Имя материала: Налоги и налогообложение Ч.2

Автор: Шувалова Е. Б

7.1. учет налогоплательщиков

 

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах не только по месту нахождения организации и ее обособленных подразделе- ний, но и по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имуще- ства и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Место  нахождения  имущества  определяется  согласно  нормам,

приведенным в п. 5 ст. 83 НК РФ. Место нахождения морских, речных и

воздушных транспортных средств определяется по месту нахождения (жительства) их собственника. Местом нахождения остальных транс- портных средств признается место (порт) приписки или место их госу- дарственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества.

Порядок постановки налогоплательщиков на учет определен в п. 5

ст. 83 Налогового кодекса. С 1 января 2004 года эти правила измени-

лись.

В 2003 году действовал такой порядок. Организации, владеющие транспортными средствами, были обязаны встать на учет по месту на- хождения транспортных средств, являющихся объектом налогообложе- ния. Для этого в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств надо было подать заявление о постановке на учет. Налогопла- тельщики должны были сделать это в течение 30 дней с момента госу- дарственной регистрации транспортных средств.

Форма заявления о постановке организации на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средст-

ва была утверждена приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-

12/309.∗ Вместе с заявлением в налоговый орган следовало представить

копии документов, подтверждающих право собственности на транс- портное средство, и свидетельство о постановке на налоговый учет по месту нахождения организации.

Налоговые органы, рассмотрев заявление налогоплательщика и приложенные к нему документы, уведомляли организацию о том, что она поставлена на  учет по  месту нахождения транспортных средств.

Формы уведомлений для юридических и физических лиц о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств, применявшиеся в 2003 году, утверждены приказом МНС России от 27

ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309 .

Такую процедуру постановки на учет по месту нахождения транс-

портных средств налогоплательщики должны были проходить только в том случае, если место нахождения организации и место нахождения

принадлежащих ей транспортных средств не совпадали. Если же органи-

зация регистрировала транспортные средства по месту своего нахожде-

ния, то ей не требовалось подавать дополнительного заявления в нало- говую инспекцию, в которой организация уже состояла на налоговом учете с момента ее государственной регистрации.

С 1 января 2004 г. пункт 5 статьи 83 НК РФ действует в новой ре-

дакции. Изменения в этот пункт были внесены Федеральным законом от

23 декабря 2003 г. № 185-ФЗ.

 

∗ Форма этого заявления с 1 января 2004 г. не применяется. Об этом говорится в письме МНС России от

29 декабря 2003 г. № ММ-6-09/1384.

Согласно новым правилам организации не должны подавать в на- логовые органы никаких заявлений о постановке на налоговый учет по месту нахождения транспортных средств. Процедура постановки на учет налогоплательщиков будет происходить без их участия. Сведения о том, что на имя организации зарегистрировано транспортное средство, и дан- ные об этом объекте будут поступать в налоговые инспекции из упол- номоченных органов, занимающихся регистрацией транспортных средств.

Такая процедура постановки на налоговый учет изначально была предусмотрена для налогоплательщиков – физических лиц. А теперь для

всех плательщиков транспортного налога независимо от того, юридиче- ские это лица или физические, предусмотрены единообразные правила постановки на налоговый учет.

Получив от регистрирующих органов информацию о лице, на имя которого зарегистрировано транспортное средство, налоговые органы ставят владельца транспортного средства (организацию или физическое лицо) на учет как плательщика транспортного налога и уведомляют его

об этом. С 2004 года используются новые формы уведомлений о поста- новке юридических и физических лиц на учет в налоговом органе (в том числе по месту нахождения транспортных средств), которые утвержде-

ны приказом МНС России от 3 марта 2004 года № БГ-3-09/178 (Прило-

жение1).

Сведения о зарегистрированных и снятых с регистрации транс-

портных средствах и лицах, на имя которых зарегистрированы транс- портные средства, поступают в территориальные инспекции Министер- ства по налогам и сборам от уполномоченных органов, ведающих реги- страцией транспортных средств.

Пунктом 4 ст. 85 и п. 4 ст. 362 Налогового кодекса РФ на регист- рирующие органы возложена обязанность сообщать в налоговые органы обо всех изменениях в течение десяти дней после регистрации или сня-

тия с регистрации транспортных средств. Кроме того, по истечении ка- ждого года из регистрирующих органов в налоговые органы должны по- ступать сведения обо всех зарегистрированных автомашинах и их вла-

дельцах по состоянию на 31 декабря истекшего года, а также об измене- ниях, происшедших в регистрации транспортных средств за год. Регист- рирующие органы обязаны подать такие сведения до 1 февраля года,

следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 362 НК РФ).

Регистрирующие органы обязаны представлять в налоговые органы информацию о транспортных средствах и их владельцах по специальной

форме. Она называется «Сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы». Эта форма утверждена Приказом МНС России от 10 ноября 2002 г. № БГ-3-04/641 «Об утверждении форм Све-

дений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистриро-

ваны, представляемых органами, осуществляющими государственную ре- гистрацию транспортных средств». На каждое транспортное средство представляется отдельный лист, в котором указываются его технические характеристики и регистрационные данные, а также подробная информа- ция о лице, на которое зарегистрировано данное транспортное средство.

На основании данных, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, налоговые органы

формируют базу налогоплательщиков. На ее основе рассчитывается сумма транспортного налога для физических лиц и проводятся меро- приятия по контролю за соблюдением законодательства по транспорт-

ному налогу гражданами и организациями – владельцами транспортных средств.

Таким образом, владельцам транспортных средств вряд ли удастся

избежать уплаты транспортного налога. Если на имя организации или физического лица зарегистрированы транспортные средства, то инфор- мация о них поступит в налоговые органы, которые будут контролиро- вать правильность и своевременность уплаты налога.

На территории нашей страны до 2003 г. была широко распростра- нена практика передачи автотранспортных средств новому владельцу не по договору купли-продажи, а путем составления так называемой «гене-

ральной» доверенности. Это была завуалированная форма продажи ав- томобилей. Она позволяла участникам сделки купли-продажи избежать либо временно отложить уплату налога на приобретение транспортных

средств. По «генеральной» доверенности новому владельцу передава- лись все права по владению, распоряжению и пользованию автомоби- лем, вплоть до его продажи. При этом право собственности оставалось у

продавца, и автомобиль на имя нового владельца не регистрировался.

«Генеральная» доверенность подлежала нотариальному заверению. По истечении определенного времени, указанного в доверенности, новый владелец был обязан зарегистрировать автомобиль на свое имя.

Нередко случалось, что новые владельцы транспортных средств не утруждали себя перерегистрацией автомобиля, полученного в полное распоряжение и пользование, на свое имя. Не дожидаясь окончания сро-

ка действия доверенности, они продавали автомобиль другому владель- цу – опять же на основании аналогичной «генеральной» доверенности. В органах ГАИ (а позже – ГИБДД) транспортное средство продолжало

числиться на имя собственника.

С опубликованием Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-

ФЗ, которым был введен транспортный налог, у многих собственников автотранспортных средств, когда-то передавших (а фактически продав-

ших) автомашину во владение и пользование другому лицу на основа-

нии «генеральной» доверенности, возникли проблемы. В отношении та-

ких  собственников ст.  357  НК  РФ  предусмотрена особая  норма:  по

транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, при- обретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 29 июля 2002 г. (то есть до момента официального опубликования Федерального закона

№ 110-ФЗ), налогоплательщиком признается лицо, указанное в такой доверенности. Иначе говоря, плательщиком транспортного налога по ав- томобилям,  переданным  по  доверенности  до  указанной  даты,  может быть не собственник, а лицо, которое фактически пользуется транспорт- ным средством.

Чтобы воспользоваться данным правом, собственники, на имя ко-

торых зарегистрированы такие транспортные средства, должны уведо- мить налоговый орган по месту своего жительства о том, что они до 29 июля 2002 г. передали указанные транспортные средства другим лицам на основании доверенности. При этом в налоговые органы необходимо представить соответствующие документы: заявление, копии документов на регистрацию автомашины, копию доверенности, сведения о лице, ко- торому было передано транспортное средство.

Налоговые органы, получив от собственника транспортного сред- ства заявление о том, что автомобиль до 29 июля 2002 г. был передан по доверенности другому лицу, проводят соответствующую работу по про- верке поступивших сведений. Если информация подтверждается, то на- логовые органы принимают решение, что плательщиком транспортного налога является лицо, указанное в доверенности. Извещение о принятом решении направляется как собственнику транспортного средства, так и лицу, которому автомобиль был передан по доверенности.

Форма такого извещения приведена в Методических рекоменда-

циях по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй На- логового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177.

Если номинальный собственник не сможет доказать факт передачи

транспортного средства по доверенности, то платить транспортный на- лог придется ему, а не лицу, у которого фактически находится автомо- биль.

Как быть тем владельцам автомобилей, у которых к 2003 г. срок доверенности, по которой когда-то автомобиль был передан другому лицу, уже истек, а реальное местонахождение машины неизвестно? Как

правило, те, кто приобретал автомобиль по «генеральной» доверенности, вместе с автомобилем получали право на его продажу иным лицам в те- чение  определенного срока,  указанного  в  доверенности. Если  новый

владелец автомашины продавал ее до истечения срока действия «гене- ральной» доверенности, то собственник зачастую не знал об этом. Таким образом «ниточка», связующая собственника с его собственным авто,

терялась. Информации о цепочке следующих владельцев автомобиля у

собственника не было.

Следуя строго нормам Налогового кодекса, транспортный налог в такой  ситуации  должны  уплачивать  собственники  транспортных средств, на имя которых зарегистрированы автомобили, но которые в действительности их давно не имеют. Так, горе-собственникам придется уплачивать налог до тех пор, пока не отыщется лицо, в настоящее время владеющее их автомобилем. Тем, у кого начались подобные проблемы со старыми авто, рекомендуем не ожидать «чуда». Надо самим прини- мать активные меры по поиску сегодняшнего владельца автомобиля. А может, Вашего автомобиля уже давно нет «в живых»? Если не прини- мать никаких мер к поиску автомашины и ее владельца, то придется долгие годы платить транспортный налог за «виртуальную» собствен- ность. И даже когда вы найдете старое авто и его сегодняшнего владель- ца, сумму транспортного налога, уплаченного за время их поиска, вер- нуть не удастся. Нормы законодательства сейчас сформулированы четко и однозначно: транспортный налог платит тот, на чье имя зарегистриро- вано транспортное средство.

Выход из сложившейся ситуации подсказали московские налого- вики. На пресс-конференции, состоявшейся 26 января 2004 г., начальник Отдела региональных и местных налогов УМНС по г. Москве А.А. Меньков разъяснил, что если срок доверенности истек и машину найти невозможно, то владельцу автомобиля надо обратиться в автоинспекцию с заявлением об утилизации автомобиля. Машина будет снята с учета, и никаких документов от хозяина автомобиля больше не потребуется. По словам А.А. Менькова, таких заявлений в столице получено уже около

28 тысяч.

Обращаю внимание на то, что возможность переложить обязан- ность по уплате транспортного налога с номинального собственника транспортного средства на реального владельца предусмотрена только для тех лиц, которые передали автомобиль по доверенности до 29 июля

2002 г. Если автомобиль был передан другому лицу по доверенности по- сле этой даты, то перенести обязанности налогоплательщика на факти- ческого владельца нельзя. В этом случае обязанность по уплате транс-

портного налога несет лицо, на имя которого зарегистрирована машина. Такие владельцы могут потребовать от пользователей автомашины ком- пенсировать сумму транспортного налога или предложить им оформить

временную регистрацию автомашины на свое имя. Но эти вопросы не входят в компетенцию налоговых органов, они решаются между вла- дельцем и пользователем автомобиля в рамках гражданского законода-

тельства.

Следует отметить, что и в настоящее время не запрещено переда-

вать право на владение и пользование транспортным средством иному лицу по доверенности. Это допускается по нормам Гражданского кодек-

са РФ, и продавцы-покупатели транспортных средств могут при жела- нии пользоваться таким способом продажи. Единственное, что следует осознавать при совершении подобных сделок, – уплачивать транспорт- ный налог придется собственнику, то есть бывшему хозяину автомоби- ля. Именно это и стало причиной того, что после введения транспортно- го налога количество желающих продать автомашину по «генеральной» доверенности резко уменьшилось.

Согласно п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ наличие у налогопла- тельщика объекта налогообложения приводит к возникновению у него обязанности по уплате налога. Объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказан- ных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики.

Объект налогообложения по транспортному налогу определен в ст. 358 НК РФ. Также в данной статье приведен перечень транспортных средств, не являющихся объектами обложения транспортным налогом.

Итак, объектами налогообложения по транспортному налогу при- знаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях исчисления транспортного налога объекты налогообложе- ния, поименованные в ст. 358 НК РФ, можно распределить на следую- щие группы транспортных средств:

1) наземные транспортные средства;

2) водные транспортные средства;

3) воздушные транспортные средства.

Транспортным налогом облагаются только те транспортные сред- ства, которые зарегистрированы в соответствующих государственных органах (Госавтоинспекция, Гостехнадзор, морские порты и др.). Реги- страция транспортных средств производится в определенном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Правила го- сударственной регистрации отдельных групп транспортных средств ре- гулируются соответствующими нормативно-правовыми актами (см. приложение 1).

В первый год существования транспортного налога выяснилось,

что данный налог не так прост, как кажется на первый взгляд. Причем возникающие проблемы, как правило, связаны не с порядком исчисле-

ния налога, а с определением основополагающих моментов – является ли транспортное средство объектом налогообложения и возникает ли у

владельца транспортного средства обязанность по уплате транспортного налога.

В связи с этим остановлюсь на некоторых особенностях, связанных с

возникновением у владельцев транспортных средств обязанностей налого-

плательщика транспортного налога.

Каждый владелец транспортных средств должен хорошо знать ос- новные постулаты налогового законодательства по транспортному нало- гу. К возникновению обязанностей налогоплательщика ведет совокуп- ность следующих факторов:

- данное лицо владеет транспортным средством;

- данное транспортное средство зарегистрировано на его имя;

- данное транспортное средство является объектом налогообложе-

ния транспортным налогом.

Для уплаты транспортного налога не имеет значения, кто фактиче-

ски владеет и пользуется данным транспортным средством, – уплачивать транспортный налог будет тот, на чье имя оно зарегистрировано. Един- ственное исключение из этого правила предусмотрено для физических лиц, которые продали свой автомобиль по доверенности до 29 июля

2002 г. – до момента опубликования Федерального закона от 24 июля

2002 г. № 110-ФЗ. Во всех остальных случаях обязанность по уплате на-

лога возлагается на лицо, на имя которого зарегистрировано транспорт-

ное средство.

Если транспортное средство согласно нормам законодательства не подлежит государственной регистрации, то его не следует включать в

объект налогообложения по транспортному налогу.

Например, автомототранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя

внутреннего сгорания не более 50 куб. см не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации. Следовательно, на- званные транспортные средства не относятся к объектам налогообложе-

ния по транспортному налогу.

В то же время есть такие транспортные средства, которые подле- жат государственной регистрации в органах ГИБДД, но не являются объектами налогообложения по транспортному налогу. К примеру, ав-

томобильные прицепы регистрируются в ГИБДД как отдельные транс- портные средства, но в то же время они не облагаются транспортным налогом, поскольку не являются самоходными машинами.

Возникает вопрос: являются ли объектом налогообложения не за- регистрированные по тем или иным причинам транспортные средства, которые подлежат государственной регистрации? Согласно ст. 358 НК

РФ       объектом  налогообложения  транспортным  налогом  признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Из буквального прочтения этих норм следует, что транспортные средст-

ва до момента их государственной регистрации не подлежат обложению транспортным налогом. И это действительно так. Но при этом владель- цы незарегистрированных транспортных средств не должны забывать,

что такой транспорт не допускается к эксплуатации.

Нередко случается, что владельцы ранее зарегистрированных транспортных средств через какое-то время перестают их эксплуатиро- вать и в связи с этим не проходят государственный техосмотр. В этом случае возникает вопрос: являются ли объектом налогообложения транспортные средства, которые фактически не используются владель- цами?

У этого вопроса есть своя предыстория. Согласно прежнему зако-

нодательству на юридических и физических лиц, владеющих транспорт- ными средствами, возлагалась обязанность по уплате налога с владельцев транспортных средств (на смену которому с 2003 г. пришел транспорт- ный налог). Налог с владельцев транспортных средств был напрямую связан не только с государственной регистрацией, но и с прохождением технического осмотра транспортного средства. Его следовало уплачи- вать ежегодно перед регистрацией, перерегистрацией или прохождением обязательного техосмотра транспортных средств. Согласно п. 3 ст. 6 За- кона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 было запрещено проводить ре- гистрацию, перерегистрацию или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уп- лате налога с владельцев транспортных средств.

Проблема с уплатой налога с владельцев транспортных средств возникла  из-за  норм  федерального  законодательства,  регулирующего

порядок  прохождения государственного технического осмотра  транс-

портных средств. Согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от 10 декаб-

ря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» обязатель- ному государственному техническому осмотру подлежат находящиеся в эксплуатации на территории Российской Федерации и зарегистрирован- ные в установленном порядке транспортные средства. Из этой нормы напрямую вытекает, что транспортные средства, которые не эксплуати- руются, не надо представлять на техосмотр.

В результате того, что срок уплаты налога с владельцев транс-

портных средств был вплотную «привязан» к моменту прохождения техосмотра, сложилась следующая ситуация. Если владелец транспорт- ного средства по какой-либо причине не предъявлял его на техосмотр (к примеру, автомобиль фактически не эксплуатировался), то и налог с вла- дельцев транспортных средств за данный период не уплачивался.

С введением транспортного налога ситуация изменилась. При раз-

работке норм по транспортному налогу законодателями был учтен пе- чальный опыт предыдущих лет. С введением главы 30 НК РФ контроли- рующие функции по взиманию транспортного налога с лиц, владеющих транспортными средствами, были переданы от МВД России налоговым органам. И хотя порядок и конкретные сроки уплаты транспортного на- лога устанавливаются региональными властями, негативная практика прошлого исключена. Исчисление транспортного налога производится

вне зависимости от факта эксплуатации транспортного средства и про-

хождения государственного техосмотра.

Отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сбо-

ров предоставляются льготы по налогам и сборам. Согласно п. 1 ст. 56

НК РФ такими льготами признаются предусмотренные законодательст- вом о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налого- плательщиками или плательщиками сборов. Сюда относится и возмож- ность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем раз- мере.

В главе 28 НК РФ предусмотрены два варианта освобождения на-

логоплательщиков от обязанности по уплате транспортного налога.

Во-первых, в ст. 356 НК РФ предусматривается возможность ус-

тановления налоговых льгот на региональном уровне в законах субъек-

тов Российской Федерации по транспортному налогу.

Во-вторых, в п. 2 ст. 358 НК РФ приведен перечень транспортных средств, которые не признаются объектами налогообложения по транс-

портному налогу. Следует отметить, что такое извлечение транспортных

средств из объектов налогообложения в главе 28 НК РФ не поименовано как льгота. Но необходимо признать, что подобный способ ограничения

налогооблагаемых объектов (так же, как и  льгота) в  конечном итоге

приводит к освобождению определенного круга налогоплательщиков (а именно владельцев транспортных средств, указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ) от уплаты транспортного налога.

Пунктом  2  ст.  358  НК  РФ  установлен  перечень  транспортных

средств, не являющихся объектами налогообложения.

Этот перечень транспортных средств, освобождаемых от налогооб-

ложения, является закрытым. Транспортные средства, не подлежащие об-

ложению транспортным налогом, согласно Налоговому кодексу РФ под-

разделяются на восемь категорий (см. приложение 2).

Согласно ст. 356 НК РФ субъекты Российской Федерации при ус-

тановлении транспортного налога в регионе могут вводить налоговые льготы – в дополнение к тому освобождению от налога (извлечениям из объекта налогообложения), которое предусмотрено п. 2 ст. 358 НК РФ. При этом в законе субъекта РФ должны быть прописаны основания для

использования  региональных  льгот  налогоплательщиками.  Указанная

норма данной статьи соответствует общим требованиям к установлению региональных налогов, предусмотренным в п. 3 ст. 12 НК РФ.

Формулировка ст. 356 НК РФ о введении законами субъектов РФ

дополнительных льгот по транспортному налогу носит разрешительный характер. Следовательно, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ при разработке и принятии региональных законов

по транспортному налогу могут как устанавливать налоговые льготы,

так и не устанавливать их.

Также следует отметить, что налоговые льготы по транспортному

налогу, предусмотренные региональным законодательством, не могут носить индивидуального характера. Иначе говоря, основания, порядок и условия предоставления льгот должны распространяться на определен- ную категорию налогоплательщиков, а не на конкретное лицо. Это вы- текает из требований п. 1 ст. 56 НК РФ.

В письме МНС России от 6 ноября 2002 г. № НА-6-21/1704, кото- рое было выпущено в период принятия законодательными (представи- тельными) органами власти субъектов РФ региональных законов по транспортному налогу, даются разъяснения по разработке регионально- го законодательства по транспортному налогу. В частности, в письме подчеркивается, что при установлении налоговых льгот должна быть четко определена та категория налогоплательщиков, которая может ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транс- портных средств.

В форме декларации по транспортному налогу, утвержденной приказом МНС России от 18 марта 2003 г. № БГ-3-21/125, предусмотре-

ны отдельные графы для сведений о льготируемых транспортных сред-

ствах. Это объясняется тем, что при заполнении Приложений А – В по разным видам транспортных средств налогоплательщики должны ука-

зывать сведения не только по облагаемому транспорту. Они обязаны также приводить данные по транспортным средствам, которые не явля- ются объектом налогообложения согласно нормам п. 2 ст. 358 НК РФ

или подпадают под льготу, установленную региональным законодатель- ством по транспортному налогу. На первый взгляд, эти сведения кажут- ся лишними, они не влияют на сумму транспортного налога. Но они

нужны налоговикам. На основе этих данных налоговые органы в даль- нейшем исчисляют сумму недопоступившего транспортного налога. Для расчета этих сумм в конце листа 2 налоговой декларации предусмотрена

специальная таблица.

В форме Налоговой декларации по транспортному налогу, утвер-

жденной приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/724, так-

же предусматривается, что налогоплательщики должны указывать сведе- ния как по облагаемым, так и по необлагаемым (льготируемым) транс- портным средствам. Кроме того, предусмотрен специальный раздел 3, в котором налогоплательщики будут давать сводную информацию по всем транспортным средствам, исключаемым из объекта налогообложения по п.

2 ст. 358 НК РФ и льготируемым по законам субъектов РФ. Правда, табли-

цы для расчета сумм недополученного налога в новой форме налоговой декларации нет. Значит, эти суммы «выпавшего» бюджетного дохода на-

логовики теперь будут просчитывать отдельно, а не в налоговой деклара-

ции.

Выше изложенное приводит к следующему выводу. Налогоплатель-

щики, на которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны встать на налоговый учет и представлять налоговую декларацию по транс- портному налогу вне зависимости от того, включаются ли такие транс- портные средства в объект налогообложения по ст. 358 НК РФ и распро- страняется ли на них льгота по региональному законодательству. В нало- говой декларации указываются основания для применения льготы (осво- бождения от налогообложения). Вместе с декларацией, в которой приво- дятся сведения о льготируемых транспортных средствах, налогоплатель- щик должен представить в налоговые органы документы, подтверждаю- щие его право на использование льготы (освобождение от налогообложе- ния).

Согласно п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один

или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Нало- говым кодексом РФ. Каким образом должен быть оформлен такой отказ, Кодексом не прописано. Как показывает практика, сложившаяся в от- ношении отказа от использования льгот по другим налогам, налоговые

органы  требуют  от  налогоплательщиков письменного уведомления о том, что они отказываются от льготы. Какая практика оформления таких отказов в действительности сложится на местах (в регионах), сказать

сложно.

Налогоплательщик имеет право отказаться только от тех льгот по транспортному налогу, которые установлены региональным законода-

тельством. От использования нормы по освобождению от налогообло-

жения тех видов транспортных средств, которые перечислены в п. 2 ст.

358 НК РФ, отказаться нельзя. Этот перечень не трактуется Кодексом как льготируемые объекты. На самом деле это не льгота, а исключение

отдельных транспортных средств из объекта налогообложения. Если на- логоплательщики начислят транспортный налог по транспортным сред- ствам, освобожденным от налогообложения, они занизят налоговую базу

по налогу на прибыль.

Согласно определению, приведенному в ст. 53 Налогового кодекса

РФ, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начисле-

ний на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам уста- навливаются Налоговым кодексом РФ.

Что касается региональных и местных налогов, то Кодексом уста- навливаются налоговая база, порядок ее определения и пределы допус- тимых налоговых ставок. Конкретный размер налоговых ставок по ре-

гиональным и местным налогам устанавливается законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представи- тельных органов местного самоуправления.

В связи с тем что транспортный налог является региональным,

Налоговым кодексом РФ утверждены базовые ставки налога, дифферен-

цированные в зависимости от вида транспортного средства.

Налоговые ставки по транспортному налогу приведены в ст. 361

Налогового кодекса. Они установлены в рублях и применяются в расче-

те:

- на одну лошадиную силу (в отношении наземных, водных и воз-

душных транспортных средств, имеющих двигатели);

- на одну регистровую тонну (в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется вало- вая вместимость);

- на единицу транспортного средства (в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей).

Конкретные ставки транспортного налога в каждом регионе Рос-

сийской Федерации устанавливаются законами субъектов РФ. При этом базовые налоговые ставки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, могут быть как увеличены, так и уменьшены, но не более чем в пять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Однако если в законе субъекта Российской Федерации установле- ны налоговые ставки в размерах свыше или меньше указанных преде- лов, то применяется налоговая ставка в предельно допустимом размере,

предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Такое указание содержится в п. 26 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транс- портный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федера-

ции, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-

21/177.

В ст. 361 НК РФ приведена таблица с базовыми ставками по транспортному налогу. Исходя из этих ставок, можно определить мини-

мальный и максимальный размеры налоговых ставок. То есть обозна- чить тот диапазон, в пределах которого могут быть установлены налого- вые  ставки  законами  субъектов  Российской  Федерации  (см.  таблицу

7.1.).

Таблица 7.1.

Федеральные ставки по транспортному налогу

 

 

Наименование объекта налогообложе-

ния

Базовая став-

ка

(руб.)

Допустимый диапазон ста-

вок

1

2

3

Автомобили легковые с мощностью дви-

гателя (с каждой лошадиной силы):

 

 

до 100 л. с. (до 73.55 кВт) включительно

5

1-25

свыше 100 л. с. до 150л. с. (свыше 73,55

кВт до 110,33 кВт) включительно

 

 

7

 

 

1,4-35

свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110.33

кВт до 147,1 кВт) включительно

 

 

10

 

 

2-50

свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1

кВт до 183,9 кВт) включительно

 

 

15

 

 

3-75

свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)

30

6-150

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

 

 

до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно

2

0,4-10

свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт

до 25,74 кВт) включительно

 

 

4

 

 

0,8 – 20

свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)

10

2-50

Автобусы с мощностью двигателя (с ка-

ждой лошадиной силы):

 

 

до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно

10

2-50

свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)

20

4-100

Грузовые автомобили с мощностью дви-

гателя (с каждой лошадиной силы):

 

 

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

5

1-25

свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73, 55

кВт до 110,33 кВт) включительно

 

 

8

 

 

1,6-40

свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 11 0,33

кВт до 147,1 кВт) включительно

 

 

10

 

 

2-50

свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1

кВт до 183,9 кВт) включительно

 

 

13

 

 

2,6-65

свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)

17

3,4-85

Другие самоходные транспортные сред- ства,  машины и механизмы на пневмати- ческом и гусеничном ходу (с каждой лоша- диной силы)

 

 

5

 

 

1-25

 

Наименование объекта налогообложе-

ния

Базовая став-

ка

(руб.)

Допустимый диапазон ста-

вок

1

2

3

Снегоходы, мотосани с мощностью дви-

гателя (с каждой лошадиной силы):

 

 

до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно

5

1-25

свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)

10

2-50

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства  с мощностью

двигателя (с каждой лошадиной силы):

 

 

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

10

2-50

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

20

4-100

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошади- ной силы):

 

 

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

20

4-100

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

40

8-200

Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

 

 

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно

25

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |