Имя материала: Налоги и налогообложение Ч.2

Автор: Шувалова Е. Б

7.3. особенности законодательства  по транспортному налогу в некоторых регионах российской федерации

 

7.3.1. Москва

 

Транспортный налог в Москве был введен Законом города Моск- вы от 23 октября 2002 года № 48 «О транспортном налоге» (далее – За- кон № 48)(см. Приложение 4).

В первоначальной редакции Закона № 48 были определены пла-

тельщики транспортного налога, объект налогообложения, налоговая ба- за, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, по- рядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, а также обязательные реквизиты формы налоговой декларации по транспортному налогу. Эти элементы были установлены в полном соответствии с главой 28 НК РФ. Но федеральному законодательству противоречил сам факт, что субъект

РФ определяет такие элементы налога, как объект налогообложения, на-

логовый период, налоговая база и порядок ее исчисления.

Допущенная ошибка была исправлена в конце 2003 года, когда

Московская городская дума приняла Закон от 1 октября 2003 года № 57,

которым были внесены изменения в первоначальную редакцию Закона

№ 48.

В ныне действующей редакции московского закона устанавливаются только ставки транспортного налога, порядок и сроки его уплаты, формы и сроки представления налоговой отчетности, а также налоговые льготы. Все остальные элементы транспортного налога в Законе № 48 не оговаривают- ся, поскольку они установлены главой 28 Налогового кодекса.

 

Налоговые ставки

 

В первоначальной редакции Закона № 48 привлекала внимание та- кая особенность: при установлении ставок по транспортному налогу мо- сковские законодатели не предусмотрели налоговых ставок для легко- вых автомобилей с мощностью двигателя до 70 л. с. Отсюда следовало, что владельцы автомобилей с двигателями такой мощности не должны были уплачивать транспортный налог.

Следует отметить, что данный порядок противоречил Налоговому кодексу. Согласно ст. 358 и 361 НК РФ все легковые автомобили (в том числе мощностью до 70 л. с.) составляют одну из категорий объектов на- логообложения транспортным налогом. Субъекты РФ не вправе выводить из-под налогообложения часть объекта. Они могут лишь установить льго- ты для определенных категорий налогоплательщиков. Поэтому порядок, установленный Законом № 48, согласно которому легковые автомобили с мощностью двигателей до 70 л. с. выводились из-под налогообложения как объект, был не совсем корректен.

Законом города Москвы от 1 октября 2003 года № 57 данная ошибка была исправлена. Налоговая ставка теперь установлена не толь-

ко для легковых автомобилей свыше 70 л. с., как это было ранее, а для всех автомобилей. Внесенные изменения распространяются на правоот-

ношения, возникшие с 1 января 2003 года. Таким образом, легковые ав- томобили мощностью до 70 л. с. были «возвращены» в объект налогооб- ложения. Но это изменение не привело к ухудшению положения мос-

ковских налогоплательщиков, поскольку ст. 9 Закона № 48 лица (как фи-

зические, так и юридические), владеющие автомобилями мощностью до

70 л. с., отнесены к льготной категории налогоплательщиков, освобож-

денных от уплаты транспортного налога.

Согласно действующей редакции Закона № 48 московские налого-

плательщики должны уплачивать транспортный налог по следующим ставкам (см. таблицу 7.4.):

 

 

 

Ставки транспортного налога  в Москве

Таблица 7.4.

 

 

 

 

Наименование объекта налогообложения

 

 

На- логовые ставки (в рублях)

Федеральные налого-

вые ставки

 

Базовые ставки (ст.

361 НК РФ)

Допус-

тимый  диа- пазон ставок

1

2

3

4

Автомобили легковые с мощностью двигателя  ( с каждой л. с.) :

 

 

 

до  100  л.с.  (  до  73,55 кВт)

включительно

5

5

1-25

свыше 100 л. с. до 150 л. с.

(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)

15

7

1,4-35

свыше 150 л. с. до 200 л. с.

(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)

20

10

2-50

свыше 200 л. с. до 250 л. с.

(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)

25

15

3-75

свыше 250 л. с. (свыше 183,9

кВт)

35

30

6-150

Мотоциклы  и  мотороллеры с мощностью двигателя:

 

 

 

до  20  л.  с.  (до  14,7  кВт)

включительно

3

2

0,4-10

свыше  20  л.  с.  до  35  л.  с.

(свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт)

6

4

0,8-20

свыше 35 л. с. (свыше 25,74

кВт)

20

10

2-50

Автобусы с мощностью дви-

гателя (с каждой л. с.):

 

 

 

до  110  л.  с.  (до  80,9  кВт)

включительно

6

10

2-50

свыше 110 л. с. до 200 л. с.

(свыше  80,9  кВт  до  147,1  кВт)

включительно

 

 

10

 

 

10

 

 

2-50

свыше 200 л. с. (свыше 147,1

кВт)

20

20

4-100

 

 

 

Наименование объекта налогообложения

 

 

На- логовые ставки (в рублях)

Федеральные налого-

вые ставки

 

Базовые ставки (ст.

361 НК РФ)

Допус-

тимый  диа- пазон ставок

1

2

3

4

Грузовые автомобили  с мощностью  двигателя  (с каждой л. с.):

 

 

 

до  100  л.  с.  (до  73,55 кВт)

включительно

6

5

1-25

свыше 100 л. с. до 150 л. с.

(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)

включительно

 

 

10

 

 

8

 

 

1,6-40

свыше 150 л. с. до 200 л. с.

(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)

включительно

 

 

15

 

 

10

 

 

2-50

свыше 200 л. с. до 250 л. с.

(свыше  147,1  кВт  до  183,9  кВт)

включительно

 

 

20

 

 

13

 

 

2,6-65

свыше 250 л. с. (свыше 183,9

кВт)

25

17

3,4-85

Другие самоходные транс- портные  средства,  машины и ме- ханизмы на пневматическом  и гу-

сеничном ходу (с каждой л. с.)

 

 

6

 

 

5

 

 

1-25

Снегоходы,    мотосани        с мощностью  двигателя  (с каждой

л. с.):

 

 

 

до  50  л.  с.  (до  36,77  кВт)

включительно

10

5

1-25

свыше 50 л. с. (свыше 36,77

кВт)

20

10

2-50

Катера,  моторные   лодки и другие            водные           транспортные

средства  с мощностью  двигателя

(с каждой л. с.):

 

 

 

до  100  л.  с.  (до  73,55 кВт)

включительно

20

10

2-50

свыше 100 л. с. (свыше 73,55

кВт)

30

20

4-100

 

 

 

Наименование объекта налогообложения

 

 

На- логовые ставки (в рублях)

Федеральные налого-

вые ставки

 

Базовые ставки (ст.

361 НК РФ)

Допус-

тимый  диа- пазон ставок

1

2

3

4

Яхты  и другие парусно- моторные  суда с мощностью дви- гателя (с каждой л. с.):

 

 

 

до  100  л.  с.  (до  73,55 кВт)

включительно

35

20

4-100

свыше 100 л. с. (свыше 73,55

кВт)

60

40

8-200

Гидроциклы  с          мощностью двигателя (с каждой л. с.):

 

 

 

до 100 л. с. (до 73, 55 кВт)

включительно;

35

25

5-125

свыше 100 л. с. (свыше 73,55

кВт)

60

50

10-250

Несамоходные (буксируе- мые) суда, для которых  определя- ется  валовая вместимость (с ка-

ждой  регистровой тонны  валовой вместимости)

 

 

20

 

 

20

 

 

4-100

Самолеты,   вертолеты  и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой л. с.);

 

 

25

 

 

25

 

 

5-125

Другие водные и воздушные транспортные средства,  не имеющие двигателей  (с  единицы

транспортного средства)

 

 

200

 

 

200

 

 

40-1000

 

Как видно из таблицы, ставки транспортного налога, введенные За- коном № 48, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ста- вок, утвержденных Налоговым кодексом. По некоторым объектам налого- обложения установлены ставки транспортного налога, равные базовым (легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., автобусы с мощностью двигателя свыше 200 л. с., несамоходные суда, воздушные су- да с двигателями, водные и воздушные транспортные средства без двига- телей). При этом Законом № 48 не установлено налоговых ставок в мень- шем  размере, чем  федеральные базовые ставки. Максимальные ставки

транспортного налога ни по одной категории транспортных средств не применяются. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств законом Москвы не преду- смотрены. Однако нужно обратить внимание на то, что внутри группы ав- тобусов использованы иные по мощности двигателя подгруппы, нежели в НК РФ. А точнее, подгруппа автобусов с мощностью до 200 л. с. разбита на две: с мощностью до 110 л. с. и с мощностью от 110 л. с. до 200 л. с.

 

Льготы по уплате налога

 

В Москве введены три льготные категории налогоплательщиков,

полностью освобожденных от уплаты транспортного налога.

Согласно ст. 9 Закона № 48 от уплаты транспортного налога осво-

бождаются:

а)  Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граж- дане, награжденные орденом Славы трех степеней, – за одно транспорт- ное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

б) лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49 кВт) включительно, – по этим автомоби- лям;

в) организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, – по транс- портным  средствам,  осуществляющим  перевозки  пассажиров  (кроме

такси).

Последняя льгота распространяется на те транспортные средства,

которые используются при перевозке пассажиров по единым тарифам за проезд, которые установлены органами исполнительной власти города

Москвы. Причем на таких транспортных средствах должны предостав-

ляться все льготы на проезд, утвержденные в установленном порядке.

При возникновении (или утрате) права на льготы в течение налого-

вого периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффици- ента. Данный коэффициент исчисляется как отношение числа полных ме- сяцев, предшествующих месяцу (или следующих за месяцем) возникнове- ния (утраты) права на льготы, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Коэффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой.

Отчетность и сроки уплаты налога

 

Налогоплательщики-организации

 

Согласно ст. 8 Закона № 48 московские организации – налогопла- тельщики транспортного налога представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым пе- риодом. Декларация по транспортному налогу представляется в налого- вые органы по месту нахождения транспортных средств.

В ст. 11 Закона № 48 указано, что плательщиками транспортного налога применяется форма налоговой декларации, утвержденная Мини-

стерством Российской Федерации по налогам и сборам. Следовательно,

при составлении отчетности за 2003 год московские налогоплательщики должны применять форму налоговой декларации, утвержденную прика-

зом МНС России от 18 марта 2003 г. № БГ-3-21/125. Новая форма декла-

рации по транспортному налогу, утвержденная приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/724, будет применяться московскими

налогоплательщиками начиная с отчетности за 2004 год, поскольку этот приказ был опубликован в «Российской газете» 4 февраля и вступил в

силу 14 февраля 2004 года, то есть позже установленного срока пред-

ставления налоговых деклараций в Москве.

 

Налогоплательщики-физические лица

 

Налогоплательщикам – физическим лицам налоговые уведомле- ния о сумме транспортного налога, подлежащей уплате, вручаются в срок не позднее 1 июня текущего налогового периода. Если физическое лицо приобретет и зарегистрирует транспортное средство после этой да- ты, то налоговые органы, получив соответствующие сведения от регист- рирующих органов, пришлют ему уведомление на уплату причитаю- щейся суммы транспортного налога.

Согласно ст. 52 Налогового кодекса налоговое уведомление на уп-

лату налога должно быть направлено налогоплательщикам не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В силу этого п. 3 ст. 8 Закона № 48 предусмотрено следующее. Если налоговое уведомление физическому лицу на уплату транспортного налога поступит позже 20 декабря теку- щего налогового периода, то налогоплательщики – физические лица должны уплатить налог не позднее 30 дней с момента получения нало- гового уведомления.

Порядок уплаты транспортного налога установлен ст. 8 Закона №

48.

 

 

Необходимо отметить, что Законом № 48 не установлены отчет-

ные периоды по транспортному налогу, и на налогоплательщиков не

возложена обязанность по представлению промежуточных расчетов и уплате авансовых платежей по транспортному налогу.

Уплата налога всеми налогоплательщиками (как юридическими, так и физическими лицами) производится не позднее 20 января года, следующего

за истекшим налоговым периодом.

 

7.3.2 Санкт-Петербург

 

Транспортный налог в Санкт-Петербурге введен Законом от 4 но-

ября 2002 года № 487-53 «О транспортном налоге» (далее Закон № 487-

53). В Законе № 487-53 устанавливаются ставки транспортного налога,

порядок и сроки его уплаты, формы и сроки представления налоговой отчетности, а также налоговые льготы.

 

Налоговые ставки

 

По транспортным средствам, зарегистрированным в Санкт- Петербурге, налогоплательщики уплачивают транспортный налог по следующим ставкам (см. таблицу 7.5.).

 

Таблица 7.5.

 

Ставки транспортного налога  в г. Санкт-Петербург

 

 

 

 

Наименование объекта налогообложения

 

 

Налоговые ставки

в рублях)

Федеральные налоговые ставки

Базовые ставки

(ст. 361 НК РФ)

Допусти- мый диапа- зон

ставок

1

2

3

4

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.):

 

 

 

до 100 л. с. (до 73,55

кВт) включительно

10,50(12,

00)*

 

5

 

1-25

свыше 100 л. с. до 150

л.  с.  (свыше  73,55  кВт  до

110,33 кВт) включительно

 

20,08 (26,70)*

 

 

7

 

 

1,4-35

свыше 150 л. с. до 200

л. с. (свыше 110,33 кВт до

147,1 кВт) включительно

 

47,00 (50,00)*