Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скворцов Олег Владимирович

3.2.  понятийный аппарат  налогового кодекса

 

Идеология Налогового кодекса РФ  основана на том, что исхо­ дя из принципа единства российской правовой системы поня­ тийный  аппарат налогообложения должен   вписываться в  право­ вую систему  России.

Иначе говоря, понятийный аппарат для  целей  налогообложе­ ния  должен  соответствовать гражданско-правовой  доктрине.  Од­ нако, несмотря на кажущееся внешнее сходство, налоговые от­ ношения по  своей  правовой природе далеки  от гражданско-пра­ вовых отношений.

Налоговые правоотношения основаны на неравенстве сторон, поскольку в качестве   властной стороны здесь  выступает  государ­ ство в лице  налоговых органов, в качестве  другой стороны — налогоплательщик.  Взаимоотношения  указанных сторон  регули­ руются  императивно, т.е. они  не зависят  от их воли.  Гражданские же правоотношения основаны на равенстве участников отноше­ ний, которые вступают  в правоотношения друг с другом  по  сво­ ей  воле  (имеется ряд  исключений).

Налоговый кодекс  исчерпывающим образом определяет участ­ ников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сбо­ рах:

1) налогоплательщики и  плательщики сборов;

2) государство в лице  представляющих его  интересы налоговых органов, органов, пользующихся правами налоговых органов, фи­ нансовых органов;

 

29

3) налоговые агенты  и сборщики налогов  и сборов, выступаю­ щие в отношениях с налогоплательщиками в качестве  фискальных агентов   государства.

В число  участников налоговых отношений входит  также  Феде­ ральная служба налоговой полиции РФ и ее территориальные под­ разделения.

В Налоговом кодексе наряду  с термином «иные  уполномочен­ ные органы»  (ст.  9) используется термин «иные лица, обязанности которых  установлены настоящим Кодексом», а это довольно боль­ шой перечень (регистрирующие органы, банки, свидетели, экс­ перты, специалисты, понятые и др.).

В соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от  17 декабря 1996 г. №  20-П  налог  является необходимым усло­ вием  существования государства, поэтому  обязанность платить налоги  закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации. Она  распространяется на всех налогоплательщиков в качестве  бе­ зусловного требования государства. Именно поэтому  налогопла­ тельщик не вправе  распоряжаться по своему усмотрению той  час­ тью своего  имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Он обязан регулярно  перечислять эту сумму в пользу государства.  В ином  случае  были  бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также госу­ дарства.

Разграничение понятий «налоги»  и «сборы». Финансовая наука и налоговое право  проводят различия между  понятиями «налоги»  и

«сборы». Порядок уплаты, последствия неуплаты и другие  аспекты регулирования у налогов  и сборов  различаются.  Многие понятия, применимые к налогам (налогоплательщик, налоговый агент, объект налогообложения), неприменимы к сборам. Однако, учи­ тывая, что  предусмотренные в  Налоговом кодексе сборы  облада­ ют основными признаками налога  с определенной особенностью их исчисления и уплаты, нормы Налогового кодекса распростра­ няются на них как на налоги.  В перечень федеральных налогов  вклю­ чены  Единый социальный налог, взносы в Фонд  социального стра­ хования РФ.  В соответствии с Налоговым кодексом взносам в госу­ дарственные социальные внебюджетные фонды придается налого­ вый  характер.

Понятия, определяющие реализацию товара.  Остановимся на определении понятия «реализация товаров, работ или услуг». Этот институт  является элементом бухгалтерского и налогового зако­ нодательства,  хотя  и  трактуется  гражданско-правовыми  догово­ рами  купли-продажи, мены, подряда  и т.п.  Важность определе­ ния данного института заключается в следующем. Во-первых, с реализацией тесно связано исчисление ряда налогов. Во-вторых, зная  признаки реализации товаров, а именно — передачу  права собственности, становится понятным, почему, например, не об-

 

30

 

лагаются   НДС  обороты внутри  предприятия для  нужд  собствен­ ного  потребления.  В-третьих,  с  определением понятия  реализа­ ции как передачи права собственности от одного лица другому появляется основание для  более  четкого  установления момента и места  реализации.

Необходимость заострить внимание  на  определении понятия

«доход» обусловлена тем, что данное  в Налоговом кодексе опреде­ ление  представляется не совсем  удачным.  Доход может  быть полу­ чен  в различных формах:  денежной, имущественной, безвозмезд­ ных услугах, материальной выгоде, предоставлении различных льгот и  привилегий, не  связанных с передачей денег  или  имущества, и т.д.  Определение  дохода  заменено  презумпцией,  что  доход  есть любое поступление, за исключением случаев, когда то или иное поступление не  является доходом.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |