренных п. 2 ст. 237 НК РФ. Для предпринимателей и ад- вокатов объектом обложения считается финансовый результат их дея- тельности.

Трудовой договор – соглашение между работодателем и работни- ком, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить ра- ботнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить усло- вия труда, выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять трудовую функцию и соблюдать правила внутреннего распо- рядка.  Содержание  гражданско-правового  договора  определяется  ГК РФ. Отличие этих двух видов договоров в том, что по гражданско- правовым договорам гражданин не подчиняется внутреннему распоряд- ку предприятия, а сам организует работу, выполняет ее на свой риск и ему оплачивается лишь конечный результат труда. Авторский договор предусматривает передачу исключительных прав или авторский заказ и регулируется Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах».

Объект налогообложения ЕСН

 

Для лиц, производящих выплаты физическим лицам

Для предпринимателей и адвокатов

 

 

для физ. лиц, не при- знаваемых предпри- нимателями

Для организаций

Для индивидуальных предпринимателей

Для адвокатов

 

 

выплаты и иные возна- граждения, начисленные в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам

доходы от предприни- мательской деятельно- сти за вычетом связан- ных с ней расходов

 

 

При этом следует учитывать, что не являются объектом  обложе-

ния следующие выплаты:

•    выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу фи- зических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым догово- ром, договором гражданско-правового характера, предметом которого

является выполнение работ, оказания услуг, авторским договором (на- пример, вознаграждения, выплачиваемые судами из федерального бюд- жета присяжным, народным и арбитражным заседателям за время уча- стия ими в осуществлении правосудия);

•    выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых дого- воров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с пере-

дачей в пользование имущества или имущественных прав, например, по договорам мены, дарения и другим;

•    выплата денежной компенсации в соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты зара- ботной платы, оплаты отпуска и других выплат, причитающихся работ-

нику;

•   вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпри- нимателям, так как эти вознаграждения являются доходами индивиду- альных предпринимателей, с которых они самостоятельно в установлен- ном порядке уплачивает налог;

•        если у налогоплательщиков – организаций выплаты и возна-

граждения не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по

налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то они не являются объектом налогообложения ЕСН.

 

Полный перечень выплат, не подлежащих обложению, установлен ст.

238 НК РФ.

Налоговая база определяется как сумма начисленных налогопла-

тельщиком за налоговый период в пользу физических лиц выплат и воз-

награждений, являющихся объектом обложения ЕСН.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществля-

ются. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в на- туральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стои- мость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исхо-

дя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государствен- ных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответ- ствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому

лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарас-

тающим итогом.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полу-

ченные работниками от других работодателей. Работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работни- ков, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом кото- рых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам).

При расчете налоговой базы учитывается материальная выгода,

получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усы- новленные).

Налоговая база определяется как сумма начисленных налогопла- тельщиком за налоговый период в пользу физических лиц выплат и воз- награждений, являющихся объектом обложения ЕСН.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществля- ются. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому

лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарас-

тающим итогом.

При исчислении налоговой базы следует учитывать, что не подлежат налогообложению:

•        государственные пособия, выплаты, производимые в соответ-

ствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фон-

да социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда

Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по без- работице и т. д.);

•        компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда,

причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

•        компенсационные выплаты (пособия), связанные с увольне-

нием работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск,

установленные в ст. 36 и 75 Кодекса законов о труде Российской Феде-

рации. В случае же отзыва работника из отпуска ему должен быть про- изведен перерасчет выплаченных сумм, а оставшаяся часть отпуска ис- пользована в согласованный между работником и администрацией срок. При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация за неиспользованный отпуск и на- лог на нее должен быть начислен в общеустановленном порядке. В ана- логичном порядке производится начисление налога на оплату ежегодно- го отпуска, включаемого в фонд оплаты труда, под видом компенсации за неиспользованный отпуск;

•        компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных

расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня в

рамках должностных обязанностей, осуществляемых работником;

•        расходы работника при командировках;

•        выплаты компенсации работникам за использование ими лег-

ковых автомобилей в служебных целях.

Однако пособия, выплачиваемые не в соответствии с законами, суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх установленных норм, командировочные расходы, не подтвержденные в сроки, подлежат налогообложению в полном объеме. Нормы возмещения командировоч- ных расходов и компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях установлены постановлением правительства.

Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата страхового обеспечения застрахованному лицу. Если же по договору на добровольное медицинское страхование работников были произведены выплаты денежных средств застрахованным работникам, то на суммы, перечисленные организацией – работодателем в страховую медицин- скую  организацию,  начисление  единого  социального  налога  должно быть произведено в общеустановленном порядке. При проверке пра- вильности оплаты расходов, влияющих на исчисление налога, налого-

вый орган вправе получить от налогоплательщика необходимые допол-

нительные сведения и объяснения.

Организации любых организационно-правовых форм освобождают-

ся от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, кроме выплат по договорам гражданско-правового характера, не превышающих в тече-

ние налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющего-

ся инвалидом первой, второй или третьей группы. При использовании данной льготы налогоплательщик в составе расчета по авансовым плате-

жам и налоговой декларации по ЕСН предоставляет список работающих инвалидов с  номерами  и  датами  выдачи  справок  учреждения медико-

социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидно- сти на каждого инвалида. Если в результате освидетельствования работник получает либо теряет право на получение инвалидности в течение месяца,

то налоговая льгота соответственно применяется либо утрачивается начи- ная с 1 числа месяца, в котором произошли изменения права на получение инвалидности. Вместе с тем, в Федеральном законе «Об обязательном пен- сионном страховании в РФ» льготы по уплате страховых взносов на обяза-

тельное пенсионное страхование не установлены, и нормы, установленные ст. 239 НК, не распространяются на плательщиков страховых взносов.

В соответствии с п. 2 ст. 239 НК налогоплательщики освобожда-

ются от уплаты налога с подлежащих налогообложению вознагражде- ний, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без граждан- ства, в случае, если такие лица в соответствии с законодательством РФ или условиями трудового договора не обладают правом на государст- венное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фона РФ, ФСС РФ и ФОМС – в части, зачисляемый в тот фонд, на выплаты из ко- торого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не имеет прав. Вышеназванные положения применяются при условии, если международными договорами Российской Федерации не установлены иные правила, чем предусмотренные законодательством РФ о пенсион- ном страховании и обеспечении.

В соответствии со ст. 8 Закона Российской Федерации от 28.07.91

№ 1499-1 «О медицинском страховании граждан в РФ», иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют та- кие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане Российской Федерации, если международными договорами не предусмотрено иное.

На  выплаты,  производимые  иностранным  гражданам,  временно пребывающим в  Российской Федерации и  работающим по  договорам

гражданско-правового характера, налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, не начисляется.

Из содержания указанных нормативных актов следует, что соци- альное страхование распространяется на иностранных граждан, рабо- тающих по трудовым договорам независимо от времени их нахождения на территории Российской Федерации, и, соответственно, на оплату тру- да (выплаты) производимого этим работникам начисляется налог, зачис- ляемый в Фонд социального страхования РФ.

На выплаты, производимые иностранным гражданам, как времен-

но пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской Федера- ции, и работающим по договорам гражданско-правового характера налог в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляется.

Уплата налога иностранными представительствами, филиалами иностранных компаний, находящихся на территории Российской Феде- рации за иностранных граждан, работающих в этих представительствах

или филиалах, зависит от условий социального страхования, определен- ных международными договорами Российской Федерации со страной, из которой прибыл иностранный работник. При отсутствии таких догово- ров уплата налога должна определяться условиями договора (контракта),

заключенного с иностранным работником. Если условиями договора (контракта) предусмотрено, что социальное страхование иностранных работников должно осуществляться в соответствии с законодательством

Российской Федерации, то эти представительства или филиалы начис-

ляют и уплачивают налог в данный Фонд в общеустановленном порядке.

Льготы по единому социальному налогу:

• Организации любых организационно-правовых форм освобож-

даются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не пре-

вышающих в течение налогового периода 100 тыс. рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

• От уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не

превышающих 100 тыс. рублей в течение налогового периода на каждо-

го отдельного работника освобождаются следующие категории налого-

плательщиков-работодателей:

1.    общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов кото- рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 \%, их региональные и местные отделения;

2.    организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых средне- списочная численность инвалидов составляет не менее 50 \%, а доля за-

работной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25

\%;

3.  учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, на- учных, информационных и иных социальных целей, а также для оказа-

ния правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родите- лям, единственными собственниками имущества которых являются ука- занные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков,

занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных това- ров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Рос- сийской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

•        От уплаты налога освобождаются индивидуальные предпри-

ниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства, яв-

ляющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их пред- принимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. рублей в течение налогового пе- риода;

•        российские фонды поддержки образования и науки освобож-

даются от уплаты налога с сумм выплат гражданам Российской Федера-

ции в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учите-

лям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам госу-

дарственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

 

Ставки единого  социального  налога   установлены ст. 241 НК РФ. Принципиальным является то, что ставки дифференцированы, во- первых, в зависимости от категории налогоплательщика, во-вторых, в зависимости от величины налоговой базы. До 2005 года максимальная ставка налога была установлена в размере 35,6\%. В соответствии с из- менениями, внесенными Федеральным законом № 70 от 20.07.2004, мак- симальная ставка налога равна 26\%. Для всех категорий налогоплатель- щиков установлена регрессивная шкала налоговых ставок. Таким обра- зом, сохраняется главный принцип регрессивного налогообложения: чем больше облагаемая база за налоговый период, тем меньше ставка налога.

До 2005 года помимо величины налоговой базы существовало до- полнительное условие применения регрессивной шкалы. На момент уп- латы авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на коли- чество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, должна была составлять сумму не менее 2500 рублей. При расчете фактического раз- мера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимав- шихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 че- ловек не учитывались выплаты 10 \% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работни- ков до 30 человек (включительно) – выплаты 30 \% работников, имею-

щих наибольшие по размеру выплаты. Поскольку к расчету принима-

лись выплаты, формирующие налоговую базу, определенную ст.  237

НК, то численность инвалидов и соответствующие им выплаты учиты-

вались независимо от того, превысили выплаты в их пользу 100 тыс.

рублей или нет.

С 2005 года вышеуказанное условие не применяется и изложенные расчеты не производятся.

Пример налоговых ставок, применявшихся до  2005  года,  пред-

ставлен в таблице.

 

Ставки  налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам, кроме выступающих в качестве  работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей  и родовых, семейных об- щин  малочисленных народов  Севера,  занимающихся традиционными отраслями хозяйства (до 2005 года)

 

 

Налоговая база на каждого работника

нарастающим  ито-

гом с начала года

Ставка налога

Итого

Феде-

ральный бюджет

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

 

До 100000 р.

 

28,0\%

 

4,0\%

 

0,2\%

 

3,4\%

 

35,6\%

 

От  100001 р. до

300000 р. в т.ч.:

- со 100000 р.

- с превышающей суммы

 

 

28000 р.

15,8\%

 

 

4000 р.

2,2\%

 

 

200 р.

0,1\%

 

 

3400 р.

1,9\%

 

 

35600 р.

20,0\%

 

От  300001 р. до

600000 р. в т.ч.:

- с 300000 р.

- с превышающей суммы

 

 

59600 р.

7,9\%

 

 

8400 р.

1,1\%

 

 

400 р.

0,1\%

 

 

7200 р.

0,9\%

 

 

75600 р.

10,0\%

 

Свыше 600000 р.

в т.ч.:

- с 600000 р.

- с превышающей суммы

 

 

83300 р.

2,0\%

11700 р.

700 р.

9900 р.

 

 

105600 р.

2,0\%

В  соответствии  с  изменениями  налогового  законодательства  с

2005 года действуют новые, более низкие ставки налога.

 

Ставки  налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам, кроме выступающих в качестве  работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей  и родовых, семейных об- щин  малочисленных народов  Севера,  занимающихся традиционными отраслями хозяйства

 

Налоговая база на каждого работника

нарастающим  ито-

гом с начала года

Ставка налога

Итого

Феде- ральный бюджет

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

 

До 280000 р.

 

20,0\%

 

3,2\%

 

0,8\%

 

2,0\%

 

26,0\%

 

От  280001 р. до

600000 р. в т.ч.:

- с 280000 р.

- с превышающей суммы

 

 

56000 р.

7,9\%

 

 

8960 р.

1,1\%

 

 

2240 р.

0,5\%

 

 

5600 р.

0,5\%

 

 

72800 р.

10,0\%

 

Свыше 600000 р.

в т.ч.:

- с 600000 р.

- с превышающей суммы

 

 

81280 р.

2,0\%

12480 р.

3840 р.

7200 р.

 

 

104800 р.

2,0\%

 

Сумма  налога  исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Указанная сумма оп- ределяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных им рас- ходов на цели государственного социального страхования, предусмот- ренные законодательством.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму

начисленных ими за этот же период страховых взносов  (авансовых пла- тежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. Эти страховые взносы являются налоговым вычетом, сумма которого не

может превышать сумму налога подлежащего уплате в федеральный бюджет за тот же период.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, т. е. отчетные данные исчисляются нарастающим итогом с начала года.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного ме- сяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансо- вых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграж-

дений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков – физи- ческих лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующе- го календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансо-

вого платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, опре- деляется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых пла- тежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики рассчитывают разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы,

рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит

уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налого-

вого вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взно-

са за тот же период, такая разница признается занижением суммы нало- га, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Данные об исчисленных суммах, а также уплаченных авансовых платежах, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, пред-

ставляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным пе-

риодом, в налоговый орган по утвержденной форме.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам нало-

гового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК. В случае, если по итогам налого- вого периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) пре- вышает сумму примененного налогового вычета по налогу, эта разница

признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налого-

плательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |