Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скворцов Олег Владимирович

Глава  4. элементы,  функции и  классификация налогов

 

4.1. Элементы налогов

 

Общие  принципы построения налоговых систем  воплощаются при  их формировании через  элементы  налогов,  которые включа­ ют:  субъект, объект,  источник,  единицу   обложения,  налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад.  Ука- занные элементы налогов  являются объединяющим началом всех итогов  и  сборов.   Собственно, через  эти  элементы  в  законах   о налогах  и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия  исчисления налогооблагаемой базы  и самой налоговой суммы,  ставки,  сроки   и  другие  условия   налогообло­ жения.

Субъект налога, или налогоплательщик. Налогоплательщик — это

то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обяз жет  быть  переложен  плательщиком  (субъектом налога)  на  другое

лицо, являющееся тем  самым  конечным плательщиком, или  но­ сителем  налога.  Это имеет место в основном при  взимании косвен- ныx налогов. Если  налог  непереложим, то субъект  налога  и носи­ тель  налога  совпадают в одном  лице.

 

Субъекты налога   и другие  участники  налоговых правоотноше- ний  изображены на рис. 4.1.

 

37

 

 
Подпись: РИС.  4.1. Субъекты налоговых правоотношений

 

Рис. 4.2. Объекты налогообложения

 

38        39

 

Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом  качестве  выступают:

имущество;

операции по  реализации товаров  (работ, услуг); стоимость реализованных товаров  (работ, услуг); прибыль;

доход  (в виде  процентов и дивидендов);

иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику (рис.  4.2).

Нередко  название  налога   вытекает   из  объекта   налогообложе­ ния,  например налог  на  прибыль,  налог  на  имущество,  земель­ ный налог и т.д. Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога  — валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного ис­ точника уплаты  каждого  налога  все объекты  налогообложения пред­ ставляют  собой  ту или  иную  форму  реализации ВВП.

Единица обложения. Единица обложения представляет собой оп­ ределенную количественную меру измерения объекта  налогообло­ жения. Поэтому она зависит  от объекта  обложения и может  высту­ пать  в  натуральной  или  денежной  форме   (стоимость,  площадь, вес,  объем  товара  и  т.д.).   Например,  единицей  обложения по уплате акциза является объем добытого  природного газа; по зе­ мельному налогу  — сотая  часть  гектара,  гектар;   по  подоходному налогу  — рубль.

Налоговая база.    Налоговая база  представляет собой  стоимост­ ную, физическую или иную характеристику объекта  налогообло­ жения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только  та часть  объекта  нало­ га, к которой по закону  применяется налоговая ставка.  Налоговая база — это  объект  налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов.  Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу соста­ вит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей  налогообложения должна  быть увеличена на сумму сверх­ нормативных расходов  на представительские цели, служебные ко- мандировки и т.д. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным,  региональным  и  местным налогам устанавливают- ся  налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоговый период.  Согласно Налоговому кодексу РФ  налого­ вым  периодом считается календарный  год или  иной  период  вре­ мени, указанный в законе применительно к  отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база  и исчисляет­ ся  подлежащая уплате  сумма  налога.

 

40

Налоговая ставка (норма налогового обложения). Налоговая став­ ка — это величина налога  на единицу  измерения налоговой базы. В зависимости от предмета  (объекта) налогообложения налоговые ставки  могут  быть  твердыми (специфическими)  или  процентны­ ми (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными, ре­ грессивными.

Твердые  ставки  устанавливаются  в абсолютной сумме  на  еди­ ницу  обложения независимо  от  размеров доходов  или  прибыли. Они  применяются обычно  при  обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие  ставки  нашли  широкое применение в обложении акцизным налогом.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта  об­ ложения  и  могут  быть  пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные  ставки  действуют  в  одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодатель­ ством  ставки  налогов  на  прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки  построены таким  образом, что с увеличе­ нием  стоимости объекта  обложения увеличивается и их размер.  При этом  прогрессия  ставок   налогообложения  может  быть  простой и сложной.  В  случае  применения просто й   прогрессии налоговая ставка  увеличивается по мере роста всего объекта  налогообложения. При  применении сложно й  ставки   происходит деление   объекта налогообложения на  части,  каждая   последующая часть  облагается повышенной ставкой. Ярким  примером прогрессивной процентной ставки   в российской налоговой системе  являлась действовавшая до 2001   г. шкала  обложения физических лиц подоходным налогом. Вся  сумма  годового  совокупного облагаемого налогом дохода граж­ дан  была  разделена на три части:  первая  часть  (до 50000 руб.)  обла­ галась  по ставке  12 \%; вторая  (от 50000 до  150000 руб.)  — по ставке

20\%;  третья  (более   150000  руб.)  — по  ставке  30\%.

Регрессивные ставки  налогов уменьшаются с увеличением дохо­ да.  В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по  единому  социальному налогу.

Налоговые ставки  в России по  федеральным налогам установ­ лены  по отдельным налогам второй  частью  Налогового кодекса  РФ, а по большинству налогов  — соответствующими федеральными законами.  Ставки региональных и  местных  налогов  устанавлива­ ются  законами субъектов  Российской Федерации и  нормативны­ ми правовыми актами  представительных органов  местного само­ управления. При  этом ставки  региональных и местных  налогов  могут быть  установлены этими   органами лишь  в  пределах, зафиксиро­ ванных  в соответствующем федеральном законе по каждому виду налогов.

 

41

 

Налоговые льготы. Это полное или  частичное освобождение от налогов  субъекта  в соответствии с действующим законодательством. Одним  из  видов  налоговой льготы  является необлагаемый мини­ мум  — наименьшая часть  объекта  налогообложения, освобожден­ ная  от налога.

Налоговые льготы  могут также  выступать в виде  вычетов  из об­ лагаемого дохода, уменьшения ставки  налога  вплоть  до установле­ ния  нулевой  ставки, скидки с исчисленной суммы  налога.

Налоговый оклад.  Налоговый оклад представляет собой  сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного  объекта  об­ ложения. Взимание налогового оклада  может  осуществляться тре­ мя способами: у источника получения дохода, по декларации и по

кадастру.

Взимание налога  у источника осуществляется  в основном при обложении налогом доходов  лиц  наемного труда, а также  других в достаточной степени фиксированных доходов.  В частности, подоб­ ный  способ  взимания налогов  в России характерен для  налога  на доходы  физических лиц, когда  бухгалтерия предприятия исчисля­ ет и удерживает  данный налог  с доходов  как  работающих на дан­ ном  предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим  актам  правового и гражданского законода­ тельства.  Взимание налога у источника является по своей  сути изъя­ тием  налога  до  получения  владельцем дохода.

Взимание  налога   по  декларации  представляет  собой   изъятие части  дохода после  его получения. Указанный порядок предусмат­ ривает  подачу  налогоплательщиком  в налоговые органы   деклара­ ции — официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период  времени. Применение этого  спо­ соба  взимания налогового оклада  практикуется, как  правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также  в тех случа­ ях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников.

Российское  налоговое законодательство предусматривает пода­ чу деклараций, в частности, при уплате налогов  физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица  (нефиксированные доходы), при уплате  акцизов.

Кадастровый  способ взимания налогов   предполагает использо­

вание  кадастра. Кадастр представляет собой  реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), клас­ сифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер  участка, объем  двигателя  и т.д.  С помощью ка­ дастра определяется средняя доходность  объекта  обложения. Ука­ занный способ  взимания налогового оклада  применяется, как пра­ вило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств  и  некоторыми другими.

 

42

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |