Имя материала: Налоги и налогообложение Ч.2

Автор: Шувалова Е. Б

1.2. характеристика основных элементов налога

 

1.2.1. Субъекты и объекты налога. Налоговая база

 

Плательщиками НДС выступают: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками в связи с пере- мещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели вошли в состав плательщиков с

1 января 2001 г.

Признание последних плательщиками НДС породило массу про-

блем как для предпринимателей, так и для налоговых органов, посколь- ку далеко не каждый индивидуальный предприниматель обладает необ- ходимыми экономическими знаниями, чтобы самостоятельно, правильно и в установленные сроки исчислить сумму налога, составить налоговую отчетность и вести налоговый учет. Даже ежегодное составление декла- рации о доходах представляет для них большую проблему. Налоговая же декларация по НДС представляется в налоговый орган или ежемесячно, или ежеквартально. Обязанность по исчислению и уплате НДС потребо- вала от предпринимателей ведения в установленном законодательством порядке журналов выставленных и полученных счетов-фактур, книг по- купок и продаж, а также знания и грамотного применения законодатель- ства, регламентирующего исчисление НДС и правомерность использо- вания налоговых вычетов.

Таким образом, введение этой нормы ухудшило положение инди- видуальных предпринимателей. Законы, ухудшающие положение субъ- ектов малого предпринимательства, к которым в соответствии с п. 1 ст. 3

Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (да- лее Закон № 88-ФЗ) относятся индивидуальные предприниматели, при-

меняются в особом порядке. Так, если изменения налогового законода- тельства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями,

то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъек-

ты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Следовательно, индивиду- альные предприниматели, зарегистрированные в период с 1 января 1997 г. по 31 декабря 2000 г., не могут признаваться плательщиками НДС до истечения четырехлетнего срока со дня их государственной регистра- ции, если признание их плательщиками НДС создавало для них менее благоприятные условия.

Неплательщиками налога являются организации и индивидуаль- ные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогооб- ложения, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Кроме налогоплательщиков перечислять налог в бюджет должны налоговые агенты. У организаций и предпринимателей возникают обязан-

ности агента в трех случаях, если они:

а) приобретают товары (работы, услуги) на территории России у иностранных лиц, не стоящих на налоговом учете в Российской Федера- ции;

б) арендуют федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество;

в) реализуют на территории РФ конфискованное имущество, бес-

хозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, пе-

решедшие по праву наследования государству.

Обязанность по исчислению суммы налога и его уплате в бюджет возникает у организации или у индивидуального предпринимателя толь-

ко в случае возникновения у плательщика объекта обложения налогом.

Такими объектами являются:

- операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога, передача товаров (ре- зультатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о пре- доставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. К реализации относится и передача права собственности от одного лица другому как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Таким образом, правом определено, что реализация представляет собой обяза- тельное совершение двух действий: переход права собственности и про- изведения оплаты в любой форме, если только стороны в договоре не зафиксировали безвозмездную передачу товаров (работ, услуг);

- передача на территории России товаров (выполнение работ, ока- зание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принима- ются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при ис- числении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного по-

требления;

 

 

ции.

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федера-

 

Если операция признается объектом обложения, то у налогопла-

тельщика в большинстве случаев возникает обязанность по исчислению и уплате налога.

НК РФ определил закрытый перечень операций, которые не явля-

ются объектом обложения, поскольку не относятся к операциям по реа-

лизации. В перечень вошли:

- передача  основных  средств,  нематериальных  активов  и  (или)

иного имущества от реорганизуемой организации ее правопреемникам;

- передача имущества, которая носит инвестиционный характер: вклад в уставный капитал других организаций, вклад по договору про- стого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

- передача  имущества  в  виде  возврата  участнику  организации (простого товарищества) его доли при выходе из этой организации (про- стого товарищества) либо ее ликвидации. В этом случае не возникает объекта обложения, если передача имущества производится в пределах

первоначального взноса.

При осуществлении этих операций не начисляется НДС, но у пе-

редающей стороны может возникнуть обязанность по восстановлению той суммы НДС, которая была уплачена поставщику и принята к вычету

после приобретения передаваемого объекта. Если имущество передаю-

щей стороной не использовалось для производственных целей и приоб-

реталось для осуществления инвестиционной или совместной деятель- ности, то возмещения суммы не должно было быть. Если передаваемое имущество ранее использовалось в производственных целях, то налого- вый вычет после приобретения был правомерен. В момент передачи имущества передаваемая сторона должна восстановить (начислить) НДС с остаточной стоимости имущества.

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд или для собственного их потребления фактически приводит к начислению нало-

га при непроизводственной направленности действий.

Одним из спорных с точки зрения методологии взимания налога является вопрос о правомерности включения в объект обложения строи-

тельства, выполненного хозяйственным способом для собственного по-

требления. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйствен-

ным  способом,  были  включены  в  объект  обложения,  поскольку  за-

стройщик является конечным потребителем построенного объекта.

При определении объекта обложения важное значение имеет ме-

сто реализации товаров (работ, услуг), так как НДС облагаются опера- ции, совершенные на территории России. Местом такой реализации при- знается ее территория при наличии хотя бы одного из следующих об- стоятельств:

1) товар находится на территории России, не отгружается и не транспортируется, например, продажа недвижимого имущества;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находит-

ся на территории России. В этом случае неважно, где товар окажется по-

сле проведения сделки.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской

Федерации, если:

•        работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым иму-

ществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутрен-

него плавания, а также космических объектов, находящихся на террито-

рии Российской Федерации). К таким работам (услугам), в частности,

относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонт-

ные, реставрационные работы, работы по озеленению;

•        работы  (услуги)  связаны  с  движимым  имуществом,  находя-

щимся на территории Российской Федерации;

•        услуги фактически оказываются на территории России в сфере

культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и

спорта;

•        покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на терри-

тории Российской Федерации.

В НК РФ расшифровывается, что представляет собой место осу- ществления деятельности покупателя. Это территория Российской Фе- дерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории России на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на осно- вании места, указанного в учредительных документах организации, мес- та управления организации, места нахождения его постоянно дейст- вующего исполнительного органа, места нахождения постоянного пред- ставительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное пред- ставительство), места жительства физического лица. Это положение применяется при выполнении работ (оказании услуг):

- по передаче в собственность или переуступке патентов, лицен-

зий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринго- вых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских ра- бот;

- по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- по сдаче в аренду движимого имущества за исключением назем-

ных автотранспортных средств;

- агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания вышеперечис- ленных услуг;

- оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воз-

душном  пространстве  Российской  Федерации  по  обслуживанию  воз-

душных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

- по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка, все ви-

ды портовых сборов, услуг судов портового флота, ремонтных и других работ (услуг));

•        деятельность организации или индивидуального предпринима-

теля, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется

на территории России (в части выполнения работ (оказания услуг), не-

поименованных выше).

Местом осуществления деятельности организации или индивиду-

ального предпринимателя считается территория России в случае факти- ческого присутствия этой организации или индивидуального предпри- нимателя на ее территории на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, мест управления организацией, нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, нахож- дения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены, а услуги оказаны через это постоянное представи- тельство) или места жительства индивидуального предпринимателя.

Системой обложения НДС предусмотрено два вида налоговой ба-

зы:

 

 

а) с учетом НДС;

б) без НДС.

При исчислении налоговой базы любого вида в нее включается

сумма акциза. Правовые нормы устанавливают для каждого объекта об- ложения одну или несколько налоговых баз, которые позволяют количе- ственно измерить объект с целью определения суммы налога. Если для одного вида объекта (например, операции по реализации) установлено несколько налоговых баз, то выбор конкретной базы зависит от вида сделки. Методологически важным моментом является то, что по одному объекту за один налоговый период может возникнуть только одна нало- говая база, поскольку в противном случае нарушается постулат об одно- кратности налогообложения. Порядок исчисления налоговых баз приве- ден в Приложении 1, данные которого показывают, что у каждой нало- говой базы имеется свой объект, для количественной оценки которого она установлена.

При реализации товаров (работ, услуг) для определения налоговой базы необходимо учитывать установленный налогоплательщиком метод

определения даты возникновения обязанности по начислению и уплате налога:

•        по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных до-

кументов;

•        по мере оплаты.

При определении выручки «по отгрузке» датой реализации счита-

ется: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его

отгрузке.

При определении выручки «по оплате» датой реализации считает-

ся день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекраще-

ние встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) пе-

ред налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой

(передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не счи- тается оплатой прекращение встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного (простого) векселя. В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, ус- луг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем- векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (или иным ли- цом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем (до истечения срока исковой давности) встречного обязательства, связанного с поставкой товара (вы-

полнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг)

признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Выбранный организацией способ учета должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Правовой основой системы обложения НДС установлено, что на-

логовая база увеличивается на сумму полученных авансовых платежей,

на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, а также в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Кроме того, в налоговую базу включаются суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения дого- ворных    обязательств    контрагентом    страхователя-кредитора,   если

страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку стра- хователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объек- том налогообложения.

Такое увеличение налоговой базы противоречит теоретическим ос-

новам налога, не вполне соответствует его сущности как налога на по- требление. Получение налогоплательщиком предоплаты за предстоящую поставку товара не является его реализацией, а означает перемещение де- нежных средств от одного лица к другому лицу. Более того, получение аванса не является гарантией того, что отгрузка товара (работы, услуги) обязательно произойдет: любая из сторон может отказаться от исполне- ния договора. Но основное возражение против увеличения налоговой ба- зы на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), за- ключается в том, что для нее не установлен объект обложения.

При применении налогоплательщиками различных налоговых ста- вок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (ра- бот, услуг).

 

1.2.2. Налоговые ставки и освобождения

 

Система обложения НДС позволяет применять единую налоговую ставку и несколько налоговых ставок.

Введение нескольких налоговых ставок является дорогим спосо-

бом для снижения регрессивности налога. Обследования бюджетов до-

машних хозяйств в зарубежных странах показало, что на практике дос- таточно трудно разделить продукты питания на дорогие, которые поку- пают люди с высокими доходами, и обычные, которые приобретают лю- ди с низкими доходами. Это снижает эффективность применения низких налоговых ставок для уменьшения регрессивности налога. Статистиче- ские данные об уровне цен и в России, и в зарубежных странах свиде- тельствуют о том, что при снижении ставки налога, как правило, цены не снижаются.

Однако если применяется не одна, а несколько налоговых ставок,

то возрастают затраты на ведение налогового учета у налогоплательщи-

ков и расходы государства на организацию и осуществление налогового контроля.

При заданной сумме налоговых доходов применение нулевых или

пониженных налоговых ставок на товары первой необходимости озна- чает, что должен быть установлен более высокий уровень стандартной ставки по сравнению с уровнем, при котором отсутствовала бы диффе- ренциация налоговых ставок и налог взимался бы по единой ставке.

Российская система обложения, возникшая в 1992 г. с единой ставкой, сейчас реализует принцип множественности ставок.

Если налоговая база не включает сумму НДС, то к ней применя- ются стандартная ставка (18\%), пониженная ставка (10\%) и нулевая ставка.

Если налоговая база включает сумму НДС, то к ней применяются ставки, исчисленные как процентное отношение налоговой ставки (10

или 18\%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой  ставки  (110  или  118).  Соотношение  10/110  соответствует

ставке 10\%, а соотношение 18/118 – ставке 18\%.

Ставка 18\% используется для налогообложения подавляющего большинства операций по реализации товаров (работ, услуг), передачи

имущества для собственного потребления, выполнения строительно- монтажных работ хозяйственным способом и ввоза товаров на таможен- ную территорию России.

Пониженная ставка установлена для операций по реализации со- циально-значимых товаров (отдельные виды продовольственных това- ров и товаров для детей). С 1 января 2002 г. по этой ставке облагаются лекарственные средства, изделия медицинского назначения, периодиче-

ские печатные издания, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, а также операции, связанные с производством и распространением периодических печатных изданий и книжной продук-

ции. Если эти товары ввозятся на территорию страны, то они также под-

лежат обложению по ставке 10\%.

По нулевой ставке облагаются:

- реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

- реализация работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт;

- реализация работ (услуг), непосредственно связанных с перевоз- кой (транспортировкой) через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита через таможенную тер- риторию Российской Федерации;

- реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при усло- вии, что пункты отправления или назначения пассажиров и багажа рас- положены за пределами России, при оформлении перевозок на основа-

нии единых международных перевозочных документов;

- реализация  работ  (услуг),  выполняемых  (оказываемых)  непо-

средственно в космическом пространстве, а также всего комплекса под-

готовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непо- средственно в космическом пространстве;

- реализация  драгоценных  металлов  плательщиками,  осуществ- ляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов

и драгоценных камней РФ, Банку России, коммерческим банкам, регио-

нальным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней;

- реализация товаров (работ, услуг) для официального пользова-

ния иностранными дипломатическими и приравненными к ним предста-

вительствами или для личного пользования дипломатического или ад- министративно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

- реализация  припасов,  вывезенных  с  таможенной  территории

России в таможенном режиме перемещения припасов.

Назначение нулевой ставки состоит в том, чтобы освободить това-

ры (работы, услуги) полностью от НДС, в том числе от налога, собран- ного на предыдущих этапах реализации. Это достигается путем предос- тавления возможности проведения налогового вычета по тем суммам налога, которые налогоплательщик-экспортер уплатил поставщикам то- варов (работ, услуг), приобретенных для нужд экспортной поставки. Ну- левая ставка применяется и устанавливается государством, когда в соци- альных или экономических целях ставится задача полностью исключить сумму НДС из цены товара (работы, услуги). Применение нулевой став- ки имеет огромное психологическое значение. Возврат налога выступает как действенное средство установления доверия к государству в лице налоговых органов.

Нулевая ставка является способом освобождения от налога.

Можно выделить три принципиально различающихся по виду осво-

бождения от НДС:

- установление нулевой ставки;

- освобождение от налога отдельных операций по реализации то-

варов (работ, услуг) – частичное освобождение;

- освобождение от налога отдельных категорий налогоплательщи-

ков – полное освобождение.

Так же как при установлении нулевой ставки налогоплательщик не исчисляет и не уплачивает сумму налога с тех операций, которые осво-

бождены при частичном освобождении или со всех операций – при пол-

ном освобождении. В ряде зарубежных стран от налогоплательщиков в случае полного освобождения от уплаты налога не требуют подачи дек-

ларации. Полное и частичное освобождение принципиально отличается от нулевой ставки тем, что налогоплательщик теряет право на проведение

налогового вычета. Сумма уплаченного поставщику налога в этом случае включается в его затраты, увеличивая их размер. Полное или частичное освобождение выгодно только в том случае, если налогоплательщик на-

ходится в конце цепи реализации товара (работы, услуги). Пример такого расчета представлен в табл. 1.2. Освобождение от налога не позволит ма- газину розничной торговли осуществить продажу за 500 тыс. руб. Стои-

мость товаров без НДС увеличится на сумму налога, уплаченного опто-

вой фирме. Магазин розничной торговли может реализовывать товары в интервале 572-600 тыс. руб. Если он будет продавать товары за 572 тыс. руб., то он получит такую же сумму прибыли, как и в случае, если бы он не имел освобождения.

 

 

Расчет суммы НДС за налоговый период при инвойсном  способе взимания

Таблица 1.2.

(освобождение налогоплательщика от НДС на последнем этапе)

тыс. руб.

 

 

Наименова- ние организации

Но-

мер стро ки

Стои-

мость матери- альных затрат с НДС

Стои-

мость матери- альных затрат без

НДС

Стои-

мость товаров без

НДС

Сум

ма

НДС

Стои-

мость това- ров с НДС

Сумма

НДС, упла- ченная по- ставщи ку

Сумма

налога, подле- жащая уплате в бюд- жет

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

Овцеводче-

ская ферма

 

Шерстепе- рерабаты- вающее предпри- ятие

 

Швейная фабрика

 

Оптовая фирма

 

Магазин розничной торговли

1

 

2

 

3

 

4

 

5

-

 

120

 

180

 

288

 

432

-

 

100

 

150

 

240

 

360

100

 

150

 

240

 

360

 

572-600

20

 

30

 

48

 

72

 

-

120

 

180

 

288

 

432

 

-

-

 

20

 

30

 

48

 

72

20

 

10

 

18

 

24

 

-

Всего

 

-

-

-

-

-

-

72

 

Цены реализации товаров окажутся ниже рыночных. Он сможет увеличить объем своих продаж, а это может проявиться в усилении кон- курентной борьбы. Магазин может продавать свой товар по рыночной цене, и тогда выручка от реализации товара будет та же – 600 тыс. руб.,

что и при отсутствии освобождения. В этой ситуации увеличится сумма полученной прибыли.

Что касается доходов государства от взимания налога, то они уменьшатся и составят не 100 тыс., а всего 72 тыс. руб.

Теперь рассмотрим ситуацию, если освобождение дано не магази- ну розничной торговли, а швейной фабрике, которая находится в сере- дине цепи реализации (таблица 1.3). В силу действующего освобожде-

ния швейная фабрика не включает в цену произведенного ею товара НДС, а продает товар по его рыночным ценам, т.е. за 288 тыс. руб. Оп- товая фирма, покупая товар, получит счет-фактуру, в которой не будет

указан уплаченный НДС. Она, как и прежде, заплатит 288 тыс. руб. По- скольку стоимость купленного ею товара выше на 288 – 240 = 48 тыс. руб., то на эту сумму увеличатся ее торговые издержки, а следовательно,

и цена товара при продаже его магазину. Теперь магазин купит товар не за 432 тыс. руб. (в том числе НДС – 72 тыс. руб.), а за 489,6 тыс. руб. (в том числе НДС – 81,6 тыс. руб.). Поэтому затраты магазина на приобре- тение товара у оптовой фирмы возрастут, и возрастет цена, по которой

конечный покупатель приобретет товар. Такое повышение цен может снизить величину товарооборота. Оптовая фирма и магазин розничной торговли предпочтут других поставщиков.

Что касается государства, то оно окажется в выигрыше, несмотря на то, что не получит налога от швейной фабрики. Поскольку у оптовой фирмы будет отсутствовать входной НДС, а стоимость реализованных

товаров возрастет с 600 тыс. руб. до 657,6 тыс. руб., то государство по- лучит налога на 39,6 тыс. руб. больше. Поэтому освобождение налого- плательщиков и отдельных товаров (работ, услуг) от НДС нельзя назвать

абсолютными налоговыми льготами для них в силу их противоречивого характера.

Таблица 1.3

 

Расчет суммы НДС за налоговый период при инвойсном  способе взимания (освобождение налогоплательщика от НДС на промежуточном этапе)

тыс. руб.

 

 

Наименование организации

 

 

Номер стро- ки

Стои-

мость мате-

ри- аль- ных

за- трат с НДС

Стои-

мость мате-

ри- аль- ных

за- трат без НДС

 

 

Стои- мость това- ров без НДС

 

 

Сумма

НДС

 

 

Стои- мость това- ров с НДС

 

 

Сумма НДС, упла- чен- ная постав щику

 

Сумма нало- га,

под- лежа- щая

уплате в бюд- жет

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

Овцеводческая

ферма

 

Шерстепере- рабатывающее предприятие

 

Швейная  фаб-

рика

 

Оптовая          фир-

ма

 

Магазин         роз- ничной торговли

1

 

2

 

3

 

4

 

5

-

 

120

 

180

 

288

 

489,6

-

 

100

 

150

 

288

 

408

100

 

150

 

288

 

408

 

548

20

 

30

 

-

 

81,6

 

109,6

120

 

180

 

288

 

489,6

 

657,6

-

 

20

 

-

 

-

 

81,6

20

 

10

 

-

 

81,6

 

28

Всего

-

-

-

-

-

-

-

139,6

 

Можно выделить несколько оснований для установления освобо-

ждений по налогу:

• решение социальных задач для создания условий с целью смяг-

чать налоговое бремя конечных потребителей, т.е. носителей косвенных налогов. Такие освобождения следует устанавливать только для товаров, спрос  на  которые  малоэластичен  (медицинская  продукция  и  услуги,

преподавательская, литературная, артистическая, спортивная деятель- ность, работы, связанные со строительством и ремонтом памятников и культурных ценностей и т.п.);

• улучшение  экологической ситуации  в регионе, стимулирование наиболее полной переработки природных ресурсов. Так, часто освобож-

даются от обложения операции по продаже, перевозке, переработке пер-

вичных промышленных отходов;

• специфичность и сложность обложения некоторых  видов дея- тельности (банковские, страховые и другие финансовые услуги, игор- ный бизнес). Это освобождение ставит целью не стимулирование дея- тельности, а лишь упрощение контроля;

• исключение многократности взимания налога (покупка и прода-

жа подержанных вещей, предметов антиквариата, внутризаводской обо-

рот, внесение средств учредителей в уставный фонд и т.п.). На стадии исполнения этих операций не создается добавленная стоимость, поэтому не должно возникать объекта обложения;

• перераспределение ресурсов  между   отраслями   экономики  на

стимулирование   развития    необходимых  ее   направлений  (научно-

исследовательские и опытно-конструкторские работы);

• незначительность сумм налоговых платежей (мелкие организа-

ции и индивидуальные предприниматели, у которых размер выручки ниже законодательно установленного норматива). Как правило, числен- ность налогоплательщиков, которые подлежат налоговой проверке, ве- лика, поэтому затраты на нее повышают те суммы налога, которые уп- лачивают эти хозяйствующие субъекты.

Любые освобождения по НДС нарушают сущность налога, поэто-

му нежелательны. Однако полное упразднение налоговых льгот невоз- можно, некоторые из них практически неизбежны, поскольку направле- ны на смягчение регрессивности налога и призваны восстанавливать со- циальную справедливость. Система освобождения по НДС нуждается в сужении и упрощении.

Освобождение  операций  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)

предоставляется российским налоговым законодательством с целью ре-

шения прежде всего социальных вопросов. Все товары (работы, услуги), освобожденные от обложения НДС, НК РФ объединил в две группы. В первую вошли те товары (работы, услуги), освобождение которых обя- зательно, и налогоплательщик не вправе включать сумму налога в их цену. К таким операциям, в частности, относятся:

- оказание медицинских услуг;

- оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престаре-

лыми;

- оказание услуг по перевозке пассажиров;

- оказание ритуальных услуг;

- оказание услуг по предоставлению в пользование жилых поме-

щений в жилищном фонде всех форм собственности;

- оказание услуг в сфере образования;

- реализация товаров, помещенных под таможенный режим мага-

зина беспошлинной торговли.

От применения освобождений, составляющих вторую группу, на-

логоплательщик может отказаться. К ним относятся:

- организация и проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, проведение молитвенных собраний, реализация предме- тов религиозного назначения и религиозной литературы;

- осуществление банками банковских операций;

- реализация  целей  народных  художественных  промыслов  при-

знанного художественного достоинства;

- оказание услуг по страхованию;

- проведение лотерей;

- оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денеж-

ной форме;

- проведение работ по тушению лесных пожаров и др.

Для неприменения освобождения налогоплательщики должны по-

дать заявление в налоговый орган по месту регистрации не позднее 1-го числа налогового периода, с которого плательщик намерен отказаться от

освобождения. Такой отказ допускается на срок не менее одного года, но только в отношении всей совокупности осуществляемых операций.

Нововведением для российской системы обложения налогом яви- лось освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога. Такое освобождение дается тем платель-

щикам, у которых невелики суммы уплачиваемого в бюджет налога, а значительная их численность делает затраты на организацию и проведе- ние налогового контроля неэффективными. Плательщики имеют право на применение такого освобождения, если за три предшествующих по-

следовательных календарных месяца сумма выручки от реализации то- варов (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн руб. Освобождение не могут получить плательщики, реализующие по-

дакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Лица, претен- дующие на освобождение, должны представить соответствующее пись- менное уведомление и документы, подтверждающие право на такое ос-

вобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Освобождение производится на двенадцать последовательных ка- лендарных месяцев. По его истечении налогоплательщики представляют в налоговые органы также письменное уведомление о продлении права

на освобождение и документы, подтверждающие, что в течение срока

освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных кален- дарных месяца в совокупности не превышала 1 млн. руб. В противном случае налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором име- ло место превышение, и до окончания периода освобождения утрачива- ют право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Очень жестким требованием для применения освобождения явля-

ется требование о доначислении налога. Так, суммы налога, принятые ранее плательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том чис- ле основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом обложения, но не ис- пользованным для этих целей, после отправки уведомления подлежат восстановлению. Поэтому сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, будет больше в последнем налоговом периоде перед освобож- дением.

Не каждый налогоплательщик, имеющий право на освобождение,

будет на него претендовать. Во-первых, после освобождения у него мо-

гут возникнуть проблемы со сбытом продукции. Ведь для того, чтобы возместить входной НДС, налогоплательщик-покупатель будет стре- миться приобретать продукцию у плательщиков НДС. Кроме того, по- лучив освобождение, плательщик не может претендовать на налоговые вычеты. Иными словами, он не сможет возместить из бюджета сумму входного НДС и будет учитывать его в стоимости приобретенных това- ров (работ, услуг). Следовательно, его затраты будут расти, а прибыль может снижаться.

Освобождение не распространяется на импорт товаров, поэтому импортеры должны заплатить НДС на таможне. Те организации, кото-

рые получили освобождение, включают уплаченный на таможне НДС в стоимость импортных товаров, а те, кто не получал освобождение, воз- мещают НДС из бюджета.

Следовательно,  каждый  плательщик  должен  индивидуально ре- шать вопрос об освобождении от обязанностей  налогоплательщика исходя из конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности.

Скорее всего, освобождение может быть выгодно для розничной торговли (при условии, что не реализуются подакцизные товары), а так- же для плательщиков, оказывающих бытовые услуги, у которых доля материальных затрат невелика, а стоимость основных средств незначи- тельна.

Действительно налоговой льготой выступает льгота, связанная с налоговым периодом, которым является календарный месяц. Для нало-

гоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, не пре-

вышающими 1 млн. руб., налоговый период установлен как квартал. По-

скольку срок уплаты налога – не позднее 20-го числа месяца, следующе- го за налоговым периодом, то, получив, например, 5 января выручку от реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик перечисляет госу- дарству сумму полученного налога не сразу, а через 3,5 месяца, т.е. 20 апреля. В течение  этого  срока он может пользоваться  этими  финан- совыми средствами бесплатно.

Но для этой льготы, а также для освобождения от обязанностей плательщика не исчислять и не уплачивать налог правовой основой не

определен необходимый для их успешной реализации механизм индек-

сации нормативных величин (1 млн. руб.). Необходимо иметь в виду,

что эти нормативы были приняты еще в 2000 г.

Если допустить, что они были установлены для 2001 г., а инфляция составляет 20\% в год, то в 2002 г. их величины должны были быть равны

1,2 млн. руб., а в 2003 г. – 1,44 млн. руб. Для того чтобы иметь возмож- ность применять льготный порядок уплаты налога, плательщики проводят искусственное деление организаций, что приводит к увеличению их числа, а значит, увеличивает затраты на организацию и проведение налогового

контроля.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |