Имя материала: Налоги и налогообложение Ч.2

Автор: Шувалова Е. Б

9.1. правовой статус налога на добычу полезных ископаемых

 

Все платежи, взимание которых так или иначе связано с взаимодейст- вием человека и природы, независимо от их «налогового» статуса можно подразделить на экологические и природоресурсные платежи. Если объек- том экологических платежей является вредное воздействие человека на природу (например, экологический налог – статья 13 НК РФ), то объектом природоресурсных платежей являются отношения по использованию раз- личного рода природных ресурсов (земли, лесов, вод, недр и пр.), а также результат такого использования. В контексте приведенного деления налог на добычу полезных ископаемых, безусловно, следует  отнести к группе платежей за природопользование, поскольку объектом данного налога яв- ляется добыча полезных ископаемых (статья 336 НК РФ), которая является одним из видов пользования недрами (статья 6 Закона РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (в редакции Федерального закона от 03 марта 1995 г. № 27-ФЗ) – далее Закон «О недрах» ). При разграничении указанных вы- ше видов платежей следует отметить, что поскольку экологические платежи не носят характера гражданско-правовой ответственности, то им не свойст- венна компенсационная природа, заключающаяся в том, что за счет умень- шения имущественной сферы одного субъекта восстанавливается нарушен- ная имущественная сфера другого субъекта. Имущественная компенсация вреда, причиненного природной среде, достигается иным путем, а именно взысканием убытков с причинителя вреда (статья 77 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» ). Группа пла- тежей за природопользование имеет весьма неопределенный правовой ста- тус, поскольку не дает четких оснований для отнесения указанных платежей к налогам, сборам или гражданско-правовым платежам. Однако, как пред- ставляется, применительно к налогу на добычу полезных ископаемых зна-

чимость указанной проблематики существенно снижается, поскольку ука- занный налог ориентирован на обложение стоимости добытых полезных ископаемых (статьи 336–338 НК РФ) и не является условием предоставле- ния государством права пользования недрами. С учетом изложенного пред- ставляется очевидным, что налог на добычу полезных ископаемых является именно налоговым платежом, поскольку отвечает законодательно установ- ленным признакам налога (статья 8 НК РФ), в частности: индивидуальная безвозмездность, обязательный (принудительный) характер, поступление в бюджет, односторонний характер. После вступления в силу изменений, вне- сенных в текст главы 26 НК РФ Законом № 57-ФЗ применительно к порядку уплаты  налога  на  добычу  полезных  ископаемых  (а  именно  –  после

01.01.2003 г.) налог на добычу полезных ископаемых уплачивается едино-

временно по итогам налогового периода (статья 344 НК РФ (с изменениями,

внесенными Законом № 57-ФЗ)). Следовательно, авансовый характер у дан-

ного обязательного платежа отсутствует.

[1] Глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» вве-

дена Федеральным законом от 08 августа 2001 № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Россий-

ской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской

Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов за-

конодательства Российской Федерации» .

Вместе с тем, несмотря на указание в статье 344 НК РФ (в редакции,

действовавшей до 01 января 2003 г.) на то, что налог на добычу полезных ископаемых уплачивается по итогам налогового периода путем внесения

авансовых платежей, на взгляд автора статус налога на добычу полезных ископаемых не приобретал характер налогового сбора. Дело в том, что

применительно к налогу авансовые платежи являются лишь способом уп- латы налога, обеспечивающим поступление сумм налогов в бюджет рав- номерно в течение налогового периода. При этом сама по себе сумма аван- сового платежа налогом не является, на что неоднократно обращалось

внимание в литературе, тогда как авансовый характер сбора является од- ним из признаков сбора как такового. Таким образом, установленный за- конодательством о налогах и сборах авансовый способ уплаты налога не

должен вводить в заблуждение налогоплательщиков относительно право-

вого статуса обязательного платежа.

Следующим этапом  при определении правового характера налога на добычу полезных ископаемых является отнесение его к группе пря-

мых или косвенных налогов. Косвенные налоги взимаются в процессе расходования материальных благ (в процессе потребления), тогда как

прямые налоги – в процессе приобретения и накопления материальных благ. Источник уплаты прямых налогов формируется у налогоплатель- щика, тогда как источник уплаты косвенных налогов поступает налого-

плательщику в составе иных платежей (как правило, цены). Анализ всех

признаков прямых налогов позволяет сделать вывод, что именно к дан- ной группе налог на добычу полезных ископаемых и относится. Во- первых, предметом налога на добычу полезных ископаемых является имущество – полезные ископаемые, а не денежные средства. Во-вторых, связь с исполнением по сделке (реализацией), которое, как правило, вы- ступает объектом косвенных налогов, отсутствует, однако в наличии прямая связь с предметом налогообложения. В-третьих, взимается дан- ный налог непосредственно в виде денежного платежа в бюджет (отсут- ствует завуалированный характер налогового изъятия).

В-четвертых, источник уплаты налога формируется у налогопла-

тельщика. В-пятых, бремя уплаты налога не перелагается на третьих лиц. В свою очередь, относясь к группе прямых налогов, налог на добы- чу полезных ископаемых является налогом личным, поскольку взимает- ся он исходя из стоимости добытых полезных ископаемых в течение на- логового периода (статьи 338 и 343 НК РФ). В завершение характери- стики правового статуса налога на добычу полезных ископаемых следу- ет указать, что данный налог относится к числу налогов неокладных, т. е. налогов, которые самостоятельно рассчитываются налогоплательщиком, что прямо следует из статьи 52, пункта 1 статьи 338 и статьи 343 НК РФ.

Плательщиками  НДПИ признаются пользователи недр – органи-

зации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Об этом сказано в статье 334 НК РФ. Как следует из статьи 9 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон о недрах), статус поль- зователя недр лицо приобретает с момента государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр или вступления в силу соглашения о разделе продукции  [2]. Пользователь недр признается на- логоплательщиком вне зависимости от вида пользования недрами на предоставленном участке.

Отсутствие лицензии на право пользования недрами означает, что нет и обязанности по уплате налога, поскольку в данном случае в соот-

ветствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ не определен налогоплательщик. Однако в такой ситуации (отсутствие обязанности по уплате НДПИ) ли- цо, пользующееся недрами без соответствующей лицензии, должно воз-

местить государству убытки. Это установлено статьей 51 Закона о не-

драх и распоряжением Правительства РФ от 22 августа 1998 г. № 1214-Р

«О возмещении убытков, причиненных в результате самовольного поль-

зования недрами» .

Нередко на практике складываются ситуации, когда полезные ис-

копаемые добываются в рамках осуществления совместной деятельно-

сти или для фактического выполнения работ по добыче привлекаются подрядчики. Плательщиком НДПИ в таком случае является лицо, кото- рому  выдана  лицензия  на  право  пользования  недрами.  Именно  оно

должно вести учет количества добытого полезного ископаемого, исчис-

лять и уплачивать налог, а также представлять налоговую декларацию.

 

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участ- ков недр, предоставленных им в пользование. Для этого организации и предприниматели должны быть зарегистрированы в качестве плательщи- ков налога. На это указывает пункт 1 статьи 335 НК РФ.

Если полезные ископаемые добываются на территории России, по- становка на учет в качестве плательщика НДПИ осуществляется по мес- ту нахождения участка недр, предоставленного в пользование. Что сле- дует понимать под местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование? Для целей 26-й главы Налогового кодекса это – территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.

Если же добыча полезных ископаемых производится на континен- тальном шельфе, в исключительной экономической зоне России, а также за пределами России, но на территории, находящейся под ее юрисдик-

цией или арендуемой у иностранных государств, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ происходит по месту нахождения органи- зации (месту жительства физического лица).

Особенности постановки на учет в качестве плательщика НДПИ

определены приказом МНС России от 31 декабря 2003 № БГ-3-09/731

«Об утверждении особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налого-

плательщика налога на добычу полезных ископаемых».

Как следует из этого документа, постановка на учет (снятие с уче-

та) происходит в уведомительном порядке. Лицензирующие органы пе- редают в налоговые органы соответствующие сведения о предоставле- нии прав на пользование природными ресурсами. Те в свою очередь на- правляют налогоплательщику уведомление о постановке на учет в нало- говом органе. На все эти операции государственным органам отведено

30 дней с момента выдачи лицензии (разрешения) на пользование участ-

ком недр.

Согласно статье 11 Закона о недрах предоставление участка недр в пользование на условиях соглашения о разделе продукции оформляется лицензией на пользование недрами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 335 НК РФ особенности поста- новки на учет плательщиков НДПИ определяются Минфином России. Однако  поскольку  на  сегодняшний  день  соответствующий  документ

Минфином России не принят, продолжает действовать приказ МНС Рос-

сии № БГ-3-09/731.

Обратите внимание: если налогоплательщик ведет добычу полез-

ных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муни-

ципальных образованиях субъекта Российской Федерации, постановка на учет производится только в одном налоговом органе.

Тот факт, что плательщики НДПИ подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, определяет особенности уплаты этого на-

лога и порядок заполнения платежных документов. Что же касается взаи- модействия налогоплательщика с налоговыми органами – представления налоговой декларации, подачи заявлений о зачете или возврате излишне

уплаченной суммы налога или излишне взысканного налога, – то оно осу- ществляется через инспекцию по месту нахождения (жительства) налого- плательщика или межрайонную (межрегиональную) инспекцию (в случае

постановки на учет в такой инспекции).

Постановка на учет в налоговом органе крупнейших налогопла-

тельщиков в качестве налогоплательщиков налога производится в по-

рядке, установленном приказом МНС России от 31 августа 2001 № БГ-3-

09/319.

Согласно  статье  341  Налогового кодекса  налоговый период  по

НДПИ – один календарный месяц. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344

НК РФ). Как уже упоминалось, уплата налога осуществляется на терри-

тории того субъекта (субъектов) РФ, в котором налогоплательщик заре-

гистрирован в качестве плательщика НДПИ (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Она заполняется

в единственном экземпляре в целом по всей добыче, произведенной на- логоплательщиком, и подается в тот налоговый орган, в котором нало- гоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (жительст-

ва), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ. Обязанность по представлению декларации возникает у налогоплатель- щика с того налогового периода, в котором фактически началась добыча полезных ископаемых. Так сказано в статье 345 НК РФ. В случае приос-

тановления добычи обязанность по представлению декларации сохраня-

ется.

По организациям, отнесенным к категории крупнейших налогопла-

тельщиков в соответствии с приказом МНС России от 10 августа 2001 г.

№ БГ-3-08/279, работа по налоговому контролю по налогу на добычу по-

лезных ископаемых возлагается на межрегиональные (межрайонные) ин-

спекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в которых они состоят на учете в соответствии с приказом МНС России от 31 авгу- ста 2001 г. № БГ-3-09/319.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |