Имя материала: Налоги и налогообложение Ч.2

Автор: Шувалова Е. Б

4.4. налоговые вычеты

 

По налогу на доходы физических лиц в качестве налоговых льгот предусмотрены налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщи- кам при расчете налоговой базы и уменьшающие налогооблагаемый до- ход.

Следует обратить внимание на два ограничения по применению на-

логовых вычетов:

1) налоговые вычеты применяются лишь в отношении доходов на-

логовых резидентов РФ; в отношении доходов физических лиц, не яв- ляющихся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не приме- няются.

2) налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы налого- вых резидентов РФ, которые попадают под обложение общей налоговой ставки (13\%).

В соответствии со ст. 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и про- фессиональные (схема 2).

Налоговые вычеты

 

Социальные

Стандартные

 

 

 

 

 

 

 
(затраты на)

Имущественные

(доход от продажи)   Профессиональные

 

3 000 р.

500 р.

400 р.

300 р.

 

 
Благотвори-

тельность (до

25\% дохода)

Обучение (до

38 000 руб.)

 

Лечение (до 38

000 руб.)

Недвижимость (собст- венность менее 5 лет) – до 1 000 000 руб.

Имущество (собствен-

ность менее 3 лет) –  до

125 000 руб. Недвижимость (собст- венность более 5 лет) и

имущество (собствен-

ность более 3 лет) –  в полном объеме.

 

Затраты на осуществ-

 

тельской деятельно- сти, на создание, из- дание, исполнение произведений науки, литературы и искус- ства.

Схема 2. Налоговые вычеты

 

Рассмотрим подробнее данные вычеты.

 

4.4.1. Стандартные налоговые вычеты

 

Перечень стандартных налоговых вычетов установлен в ст. 218

НК РФ и предусматривает четыре вида ежемесячных вычетов:

-           в размере 3000 рублей;

-           в размере 500 рублей;

-           в размере 400 рублей;

-           в размере 300 рублей.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ   право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей за каждый месяц

налогового периода имеют следующие категории налогоплательщиков

(перечень приводится в сокращенном варианте):

1.  Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие ката- строфы на Чернобыльской АЭС.

2.  Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чер-

нобыльской АЭС.

3.  Лица, принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах по лик-

видации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.

4.  Ставшие  инвалидами, получившие или  перенесшие  лучевую

болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производ- ственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.

5.  Инвалиды Великой Отечественной войны.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ   право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода имеют следующие категории налогоплательщиков (перечень приводится в сокращенном варианте):

1.    Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.

2.         Участники Великой Отечественной войны.

3.    Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в го- ды Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания.

4.         Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

5.         Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей.

6.    Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Рос-

сийской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый ме- сяц налогового периода распространяется на те категории налогоплатель- щиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в

размере 3000 или 500 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогопла-

тельщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового пе-

риода работодателем, предоставляющим данный стандартный налого-

вый вычет, превысил 20 тыс. рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс.

рублей, данный налоговый вычет не применяется.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в раз- мере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых он

находится.

Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится:

–          на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

–          на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,

ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При этом налогоплательщики по отношению к ребенку должны являться:

–          родителями или супругами родителей;

–          опекунами или попечителями.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечите-

лям налоговый вычет производится в двойном размере.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала нало-

гового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс.

рублей, данный налоговый вычет не применяется. При исчислении пре-

дельного размера дохода налогоплательщика работодатель учитывает только те доходы, которые подлежат обложению по ставке 13 \%.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ре-

бенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительст- во), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг предельного возраста (18 или 24 лет), или в случае смерти ребенка (де- тей).

Налогоплательщику предоставляется максимальный из трех выче-

тов (3000, 500 или 400 рублей), если он имеет право более чем на один из них.

Четвертый вид вычета в размере 300 рублей предоставляется на- логоплательщикам на содержание детей. Налогоплательщик может пре- тендовать на данный вид вычета независимо от предоставления ему од-

ного из первых трех видов вычетов.

Это значит, что налогоплательщику могут быть предоставлены максимум два стандартных вычета: один из первых трех вычетов, а так-

же вычет на содержание детей.

 

Пример 1

Сотрудник Иванов А.А., инвалид II группы, имеет двоих детей  (14 и

20 лет),  его оклад составляет 6 500 рублей. Иванов А.А. имеет  право на следующие стандартные вычеты:

–          500 рублей – так как он является инвалидом II группы;

–          400 рублей – стандартный налоговый вычет;

–         300 рублей – вычет  на ребенка 14 лет, вычет  на ребенка в возрасте  20 лет не предоставляется, так как Иванов А.А. не предоста-

вил никаких документов, подтверждающих обучение ребенка в каком-

либо учебном заведении.

Согласно НК РФ из двух вычетов  (500 и 400 руб.) предоставля-

ется  максимальный, то есть  в размере 500 руб. Таким образом, при расчете  налоговой базы в январе по сотруднику Иванову  А.А. налоговые вычеты  составили 800  руб. (500 руб. и 300 руб.), а сумма налога соот- ветственно составила:  (6 500 – 800) х 0,13 = 741 руб. Так как в феврале и марте сумма дохода не превысила 20000 руб., то налог рассчитыва- ется  аналогично январю. За три  месяца сумма дохода составила  19 500 руб., а сумма налога – 2 223 руб. В апреле (и во всех последующих меся- цах) сумма дохода превысила 20 000 руб., поэтому налоговые вычеты не применяются и сумма налога составляет: 6 500 х 0,13 = 845 руб.

4.4.2. Социальные налоговые вычеты

 

Социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются налогоплательщикам на основании ст. 219 НК РФ в связи с осуществлением затрат:

1.         На благотворительность – в размере фактически произведен-

ных расходов, но не более 25\% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2.         На обучение – в размере фактически произведенных расходов,

но не более 38000 рублей.

3.         На лечение – в размере фактически произведенных расходов,

но не более 38000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицин-

ских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Социальные вычеты предоставляются только налоговым органом

по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (п. 2

ст. 219 НК РФ).

Налоговые агенты не имеют права предоставлять данные вычеты физическим лицам.

 

Пример 2

Доход физического лица в 2003 году составил  230 000 руб., обла- гаемого по ставке  13\%. Расходы на лечение супруги составили  44 200 руб., все расходы подтверждены соответствующими документами (данный вид лечения не входит в перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденного  Правительством РФ).

При расчете  налоговой базы по налогу за 2003 год физическое ли- цо может  применить  социальный налоговый вычет  в размере 38 000 руб. Сумма налога составит: (230 000 – 38 000) х 0,13 = 26 650 руб.

В случае если физическое лицо не может предоставить докумен- ты,   подтверждающие  расходы  на  лечение, то налоговый вычет   не применяется.  Тогда сумма налога составит: 230 000 х 0,13 =  29 900 руб.

4.4.3. Имущественные налоговые вычеты

 

Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физиче-

ских лиц предоставляются налогоплательщикам на основании ст. 220

НК РФ.

При этом п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрены две группы имущест-

венных вычетов:

–          вычеты, предоставляемые при осуществлении затрат на приоб-

ретение жилого дома или квартиры;

–          вычеты, предоставляемые при продаже жилых домов, квартир,

дач, садовых домиков, земельных участков или иного имущества, нахо-

дившегося в собственности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налого- вый вычет предоставляется при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры в сумме, израсходованной налогоплательщи-

ком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жило- го дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер данного имущественного налогового вычета не может

превышать 1 млн. рублей (без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на новое строительство

либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры).

Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже имущества, определен:

–  в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом пе- риоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или зе- мельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика

менее трех лет (до 1 января 2005 года – пять лет), но не превышающих в целом 1 млн. рублей;

–  в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества,  находящегося  в  собственности  налогоплательщика менее

трех лет, но не превышающей 125 тысяч рублей;

–   в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находив-

шихся в собственности налогоплательщика три года (до 1 января 2005 года – пять лет) и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

По общему правилу имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года на основа- нии письменного заявления налогоплательщика при подаче им налого-

вой декларации (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Пример 3

Физическое лицо получило в 2003 году банковский кредит  в рублях под 20\% годовых и направило его на приобретение квартиры.  Ипотеч- ный кредит  – 800 000 рублей. Процент за пользование кредитом  в 2003 году – 160 000 рублей. Собственные средства,  направленные на покупку квартиры, – 500 000 руб.

Годовой доход, облагаемый по ставке  13\% за 2003 год, составил 1

210 000 руб. Данное физическое лицо имеет право на суммарный имуще- ственный вычет  при подаче налоговой декларации за 2003 год в разме- ре: 1 000 000 + 160000 = 1 160 000 руб. Следовательно, в 2003 году на- логовая база по ставке  13\% составила:  1 210 000 – 1 160 000 = 50 000 руб. Сумма налога – 50 000 х 0,13 = 6 500 руб.

 

Пример 4

Физическое лицо в 2003 году продало автомобиль,  находящийся его в собственности  4 с половиной года, за 155 000 руб. Годовой доход, облагаемый по ставке  13\% за 2003 год, составил 130 000 руб.

Так как имущество  находилось в собственности налогоплатель- щика более 3 лет,  то имущественный вычет предоставляется в полной сумме (155 000 руб.). Следовательно,  в 2003 году налоговая база  по

ставке  13\% равна нулю. Остаток недоиспользованного в 2003 году вы-

чета в размере 155 000 – 130 000 =  25 000 рублей не переносится  на

2004 год, согласно ст. 210 НК РФ.

 

4.4.4. Профессиональные налоговые вычеты

 

В соответствии со ст. 221 НК РФ, право на получение профессио- нальных налоговых вычетов имеют следующие категории налогопла- тельщиков:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном дейст-

вующим законодательством порядке и осуществляющие предпринима-

тельскую деятельность без образования юридического лица, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных рас- ходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Налогоплательщикам, указанным в данном пункте, профессио- нальные налоговые вычеты предоставляются на основании их письмен- ного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый ор-

ган по окончании налогового периода;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ

(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержден-

ных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ

(оказанием услуг);

3) налогоплательщики,  получающие  авторские  вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное исполь- зование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налогоплательщикам, указанным в п. 2 и 3, профессиональные на-

логовые вычеты предоставляются на основании их письменного заявле-

ния налоговым агентам.

Таблица 4.5.

Нормативы затрат,  установленные ст. 221 НК РФ

 

Виды            творческой           деятельности, за которую  выплачено авторское возна- граждение

Нормативы    затрат (в  процентах  к  сум- ме начисленного до-

хода)

Создание литературных произведений, в том

числе для театра, кино, эстрады и цирка.

 

20

Создание художественно-графических произ-

ведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна.

 

 

30

Создание  произведений  скульптуры,  мону-

ментально-декоративной живописи, декора- тивно-прикладного и оформительского искус- ства, станковой живописи, театрально- и ки- нодекорационного искусства и графики, вы- полненных в различной технике.

 

 

40

Создание        аудиовизуальных      произведений

(видео-, теле- и кинофильмов).

 

30

Создание музыкальных произведений:

-           музыкально-сценических  произведений

(опер, балетов, музыкальных комедий);

-           симфонических,        хоровых,        камерных произведений, произведений для духового ор-

кестра;

-           оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.

 

 

40

Других           музыкальных произведений,           в            том

числе подготовленных к опубликованию.

 

25

Исполнение произведений литературы и  ис-

кусства.

 

20

Создание научных трудов и разработок.

20

Открытия, изобретения и создание промыш-

ленных образцов (к сумме дохода, полученно-

го за первые два года использования).

 

 

30

Для третьей группы налогоплательщиков налоговыми агентами применяется один из двух предусмотренных порядков исчисления про- фессиональных вычетов: общий и альтернативный.

По общему порядку вычеты применяются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В случае, когда расход не могут быть подтверждены документаль-

но, они принимаются к вычету по нормативам в следующих размерах

(таблица 5).

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные до-

кументально, не могут учитываться одновременно с расходами в преде-

лах установленного норматива.

 

Пример 5

Организация пригласила физическое лицо (пианиста)  на торже- ственное  мероприятие,  посвященное презентации нового проекта,  для музыкального сопровождения. Согласно договору, вознаграждение пиа- ниста составило 10 000 руб.

Физическое лицо имеет   право  на  профессиональный налоговый вычет,  связанный с исполнением произведений искусства  (музыкальных произведений), в размере 20\% от полученного дохода.

Рассчитываем налоговую базу: (10 000 – 10 000 х 0,2) = 8 000 руб.,

сумма налога составит 8 000 х 0,13 = 1040 руб.

Таким образом, физическому  лицу будет выплачено: 10 000 – 1 040

= 8 960 руб., а в бюджет будет  внесена сумма налога на доходы физи-

ческого лица в размере 1040 руб.

Рассмотрим другую ситуацию. Физическое лицо могло предоста-

вить  документы, подтверждающие его расходы на осуществление до-

говора:

–         стоимость проезда до места проведения торжественного мероприятия (250 руб.);

–          аренда костюма  (2 120 руб.)

Итого  получается 2 120 + 250 = 2 370 руб.

Физическое лицо имеет   право  на  профессиональный налоговый вычет  в полной сумме подтвержденных  расходов. Рассчитываем нало- говую базу: 10 000 – 2 370 = 7630 руб., сумма налога составит: 7 630 х

0,13 = 992 руб.

Таким образом, физическому лицу будет выплачено: 10 000 – 992

= 9 008 руб., а в бюджет будет  внесена сумма налога на доходы физи-

ческого лица в размере 992 руб.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |