Имя материала: Налоги и налогообложение Ч.2

Автор: Шувалова Е. Б

10.7. порядок определения расходов

 

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий пе- речень расходов, которые могут быть отнесены на уменьшение доходов при определении объекта налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами призна- ются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуще- ствленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для

осуществления деятельности, направленной на получение похода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправ- данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под до-

кументально подтвержденными расходами понимаются затраты, под- твержденные документами, оформленными в соответствии с законода- тельством Российской Федерации.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что при применении упро- щенной системы налогообложения используется кассовый метод учета доходов и расходов. То есть расходами налогоплательщиков признаются

затраты после их фактической оплаты (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ).

 

Рассмотрим порядок принятия к налоговому учету  некоторых видов расходов.

Расходы на приобретение основных средств.  В соответствии со

статьей 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения нало-

гоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобрете-

ние основных средств, приобретенные в период применения упрощен- ной системы налогообложения, так и приобретенные до перехода на уп- рощенную систему налогообложения.

Расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В  отношении основных средств, приобретенных налогоплатель-

щиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стои-

мость основных средств включается в расходы на приобретение основ-

ных средств в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использова-

ния до трех лет включительно – в течение одного года применения уп-

рощенной системы;

- в отношении основных средств со сроком полезного использова-

ния от трех до 15 лет, включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50\%, второго года – 30\%, и

третьего года – 20\% стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использова-

ния свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по

отчетным периодам равными долями, стоимость основных средств при- нимается по остаточной стоимости на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При     определении  сроков            полезного       использования           основных

средств  следует  руководствоваться Классификацией основных  средств, включаемых  в  амортизационные  группы, утвержденной  постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими  условиями  и  рекомендациями  организаций- изготовителей.

 

Расходы на приобретение нематериальных активов. Расходы на приобретение нематериальных активов учитываются в общем порядке, установленном главой 26.2 НК РФ для признания расходов, т.е. по мере их осуществления и оплаты. По этой же причине для целей налогообло- жения не может быть принята стоимость нематериальных активов, при- обретенных и оплаченных до перехода на упрощенную систему налого- обложения.

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам отно-

сятся: объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на то- пологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхожде- ния товаров; деловая репутация организации; организационные расходы.

В случае заключения организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, договора на право использования нематери-

ального актива (лицензионный договор, авторский договор, договор коммерческой концессии и др.), платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности не учитывают- ся для целей налогообложения за исключением расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз дан- ных. Расходы, связанные с приобретением права на использование про- грамм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по ли- цензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных учитываются на основании подпункта 19 пункта

1 статьи 346.16 НК РФ.

 

Арендные платежи. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 ста- тьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налого- плательщик уменьшает полученные доходы на арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

 

Расходы на приобретение сырья и материалов. Расходы по при- обретению сырья и материалов принимаются при определении объекта налогообложения по единому налогу при одновременном выполнении двух условий: сырье и материалы должны быть оплачены; сырье и мате- риалы должны быть списаны на производство.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) то-

варов (выполнении работ, оказании услуг), налогоплательщики могут применять один из следующих методов оценки указанного сырья и ма- териалов (пункт 8 статьи 254 НК РФ):

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по  стоимости первых по  времени приобретений

(ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений

(ЛИФО).

Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оп-

лату труда согласно статье 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с ре- жимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощ- рительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работ- ников, предусмотренные нормами законодательства Российской Феде- рации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными до- говорами.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложе-

ния, уменьшают полученные доходы на начисленные расходы на оплату

труда и учитывают их в составе расходов в момент погашения задол- женности. Заработная плата, выданная авансом, в расходы для целей на- логообложения не включается.

 

Расходы на добровольное страхование работников. Расходы на добровольное страхование имущества или работников прямо не поиме- нованы в перечне расходов, уменьшающих доходы, установленном пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. В соответствии со статьей 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхо- вания (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), за- ключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосу- дарственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 255 НК РФ совокупная сумма платежей

(взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) него-

сударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12\% от суммы рас-

ходов на оплату труда, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в

размере, не превышающем 3\% от суммы расходов на оплату труда.

 

Расходы на обязательное страхование работников и имущест- ва. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу принимаются расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страхо- вые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обяза- тельное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с зако- нодательством Российской Федерации. Исходя из общего порядка при- знания расходов (только после их фактической оплаты), установленного пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ, в качестве расходов могут быть приня- ты только фактически уплаченные взносы.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам). Налогоплательщики вправе уменьшить сумму доходов на суммы налога на добавленную стоимость по приобре-

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |