Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скворцов Олег Владимирович

Глава  3. понятия и положения первой  части налогового кодекса  российской федерации

 

3.1. Общие  положения Налогового кодекса

 

В последнее десятилетие минувшего века в России произошли серьезные изменения  в  налоговой политике и, безусловно, наи­ более значимым явлением стало вступление в силу Налогового кодекса. Однако дискуссию о теоретических основах  и методах  ре­ ализации этой  политики, развернувшуюся в экономической лите-

 

26

ратуре, нельзя  считать завершенной, так как «новая  налоговая кон­

ституция»  нуждается в совершенствовании.

Налоговая система   России по-прежнему выполняет в основ­ ном  фискальные функции и не стимулирует экономический рост и тем самым  расширение налогооблагаемой базы.  С исчезновени­ ем ценового и иного  административного контроля, когда воз­ можности государства оказывать воздействие на экономические процессы в обществе значительно сузились, по сути дела, лишь налоговое регулирование осталось реальным каналом обратной экономической связи  государства с бизнесом. Но полноценное использование налогов  как  инструмента экономического регули­ рования производственной деятельности организаций в Россий­ ской  Федерации осложняется, по крайней мере, двумя обстоя­ тельствами.

Во-первых, налоговая система  России создается практически заново, с минимальной преемственностью опыта  советской эпохи и  со  значительной долей  копирования западного опыта  и запад­ ных теорий.  Это обстоятельство формирует противоречивые резуль­ таты.  Не  разрешив старые  противоречия формирования доходной базы  государственного бюджета, налоговая система  породила но­ вые.  Прежде  всего это отсутствие  стимулов  повышения деловой активности хозяйствующих субъектов.

Во-вторых, сказывается временной фактор  — вся  история раз­ вития  рыночной экономики в России не выходит  за рамки  одного десятилетия.

Многолетняя  мировая  практика  свидетельствует об  объектив­ ной  необходимости активного вмешательства государства в разви­ тие  экономики.  Саморегулирование, присущее рыночной эконо­ мике,  имеет  определенные  пределы,  не  всегда  обеспечивает  ре­ шение  назревших экономических, экологических проблем  и со­ провождается возникновением  социальных противоречий.

Процесс реализации налоговой политики государства связан с оптимизацией решения этой  проблемы. При  этом  налоговый ме­ ханизм  выступает  как  экономический рычаг регламентации систе­ мы налоговых отношений,  который формирует совокупность усло­ вий  и правил  реализации на практике положений налоговых зако­ нов.  Принятие  оптимального налогового механизма означает вы­ бор разумных  налогов, а также правил  их исчисления и уплаты в бюджет.

Государство продекларировало стратегию  развития налоговых реформ, которая логично выстраивается в три  направления:

упрощение и понятность налоговых законов; либеральность  в ставках, но  прозрачность налоговой базы; усиление  строгости в отношениях с налогоплательщиками.

В  соответствии с  задачами,  которые ставились перед  Налого­

вым кодексом, налоговая система  Российской Федерации призвана

 

27

быть более справедливой, понятной, единой  и обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных  интересов. Это выражается в рационализации количества и видов  налогов, мето­ дов их исчисления и способов взимания, форм  контроля, соответ­ ствии  их современному состоянию экономического и политиче­ ского развития российского общества. Иначе говоря, потенциал государственного воздействия на развитие экономических отно­ шений особенно значителен,  когда  действие   права  соответствует ходу  общественного  развития,  способствуя  ему.   Ведь  налоговое право не может быть иным, чем экономический строй и обуслов­ ленное им  культурное развитие общества.

Налоговый кодекс  — это комплексный нормативный правовой акт, который содержит и процессуальные нормы. Кодекс четко определяет полномочия органов  исполнительной власти  по  изда­ нию  конкретных нормативных правовых актов  по вопросам нало­ гообложения. Тем  самым  ограничена возможность регулирования налоговых правоотношений подзаконными актами.

Налоговый кодекс  определяет налоговые отношения как влас­ тные,  т.е.  отношения власти и подчинения. Это  — юридическая природа налоговых отношений.  Согласно Налоговому кодексу  вла­ стные  полномочия государственных органов  власти  и органов  ме­ стного самоуправления по установлению, введению и взиманию налогов  в Российской Федерации, осуществлению налогового кон­ троля  и  привлечению к  ответственности за  совершение налого­ вого правонарушения встроены в определенные рамки  и про­ цедуры.

В Налоговом кодексе сформулированы принципы налогообло­ жения  и основные принципы (начала) законодательства о налогах и сборах.  Они существенно различаются. Общие  принципы налого­ обложения и сборов  раскрываются в первой  части Кодекса, а ос­ новные принципы  (начала) законодательства о  самих  налогах  — во второй  (специальной) части.  В ней дается  содержание элемен­ тов каждого  конкретного налога.  Основные принципы (начала) являются ориентиром в первую очередь для государства и законо­ дателя, которые формируют национальный  режим  налогообложе­ ния  и налоговую политику.

Важно   обратить   внимание  на  принцип,  который  гласит,  что

«все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налого­ плательщика (плательщика сборов)»  (п.  7 ст.  3).  В соответствии с постановлением  Конституционного Суда  Российской Федерации от 8 октября 1997 г. №  13-П  законодательные органы  в целях  реа­ лизации  конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги  и сборы, призваны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. В условиях несо­ вершенного  законодательства  и  низкою  уровня   общественного

 

28

 

сознания «презумпция правоты налогоплательщика» позволяет поступать  налогоплательщику наиболее выгодным для него об­ разом.

По  вопросу действия актов законодательства о налогах  и сбо­ рах во времени  необходимо знать, что  любой  федеральный закон обладает  юридической силой,  если  он  принят Государственной Думой  Федерального Собрания Российской Федерации, одобрен Советом Федерации, подписан Президентом РФ,  зарегистриро­ ван в Минюсте России и опубликован в «Российской газете»  (или

«Собрании законодательства Российской  Федерации»).

В отношении актов законодательства о налогах и сборах уста­ новлены  дополнительные  по  сравнению  с  другими   федераль­ ными   законами условия   их  введения.  Они  вступают  в  силу  не ранее  чем  по  истечении одного  месяца  со дня  их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по  налогу.  Таким   образом,  реализуется важный прин­ цип  действия  Налогового  кодекса,  когда  он  обратной  силы  не имеет.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |