Имя материала: Налоги и налогообложение Ч.2

Автор: Шувалова Е. Б

Глава  6. налог на имущество организации

 

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 «Налог на имущест- во организаций» НК РФ. Она существенно меняла  порядок исчисления и уплаты налога на имущество организациями. Изменения затронули все основные элементы налога. Поскольку налог на имущество организаций относиться к региональным налогам, то он устанавливается не только Налоговым кодексом РФ, но и законами субъектов Российской Федера- ции. При этом субъект Федерации в принятом законом устанавливает:

-           конкретную ставку налога;

-           налоговые льготы;

-           порядок уплаты налога;

-           сроки уплаты налога.

Плательщиков налога можно объединить в три группы:

-           российские организации;

-     иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Фе- дерации;

-           иностранные организации, имеющие в собственности недви-

жимое имущество на территории Российской Федерации.

Если по закону Российской Федерации от 13декабря 1991 № 2030-

1 «О налоге на имущество предприятий» объектом обложения у россий-

ских организаций являлись основные средства, нематериальные активы,

запасы и затраты, то с 2004 года в качестве объекта выступают основные средства, учитываемые на балансе в соответствии с установленным по- рядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, из объекта обло- жения выведены нематериальные активы, а также запасы и затраты. По- следствие такого сокращения объекта снижение налоговой нагрузки у налогоплательщиков, а поскольку сумма налога относится на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль в налоговом учете и на финансовые результаты в бухгалтерском, то увеличится прибыль, что при прочих равных условиях должно повысить показатели рентабельно- сти.

Однако степень снижения налоговой нагрузки была не одинакова по отдельным категориям плательщиков. Так, более существенна она была у организаций, занятых производством, торговой деятельностью и меньше, например, у организаций финансового сектора экономики, по- скольку у последних отсутствуют или имеют незначительный удельный вес в валюте баланса сырье и материалы, остатки незавершенного про- изводства, готовая продукция, товары и др.

Объектом обложения у иностранных организаций, осуществляю-

щих деятельность через постоянные представительства является движи-

мое  и  недвижимое  имущество,  относящееся     к  объектам  основных средств.

Если иностранная организация не имеет представительство, то объект обложения – недвижимое имущество,  принадлежащее организа-

циям на праве собственности.

Не признаются объектом обложения:

-           земельные участки и иные объекты природопользования;

-      имущество, принадлежащие на праве хозяйственного ведения ими отраслевого управления федеральными органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) при- равненная к ней служба, используемое этими органами для нужд оборо- ны, гражданской обороны, обеспечение безопасности и охраны порядка в Российской Федерации.

Величина налоговой базы за налоговый период измеряется показа- телем среднегодовой стоимости имущества. Сумма авансового платежа по налогу за отчетный период определяется с помощью показателя средней стоимости имущества. Оба показателя рассчитываются по од- ной формуле:

 

X = X 1  + X 2

+ ... +

X n +1

 

,           (1)

n + 1

где       X1, …, Xn – остаточная стоимость имущества на 1-е число 1, …, n

месяца налогового (отчетного) периода;

n – число месяцев в налоговом (отчетном) периоде;

Xn+1  – остаточная стоимость имущества на 1 число месяца сле-

дующего за налоговым (отчетным) периодом месяца.

 

Формула (1) является формулой средней арифметической простой,

которую обычно представляют в следующем виде:

 

n

            ∑ X i

X   =

 
  i = 1  

n          ,           (2)

где       Xi – уровень ряда динамики;

n – число уровней.

 

Налоговым периодом установлен календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев ка- лендарного года.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается на основе ряда динамики, уровни которого выражают величину стоимости имущества на определенные моменты (на первое число месяца). Такой

динамический ряд носит название моментного. В отличие от интерваль- ного ряда динамики (уровни которого определяют величину явления за определенные интервалы времени) отдельные уровни моментного ряда абсолютных величин содержат элементы повторного счета.

Поэтому средний уровень моментного ряда динамики исчислять по формуле средней арифметической некорректно. Статистическая нау- ка и практика определяет средний уровень моментного равностоящего

ряда динамики только  по формуле средней хронологической:

 

X 1 + X 2  + X 2  + X 3  + X 3  + X 4  + ... + X n −1  + X n

X =      2          2          2          2          =

n − 1

 

X 1  + X

=

 
  2        2

+ X 3

+ X n −1

+ X n

2         

 

 

(3)

n − 1

 

или

X 1  + X n

X =      2

 

n −1

+ ∑ X i

i =1

n − 1

 

Величина средней стоимости имущества, рассчитанная по форму- лам 4 и 5 дает разные результаты. Проиллюстрируем это на конкретном примере.

В таблице 6.1 представлены данные о стоимости имущества орга-

низации.

Таблица 6.1.

 

Стоимость имущества организации на 1 число месяца календарного года

 

млн.руб.

Месяц года

Стоимость имущества

2004    январь

февраль март

апрель май

июнь июль август сентябрь

октябрь ноябрь декабрь

2005    январь

200

150

140

130

120

110

100

90

80

70

60

50

40

 

Результаты расчета средней величины имущества для отчетных периодов и налогового периода (таблица 6.2.) показывают, что величина, полученная по формуле средней арифметической больше, чем по сред- ней хронологической. Применение методики расчета налоговой базы, предусмотренной в главе 30 НК РФ, у большинства плательщиков нало- га будет ее завышать, что приведет и к увеличению суммы налогового обязательства.

 

Таблица 6.2.

 

млн.руб.

Наименование

показателя

Отчетный период

Налоговый

период

I квартал

I полугодие

9 месяцев

средняя хро-

нологическая

151,7

133,3

117,2

101,7

средняя

арифметиче-

ская

155

135,7

119

103,1

 

Аналогично рассчитывается налоговая база у иностранных орга- низаций, осуществляющих деятельность через постоянные представи- тельства.

При определение налоговой базы имущество учитывается по оста- точной стоимости, которая определяется по правилам ведения бухгал- терского учета. Если по объекту амортизация не должна начисляться, то их стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стои- мостью и величиной износа.

Налоговой базой в отношение объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Россий-

ской Федерации через иностранные представительства выступает инвен- тарная стоимость, которая определяется по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января 2004 года.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

-           подлежащего налогообложению по месту нахождения органи-

зации;

-           каждого обособленного подразделения организации;

-           облагаемого по разным ставкам.

В отличие от ранее действовавшего закона № 2030-1 в главе 30 НК РФ не предусмотрена возможность зачета в текущем отчетном периоде

суммы авансовых платежей, уплаченных в предыдущие периоды. По каждому отчетному периоду сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, определяется самостоятельно по следующей формуле:

 

A j   =

1 4 × X

j  × S

: 100

,           (4)

где       Aj – авансовый платеж по налогу в j-ом отчетном периоде;

Хj – средняя стоимость имущества, рассчитанная по данным j-го от-

четного периода;

S – ставка налога в процентах.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам налогово- го периода исчисляется с учетом зачета сумм уплаченных авансовых платежей:

 

N *   = N

3

− ∑ A j

j =1

 

,           (5)

где       N* – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам нало-

гового периода;

N – сумма налога за налоговый период;

Aj – сумма авансового платежа за j-й отчетный период.

Сумма налога за налоговый период – это произведение налоговой базы и ставки налога:

 

N  =  X н   × S

: 100

,           (6)

где       Хн – налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) за нало-

говый период.

 

Ставка  налога  устанавливается  законами  субъектов  Российской федерации и не должна превышать 2,2\%

Используя данные таблицы 1, произведем расчет суммы налога,

если ставка налога составляет 2,2 \% (таблица 6.3.).

 

Таблица 6.3

 

Расчет суммы налога  на имущество  организаций

 

 

 

Наименование показа-

теля

Отчетный период

 

Налоговый период

 

I квартал

 

I полугодие

9 месяцев

года

Среднегодовая (сред-

няя) стоимость иму-

щества, млн. руб.

 

 

155

 

 

135,7

 

 

119

 

 

103,1

Сумма авансового

платежа, тыс. руб.

 

853

 

746

 

654

 

Сумма налога, тыс.

руб.

 

 

 

 

2268

Сумма налога, подле-

жащая перечислению в бюджет, тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

15

 

Если в течение года организация не приобретала основные сред- ства, то их остаточная стоимость уменьшается в результате начисле- ния амортизации. Поэтому снижается сумма средней стоимости иму- щества и суммы авансового платежа. Однако поскольку при расчете средней величины не учитывалось, что уровни ряда динамики стоимо- сти имущества содержат элементы повторного счета (применение формулы средней арифметической), а также игнорирование (не учет) уже уплаченных сумм авансовых платежей с начала календарного го- да, приводит к тому, что суммы авансовых платежей значительно пре- восходят сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет: в пер- вом отчетном периоде – в 57 раз, во втором – в 50 раз, а в третьем – в

44 раза. Неравномерность процесса внесения суммы авансовых пла-

тежей и суммы налога будет характерна для подавляющего числа пла- тельщиков. Это наверное следует учитывать при разработке плановых заданий по мобилизации налоговых платежей в бюджеты, а также при оптимизации налогообложения.

 

Таблица 6.4.

 

Стоимость имущества организации на 1 число месяца календарного года

млн.руб.

Месяц года

Стоимость имущества

2004    январь

февраль март

апрель май

.

.

.

декабрь

2005    январь

200

150

140

130

0

.

.

.

0

0

 

Одним из методических недостатков гл. 30 НК РФ является нераз- работанность порядка исчисления налоговой базы для ликвидируемых организаций или для организаций, которые с целью повышения своей конкурентоспособности и улучшения финансовых результатов перейдут от отношений собственности к аренде имущества. Поясним на примере. В таблице 6.4. приведены данные о стоимости имущества организации.

Результаты расчета суммы авансовых платежей и налога приведе-

ны в таблице 6.5.

После окончания налогового периода возникает ситуация, когда не налогоплательщик должен перечислить налог в бюджет, а государство

вернуть сумму переплаченного налога. При этом сумма авансового пла- тежа за первый отчетный период будет больше суммы налога более, чем в три раза.

Таблица 6.5.

Расчет суммы налога  на имущество  организаций

 

 

 

Наименование показателя

Отчетный период

 

Налоговый период

 

I квартал

 

I полугодие

9 месяцев

года

Среднегодовая

(средняя) стои-

мость имущест-

ва,

млн.руб.

 

 

155

 

 

88,6

 

 

64,0

 

 

49,2

Сумма авансо-

вого платежа,

тыс.руб.

 

 

853

 

 

487

 

 

352

 

 

Сумма налога,

тыс.руб.

 

 

 

 

271

Сумма налога,

подлежащая перечислению

в бюджет,

тыс.руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

-1421

 

После окончания налогового периода возникает ситуация, когда не налогоплательщик должен перечислить налог в бюджет, а государство вернуть сумму переплаченного налога. При этом сумма авансового пла- тежа за первый отчетный период будет больше суммы налога более, чем в три раза.

В соответствии со ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообло-

жения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении имущест- ва, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации – в отношении имущества, исполь-

зуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе  созданные  как  союзы  общественных  организаций  инвалидов),

среди членов которых инвалиды и их законные представители состав-

ляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инва-

лидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работни-

ков составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда –

не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подак- цизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Рос- сийской Федерации по согласованию с общероссийскими общественны- ми организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокер- ских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инва- лидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультур- но-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологиче-

ских препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизо-

отиями;

5) организации – в отношении объектов, признаваемых памятни-

ками истории и культуры федерального значения в установленном зако-

нодательством Российской Федерации порядке;

6) организации – в отношении объектов жилищного фонда и ин-

женерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содер- жание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

7) организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспе- чения;

8) организации – в отношении объектов мобилизационного назна- чения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжатель-

ных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения;

9) организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоак- тивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

10)    организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслу- живания;

11)    организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооруже- ний, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

12)       организации – в отношении космических объектов;

13)   имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

14)имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридиче-

ских консультаций;

15)       имущество государственных научных центров;

16)       научные  организации Российской  академии  наук,  Россий-

ской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяй- ственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно- исследовательской) деятельности.

Эти льготы действуют на всей территории России. Субъекты Рос-

сийской Федерации могут устанавливать дополнительные льготы. Так,

законом г. Москвы от 5 ноября 2003г. № 64 «О налоге на имущество ор-

ганизации» в состав освобождения включены:

1) бюджетные учреждения, финансируемые из  бюджета  города

Москвы или бюджетов муниципальных образований города Москвы на основе сметы доходов и расходов;

2) органы государственной власти города Москвы и органы мест-

ного самоуправления города Москвы;

3) организации, имеющие статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела в соответствии с законом города Москвы от 4 июня 1997 года N 11 «О погребении и похоронном деле в

городе Москве»;

4) организации городского  пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена,

получающие ассигнования из бюджета города Москвы;

5) организации –  в  отношении имущества, являющегося собст-

венностью города Москвы, предназначенного для водоснабжения, водо-

отведения, теплоснабжения, газоснабжения, освещения городских тер-

риторий, переработки мусора;

6) организации – в отношении находящихся в собственности города

Москвы автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологи- ческой частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Москвы;

7) организации, использующие труд инвалидов, если среднеспи- сочная  численность инвалидов среди  их  работников за  налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг. Данная льгота не распространяется: на имущество, сдаваемое в аренду организациями, в которых среднесписочная численность инвали- дов составляет менее 50 человек; на организации, занимающиеся реали- зацией брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полез- ных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссий- скими общественными организациями инвалидов. При определении об- щего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

8) организации – в отношении объектов, признаваемых памятни-

ками истории и культуры, включенных в соответствии с законом города Москвы от 14 июля 2000 года N 26 «Об охране и использовании недви- жимых памятников истории и культуры» в Городской реестр недвижи- мых памятников истории и культуры и их территорий и являющихся го- родской собственностью;

9) организации – в части стоимости находящихся на их балансе многоэтажных гаражей-стоянок;

10)    организации – в части стоимости находящихся на их балансе объектов жилищного фонда;

11)    объединения собственников жилья, действующие в соответ- ствии с Федеральным законом от 15 июня 1996 года № 72-ФЗ «О това- риществах собственников жилья»;

12)       организации, получившие Паспорт благотворительной орга-

низации в соответствии с законом города Москвы от 5 июля 1995 года

№ 11-46 «О благотворительной деятельности».

Согласно этому же закону в Москве налог уплачивается не позд-

нее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи не позднее 30 дней с даты окончания соответствую- щего отчетного периода.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |