Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скворцов Олег Владимирович

Часть  ii.  налоги  и  сборы в российской федерации глава 5. основные виды  федеральных  налогов

 

5.1. Налог на прибыль организаций

 

Экономическое  содержание.  Налог на  прибыль организаций — это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Феде­ рации  в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.  Он играет важную  роль в формировании доходной части бюджета.  После  НДС налог на прибыль организаций занимает второе  место.  В федераль­ ном  бюджете  на 2001 г. поступления от налога  были  запланирова­ ны  в размере   172,6  млрд  руб., или  15 \% от общей  суммы  доходов. Еще  более  значима его роль  в формировании доходной базы  кон­ солидированных бюджетов субъектов Федерации, где он занимает первое  место  в их доходных  источниках.

Данный налог  является прямым, т. е. впрямую  воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому  государ­ ство стремится активно влиять  на развитие экономики именно че­ рез механизм его применения.

Благодаря непосредственной связи  этого  налога  с размером по­ лученного налогоплательщиком реального дохода через предо­ ставление или  отмену  льгот  и регулирование налоговой ставки  го­ сударство  ограничивает или  стимулирует ту или  иную деятельность, инвестиционную активность в  различных отраслях   экономики и регионах. Значительную роль  в регулировании экономики  играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напря­ мую  связанная  именно  с  налогообложением прибыли  организа­ ций.

Другой  значимой причиной обращения внимания на регулиру­ ющую  функцию данного налога  является тот  признанный факт, что в вопросе  совершенствования косвенного налогообложения государство  уже  достигло   небывалых  высот.   Ведь  только   за  счет НДС в консолидированный бюджет поступает 44,1 \% доходов.  Но реальным плательщиком НДС  является конечный потребитель, т. е. население. Организации выступают лишь  в роли  сборщиков нало­ га, и дальнейший абсолютный прирост сбора  налога  на добавлен-

 

48

ную  стоимость ограничен в основном снижением покупательной способности населения.

Таким   образом,  в теории   и  практике налогообложения при­ были  организаций четко  прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправ­ ленных  функций налога  — фискальной и производственно-сти­ мулирующей.

Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются все предприятия и организации, являющиеся по рос­ сийскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от  осуществления  в  России  предпринимательской дея­ тельности.

К ним  следует отнести  коммерческие банки; организации, по­ лучившие лицензию на осуществление страховой деятельности; негосударственные пенсионные  фонды;  бюджетные организации и  некоммерческие  фонды,  получающие доходы  от коммерческой деятельности.

К числу  плательщиков налога  российское налоговое законода­ тельство  относит также  и иностранные организации, осуществля­ ющие  в  России  предпринимательскую деятельность через  посто­ янные представительства и получающие в России доходы.  При  этом законодательство установило четкое  понятие «постоянное пред­ ставительство иностранной организации в Российской Федерации для  целей  налогообложения». Таким  представительством призна­ ется  место  осуществления  этой  организацией предприниматель­ ской  деятельности, в частности место  управления,  бюро, конто­ ра, агентство. К постоянному представительству, например, отно­ сится  любое  место,  связанное в разведкой, разработкой и любым другим  использованием природных ресурсов, осуществлением ра­ бот  по  строительству, установке,  монтажу, сборке,  наладке,  пус­ ку и обслуживанию оборудования. В том случае, если иностранная организация осуществляет в России предпринимательскую деятель­ ность  не самостоятельно, а через  посредника, не уполномоченно­ го вести  переговоры и подписывать контракты от имени этой  ино­ странной организации, то деятельность такого  посредника не при­ водит  к образованию постоянного представительства этой  ино­ странной организации. Кроме того, не признается постоянным представительством место,  используемое исключительно для хра­ нения и  демонстрации товаров,  принадлежащих этой  иностран­ ной  организации, а также  для закупки товаров  или  изделий, сбора информации исключительно для собственного использования этой иностранной организацией. В случае если  иностранная организа­ ция  получает  от российской  стороны доход, то российская сторо­ на автоматически становится налоговым агентом, обязанным удер­ жать соответствующие российские налоги  в момент  выплаты этого дохода.  Главным критерием для снятия в российской организации

 

49

 

вышеуказанной обязанности налогового агента  является наличие копии  свидетельства о  регистрации иностранного  юридического лица  в территориальном управлении МНС России.

Одновременно с этим  законом установлен ряд категорий орга­

низаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль:

Центральный банк  РФ  по прибыли, полученной от деятельно­

сти, связанной с регулированием денежного обращения;

организации, налогообложение которых  осуществляется в со­ ответствии с гл. 26.2 НК  РФ  «Упрощенная система  налогообложе­ ния», гл.  26.3  НК  РФ  «Система  налогообложения в виде  единого налога  на  вмененный доход для  отдельных видов  деятельности» и Федеральным законом «О налоге  на игорный бизнес».

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом налого­ обложения на прибыль организаций признается прибыль, полу­ ченная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих до­ ходов.

Важно   отметить,  что  к  вычету   из  доходов   принимаются  не любые,  а  только   необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в вы­ шеуказанных целях.

При  этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от  24\%  (стандартной),  определяется налогоплательщи­ ком  отдельно. Таким  образом, ему вменяется ведение  раздельного учета доходов  и  расходов  по  разным видам  деятельности.

Налоговая  база  формируется  из  объекта   налогообложения и представляет собой  стоимостную характеристику объекта  нало­ гообложения. За  счет чего же происходит расширение налоговой базы?

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы,  такие   как  уплата   «Единого  налога   на  вмененный  до­ ход», «Упрощенная система налогообложения», платежи  по СРП, налог   на  игорный  бизнес,  при   исчислении  налоговой  базы   по налогу  не учитывают доходы  и  расходы, относящиеся  к этим  ре­ жимам.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятель­ ность, при определении прибыли исключают из выручки  от реа­ лизации продукции, работ и услуг уплаченные экспортные по­ шлины.

Законом  предусмотрена корректировка доходов, полученных в натуральной форме  в результате  реализации товаров  через  товаро­ обменные операции.

При установлении налоговой базы прибыль, подлежащая на­ логообложению, определяется нарастающим итогом с начала на­ логового  периода. В случае  если  в налоговом (отчетном)  периоде

 

50

налогоплательщиком получен  убыток, то в данном налоговом (от­

четном) периоде   налоговая база  признается  равной  нулю.

Законодательство предоставляет право  уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на  всю сумму полученного на­ логоплательщиком убытка  в течение   10 лет, следующих  за тем на­ логовым периодом,  в котором получен   этот  убыток.   Однако при этом  совокупная сумма переносимого убытка  ни в каком  отчетном периоде  не  может  превышать 30 \% налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета.  Воспользоваться правом  переноса убыт­ ка возможно и не  сразу, а, например, через  год, и он  может  быть перенесен целиком или  частично  на  любой  год  из  последующих

10  лет.  Если  же  налогоплательщик получил   убытки  более  чем  в одном  налоговом периоде, перенос таких убытков  на будущее  про­ изводится в той  очередности, в которой они  получены.

Характерным признаком рассматриваемой проблемы является законодательное разрешение поглощения убытков, полученных реорганизуемыми организациями,  новым  налогоплательщикам- правопреемникам, которые вправе  уменьшать свою налоговую базу в течение   10 лет на  вышеприведенных условиях.

Налоговые ставки. Ставка налога на прибыль организации еди­ на для всех типов  организаций и равна  24 \%. Налогообложение ди­ видендов  и  доходов   иностранных  юридических лиц  имеет  иные ставки  (рис.  5.1).

Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям в связи  с тем, что исчисления производятся по нарастающей с на­ чала года, необходимо сдавать  ежеквартально,  кроме  случаев, спе­ циально оговоренных в учетной  политике организации.

Порядок определения и классификация доходов организации. Все возникающие доходы организации укрупненно классифи­ цируют на доходы от реализации товаров  (работ, услуг); внереа­ лизационные доходы;  доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг). Сама величина до­ ходов определяется на основании первичных документов по реа­ лизации товаров, работ, услуг, и из  них  исключаются суммы  кос­ венных  налогов (НДС, акцизы, налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров  и выделенных в счетах- фактурах.

При  этом  самой   реализацией товаров, работ  и  услуг согласно налоговому законодательству признаются передача  права  собствен­ ности   на  товары  одного  лица  другому, выполнение  работ  одним лицом  для  другого  или  оказание услуг  одним   лицом  другому  (в том  числе  обмен  товарами,  работами или  услугами)  на  возмезд­ ной  или  безвозмездной основе. Имущество (работы, услуги)  или

 

51

 

 

24\%

 

Налоговая ставка

 

6\%       20,  15,  10 \%

 

15\%

ке соответствующих товаров, работ  и услуг.  Кроме того, при опре­ делении цены  важно  учитывать  некоторые положения первой  час­ ти  Налогового кодекса (ст.  40).  В соответствии с ними  для  целей налогообложения может  приниматься цена  товаров, работ  и услуг, указанная сторонами сделки.  И пока  налоговыми органами не до­ казано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Доходы,  выраженные  в  иностранной   валюте,  учитываются  в

 

7,5 \% — в части, зачисляемой  в Федеральный бюджет

 

14,5 \% — в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ

(не менее  10,5 \%)

 

2 \% — в части, зачисляемой

в местные бюджеты

 

Налог  на  доход, полученный  в виде дивидендов от российских лиц

 

15 \% -  по дивидендам от российских лиц

 

20 \% — с любых доходов,  кроме сдачи  в аренду

и по дивидендам

Облагаются иностранные организации, не связанные

с  деятельностью в РФ через постоянное представитель­ ство

 

10 \% — от сдачи в аренду (фрахта)   судов, самолетов, прочих транспортных средств

Налог  на  доход, полученный  в виде  процента по долговым обязательствам,

включая ценные бумаги,  в том числе   государ­ ственные

 

15\%  - п о доходам

в виде дивидендов, полученных российскими организациями от иностран­ ных организа­ ций

совокупности с доходами, выраженными в рублях.  При  этом дохо­ ды, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли но  официальному курсу  Центрального банка  РФ  на дату призна­ ния  этих доходов.

Внереализационные доходы. Внереализационными доходами при­ знаются  доходы,  не  связанные  непосредственно с  основной де­ ятельностью  по  производству  и  реализации  продукции,  работ  и услуг.  Среди  них доходы:

от долевого  участия  в других  организациях;

от операций по  купле-продаже иностранной  валюты  (доход  от продажи иностранной валюты  возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком России на дату совершения сделки);

от  штрафов,  пеней   за  нарушение договорных обязательств,  а также  сумм  возмещения убытков  или  ущерба, от сдачи  имущества в аренду  (субаренду);

от предоставления в пользование прав  на результаты интеллек­ туальной деятельности (в частности, прав, возникающих из па­ тентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Рис. 5.1. Ставка налога на прибыль

 

имущественные права  считаются полученными безвозмездно, если получение этого  имущества не  связано с возникновением у полу­ чателя  обязанности передать  имущество обратно передающему лицу или  выполнить для  передающего лица  работы  или  оказать  услуги. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также ис­ пользование товаров, работ и услуг внутри  организации для соб­ ственного потребления,  если  соответствующие  затраты   не  отно­ сятся  на издержки производства и обращения.

Некоторые  сложности  возникают  у  налогоплательщика  при определении доходов  от  реализации  товаров,  работ  и  услуг  при натуральной оплате  труда, реализации товаров, работ  и услуг сво­ им  работникам, совершении товарообменных операций и безвоз­ мездной передаче  продукции. В этих случаях выручка  для налогооб­ ложения определяется так, как  если  бы  реализация этих товаров, работ и услуг осуществлялась по ценам, складывающимся на рын-

 

52

Кроме того, внереализационными доходами  признаются:

проценты, полученные организацией по договорам займа, кре­ дита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам  и другим  долговым обязательствам;

суммы  восстановленных резервов, расходы  на формирование ко­ торых  были  приняты в составе  расходов  по  сомнительным долгам, гарантийному ремонту  и обслуживанию, резервов  банка, страховых организаций и профессиональных участников рынка  ценных бумаг;

доходы   в  виде   безвозмездно  полученного  имущества  (работ,

-слуг,  имущественных прав),  за  исключением  случаев, когда  оно получено в качестве  залога  или  вклада  в УК;

в  виде  дохода,  распределяемого  в  пользу   налогоплательщика при  его участии  в простом товариществе, а также  в виде превыше­ ния стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имуще­ ства,  переданного  налогоплательщиком  в качестве   вклада  в  про­ стое  товарищество  при   выходе  налогоплательщика  (правопреем­ ника) из  этого  простого товарищества;

 

53

доходы   прошлых лет,  выявленные  организацией  в  отчетном

(налоговом)  периоде;

положительная курсовая разница, полученная от переоценки иму­ щества  и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты  к рублю, установленного Центральным банком России;

положительная разница, полученная от переоценки имущества, произведенной для  целей  доведения стоимости такого  имущества до текущей  рыночной цены  в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением амортизируемого иму­ щества, ценных бумаг и драгоценных камней);

стоимость полученных материалов или иного  имущества при демонтаже или  разборке при  ликвидации выводимых из  эксплуа­ тации  основных средств  (за исключением случаев, связанных с Конвенцией об уничтожении химического оружия);

стоимость имущества (в том числе денежные средства), работ, услуг, полученных в рамках  благотворительной деятельности и ис­ пользованных не по целевому  назначению;

доходы  в виде  сумм, на которые в отчетном (налоговом) пери- оде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновремен­ ным  отказом от возврата  стоимости соответствующей части  вкла­ дов  (взносов)  акционерам  (участникам) организации;

в виде сумм возврата  от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если  такие  взносы (вкла- ды) ранее были учтены в составе расходов при формирований налоговой базы;

суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кре­ диторами), списанные в связи  с истечением срока  исковой давно­ сти  или  по другим  основаниям,  доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, стоимость излиш- ков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Исходя  из положений первой  части  Налогового кодекса, к вне- реализационным доходам  следует относить и дополнительную ма- териальную выгоду выгодоприобретателя от сделок  между взаимо- зависимыми лицами,  образующуюся сверх  выгоды, которая была бы  получена при  отсутствии взаимной зависимости.

К этой  же категории доходов  относится и материальная выгода выгодоприобретателя при  вывозе  товаров, работ  и услуг за  преде лы  Российской  Федерации по  ценам,  отличающимся от  цен  на международных рынках.  Сюда  же относится выгода, обусловлен¬ ная  отклонением цены  товара, работы  или  услуги  на  российском рынке  от цены  идентичных и однородных товаров  на 20 \% и более Дополнительная материальная выгода  определяется как  превышен

 

54

 

ние рыночной цены товара, работы или услуги над ценой  анало­ гичного  или  идентичного товара, работы  и  услуги  по  состоянию на день совершения сделки.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Некото­ рые  поступившие суммы  и  имущество не  учитываются при  опре­ делении налоговой базы.   Они  увеличивают активы  организации без  соответствующего увеличения  налоговой базы.

Приведенный перечень является исчерпывающим, поэтому полезен с практической точки  зрения. Выделяют  следующие виды доходов:

имущество, в том числе имущественные права, полученные в форме  залога  или  задатка  в качестве  обеспечения обязательств;

имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал орга­

низации;

имущество, полученное обратно при  выходе  из хозяйственно­ го общества или товарищества, но в пределах первоначального взноса;

средства, полученные в  виде  безвозмездной помощи в поряд­ ке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной по­ мощи   (содействии) Российской  Федерации»;

имущество,  полученное  бюджетными учреждениями  по  реше­

нию  органов  исполнительной власти  всех уровней;

средства, поступившие комиссионеру (агенту или иному пове­ ренному по  договору  комиссии,  агентскому и  другому  аналогич­ ному договору)  в пользу комитента, принципала или иного дове­ рителя;

средства, полученные по договорам кредита  и займа  (иные  ана­ логичные средства  независимо от формы оформления заимствова­ ний, включая долговые  ценные бумаги), а также  суммы, получен­ ные  в погашение таких  заимствований;

имущество,  полученное  организацией  от  материнской  компа­ нии  или  учредителя, при  выполнении двух условий:   1) доля  вклада в уставный капитал принимающей стороны принадлежит более чем наполовину передающей стороне; 2) полученное имущество в те­ чение  одного  года со дня  его получения не передается третьим  ли­

­ам;

превышение номинальной стоимости над ценой  фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев)  при продаже  акций, ранее  выкупленных ею у владельцев;

имущество, полученное организациями в рамках целевого фи­ нансирования. При  этом организации, получившие средства  целе­ вого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных)  в рамках  целевого финан­ сирования.

К  целевому  финансированию относится имущество, получен­

ное  налогоплательщиком  и  использованное  им   по  назначению,

 

55

определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования:

в виде  полученных грантов;

в  виде  инвестиций,  полученных при  проведении инвес­ тиционных конкурсов в порядке, установленном законода­ тельством Российской Федерации;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесто­ ров на финансирование капитальных вложений производ­ ственного назначения при условии  использования их в тече­ ние  одного  календарного года  с момента получения;

в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика;

в виде средств, полученных обществом взаимного страхо-

вания  от организаций — членов  общества взаимного страхо-

вания;

в виде средств, полученных из Российского фонда  фунда- ментальных исследований,  Российского  гуманитарного на- учного фонда, Фонда  содействия развитию малых форм  пред- приятии в научно-технической сфере, Федерального фонда

производственных инноваций;

стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций,  распределенных между  акционерами по  решению общего

собрания  пропорционально  количеству принадлежащих им  акций при  увеличении  уставного  капитала  акционерного  общества  (без изменения доли участия  акционера в этом  акционерном обществе); положительная разница, образовавшаяся в результате  переоцен- драгоценных камней при изменении в установленном порядки

прейскурантов расчетных цен  на драгоценные камни;

суммы,  на  которые  в  отчетном  (налоговом)  периоде   произо­ шло  уменьшение  уставного (складочного)  капитала  организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Фе­ дерации;

стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизво­ дителем  мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения,  построенных за счет  бюджетных средств;

суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных  уровней, списанные или  уменьшенные в соот­ ветствии  с решением  Правительства РФ;

безвозмездно полученное государственными и муниципальны­ ми  образовательными учреждениями,  а также  негосударственны- ми образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право  ведения образовательной деятельности, оборудование, ис¬ пользуемое исключительно в образовательных целях:

положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг  по  рыночной стоимости;

суммы  восстановленных резервов  под обесценение пенных бумагу

 

56

 

При  определении налоговой базы  не учитываются также  целе­ вые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение   ими  уставной деятельности,  поступившие  безвозмездно от других организаций и (или)  физических лиц, использованные ими  по  назначению. Исключением являются целевые  поступле­ ния,  осуществленные в виде  подакцизных товаров.   К  вышеука­ занным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение  ими  уставной деятельности относятся так­ же: вступительные и членские взносы, отчисления в публично- правовые профессиональные объединения, построенные по прин­ ципу обязательного членства, паевые  вклады;  имущество, пере­ ходящее  некоммерческим организациям по  завещанию в поряд­ ке наследования; суммы финансирования из государственных бюджетов  и фондов,  выделяемые на  осуществление уставной де­ ятельности некоммерческих организаций;  средства, полученные в рамках  благотворительной деятельности; совокупный вклад  уч­ редителей негосударственных пенсионных фондов; пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в пол­ ном  объеме  направляются на  формирование пенсионных резер­ вов  негосударственного пенсионного фонда; использованные по целевому  назначению поступления от собственников созданным ими  учреждениям;  отчисления  адвокатов на  содержание  колле- гии адвокатов (ее учреждений); средства, поступившие профсо­ юзным  организациям на проведение социально-культурных ме­ роприятий;  использованные по  назначению  средства, получен­ ные  структурными организациями  РОСТО  (бывшего ДОСААФ) от Министерства обороны по генеральному договору.  Данные положения применяются при условии, что в организации произ­ водится раздельное ведение  учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

Группировка расходов  организации,  учитываемых при  формиро­ вании  налога  на прибыль. Для  исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы  на сумму про­ изведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвер­ жденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.  В неко­ торых  случаях  ими  признаются и убытки, понесенные налогопла­ тельщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­ данные   затраты,  оценка  которых   выражена  в  денежной форме. Под  документально подтвержденными расходами понимаются за- траты, подтвержденные документами, оформленными в соответ­ ствии  с законодательством. Расходами признаются любые  затраты при  условии, что они  произведены для  осуществления деятельно­ сти,  направленной на  получение дохода.

 

57

Расходы  в зависимости от их характера, а также условий  осуще­ ствления и  направлений деятельности организации (по  аналогии с доходами)   подразделяются на  расходы, связанные  с  производ­ ством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации. Если некоторые затраты  с равными основаниями могут быть отнесены одновре­ менно к нескольким группам  расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно  определить,  к  какой   именно  группе   он  отнесет такие  расходы.

Сначала рассмотрим подробнее основную группу — расходы, связанные с производством и реализацией. Они в свою очередь классифицируются:

на  материальные расходы; расходы  на  оплату  труда; амортизационные отчисления; прочие   расходы.

В  материальные расходы  входят  затраты   на  приобретение сы­

рья, используемого в производстве товаров  и образующего их ос­ нову либо являющегося необходимым компонентом при  произ­ водстве.   Сюда  же  относят  приобретение  материалов,  используе­ мых для обеспечения технологического процесса, для упаковки товаров, проведение испытаний, контроля, содержание и эксплу­ атацию  основных средств.  Последние чаще  всего включают: запас­ ные  части,  комплектующие  и  расходные  материалы,  используе­ мые  для  ремонта оборудования,  топливо,  энергию  всех  видов, в том числе  на отопление зданий.

В рассматриваемую группу затрат входит оплата работ, выпол­ няемых  сторонними организациями, строго  производственного характера. К ним  относятся выполнение отдельных вспомогатель­ ных  операций по  производству продукции,  работ, услуг, обработ­ ке сырья, техническое обслуживание основных средств, транспорт­ ные услуги сторонних организаций, расходы, связанные с содер­ жанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природо­ охранных объектов.

К материальным расходам для целей налогообложения прирав­ ниваются: технологические потери  при производстве и транспор­ тировке, потери  от недостачи и порчи  при хранении и транспор­ тировке товарно-материальных ценностей в пределах  норм  есте­ ственной убыли;  расходы  на рекультивацию земель  и иные  приро­ доохранные мероприятия.

Предусмотрены следующие методы  определения доходов  и рас­ ходов:  кассовый метод и метод  начисления (рис.  5.2).  Однако если ранее  налогоплательщик мог сам  по своему  усмотрению выбирать один  из методов, то в п.  1 ст. 273 НК  РФ  четко  обозначены случаи использования конкретных методов.  Итак, организация имеет право на  определение  даты  получения  дохода   (осуществления  расхода)

 

58

 

 

Рис.  5.2. Методы  определения доходов и расходов

 

по кассовому методу, если за предыдущие четыре квартала  сумма выручки  от реализации товаров, работ, услуг без  учета  НДС, на­ лога с продаж  в среднем  не превысила 1 млн  руб. за каждый  квар­ тал.  В противном случае  организация обязана использовать метод начисления.

Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые  начисления в денежной или на­ туральной  формах   как  штатным  сотрудникам,  так  и  выполняю­ щим  работы  по  трудовым  соглашениям.

К  расходам  на  оплату  труда  в целях  налогообложения относят­ ся, в частности: стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников (в соответствии с законодательством) ком­ мунальных услуг, питания и продуктов; стоимость выдаваемых ра­ ботникам бесплатно форменной одежды, обмундирования, оста­ ющихся  в их личном постоянном пользовании (или  сумма льгот в связи  с их продажей по  пониженным ценам); денежные компен­ сации  за неиспользованный отпуск при увольнении работника, начисления работникам,  высвобождаемым в связи  с  реорганиза­ цией   или  ликвидацией  организации,  сокращением  численности или  штата  работников организации.

Важно  также  отметить  суммы  платежей работодателей по до­

говорам    обязательного  страхования,   а  также   добровольного

 

59

страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспе­ чения), заключенным в пользу работников со страховыми органи­ зациями и негосударственными пенсионными фондами. В случаях добровольного страхования указанные суммы  относятся к расхо­ дам  на  оплату  труда  по договорам лишь  при  выполнении следую­ щих условий:

если  договоры долгосрочного страхования жизни заключают­ ся на срок не менее пяти лет и в течение  этих пяти лет не преду­ сматривают страховых  выплат, в том  числе  в виде  рент  и  аннуи­ тетов;

если договоры пенсионного  страхования предусматривают вы­ плату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахо­ ванным лицом  пенсионных оснований;

если договоры добровольного личного страхования работников заключаются на срок не менее  одного  года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов  застрахованных лиц и их размер   не  превышает трех  процентов от  суммы  всех  расходов  на оплату  труда;

если договоры добровольного личного страхования работников заключаются  исключительно  на   случай   утраты   застрахованным лицом  трудоспособности в связи  с исполнением им трудовых обя­ занностей или  наступления смерти  застрахованного лица  и расхо­ ды не превышают 10000 руб. в год на одного  застрахованного ра­ ботника.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выпла­ чиваемая по  договорам долгосрочного страхования жизни  работ­ ников,  пенсионного страхования работников, негосударственно­ го пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях  на­ логообложения в размере, не превышающем 12 \% от суммы расхо­ дов  на  оплату  труда.

Амортизационные отчисления. Амортизируемое имущество— ос­ новные средства  и  нематериальные активы,  находящиеся у нало­ гоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения  предпринимательского дохода.

Под основными средствами понимается часть имущества, исполь­ зуемого в качестве средств труда при производстве и реализации товаров, при выполнении работ или оказании услуг либо для управ­ ления  организацией, со сроком  полезного использования, превы­ шающим  12 мес., и стоимостью свыше   10000 руб.

Нематериальными активами признаются приобретенные и со­ зданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де­ ятельности, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (свыше   12  мес).  Для  признания нематери­ ального  актива  таковым необходимо наличие у него способности приносить организации экономические выгоды  (доход), а также наличие  надлежаще  оформленных  документов,  подтверждающих

 

60

существование самого нематериального актива.  К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки  (приобретения) патента, программного продукта, товар­ ного знака  и т. п. Не относятся к нематериальным активам не дав­ шие  положительного результата  научно-исследовательские, опыт­ но-конструкторские и технологические работы.

В состав  амортизируемого имущества не включаются:

земля,  а  также   материально-производственные  запасы,  това­ ры, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опци­ оны;

 

объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного ные  сооружения судоходной обстановки);

 

приобретенные издания (книги, брошюры).

Из  состава  амортизируемого имущества исключаются такие  ос­ новные средства, как: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руковод­ ства  организации на  консервацию с  продолжительностью  свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на  реконструкции и  модернизации  продолжительностью  свыше

12  мес.

Амортизационные группы. Амортизационное имущество распре­ деляется  по  амортизационным группам  в соответствии со срока­ ми полезного использования. Срок полезного использования — пе­ риод, в течение  которого объект основных средств  и нематери­ альных  активов служит для выполнения целей  деятельности орга­ низации.

Все  имущество  подразделяется  на  следующие  амортизацион­

ные  группы  (табл.  5.1).

 

Т а б л и ц а    5.1

 

Группы амортизации  имущества

 

No

группы

Срок  полезного использования, лет

группы

Срок  полезною использования, лет

1

2

3

4

5

6

1-3

3-5

5- 7

7-10

10-13

13-15

7

8

9

10

15-18

18-2 1

21-2 5

Свыше 30

 

Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщи­ ком  ежемесячно и определяются отдельно  по каждой  амортизацион­ ной  группе.  Законодательство предлагает линейный  и  нелинейный

 

61

 

 

 

 

 
Рис. 5.3. Методы  начисления амортизационных отчислений методы* начисления амортизационных отчислений (рис.  5.3). При

линейном  методе  амортизационные  отчисления  устанавливаются как соответствующая норме  амортизации процентная доля neр- воначапъной стоимости  амортизируемого имущества на начало ме- сяца.

При   применении  нелинейного  метода  сумма  начисленной  за; месяц  в отношении объекта  амортизируемого имущества амор- тизации определяется как произведение остаточной стоимости; объекта  амортизируемого имущества и нормы амортизации, уста­ новленной для данного объекта.  Остаточная стоимость рассчиты­ вается  как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амор¬ тизации.

Имеются особенности начисления амортизации по  изношен­ ному  оборудованию. Так, когда остаточная стоимость амортизиру- емого  объекта  достигнет 20 \%  от  его  первоначальной стоимости порядок амортизации по  нему  изменяется и исчисляется следую­ щим образом. Остаточная стоимость в целях начисления амортиза-

 

*  Выбранный  налогоплательщиком метод  начисления амортизации применя­ ется  в отношении всего  амортизированного  имущества, входящего в состав  соот- ветствующей амортизационной  группы (подгруппы),  и  не  может  быть  изменен в течение  всего  периода  начисления амортизации   по такому  имуществу.

 

62

ции  фиксируется как  базовая, и сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта  определяется путем деления этой базовой  стоимости на количество месяцев, оставшихся до истече­ ния  срока  полезного использования данного объекта.   Организа­ ция, приобретающая объекты  основных средств, бывшие  в употреб­ лении  (в случае, если по такому имуществу  принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе  определять норму  амортизации по этому  имуществу  с учетом  срока  полезного использования, уменьшенного на число  лет (месяцев) эксплуата­ ции  данного имущества у предыдущих собственников.

К основной норме  амортизации налогоплательщик вправе  при­ менять  специальный коэффициент. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для  работы  в условиях  агрессив­ ной   среды  и  повышенной  сменности,  он  может  быть  увеличен до  2. Под агрессивной средой  понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых  вызывает повышен­ ный  износ   (старение) основных средств  в процессе их  эксплуата­ ции. Для амортизируемых основных средств, которые являются пред­ метом договора  финансовой аренды  (лизинга), налогоплательщик вправе  применять специальный коэффициент, но не выше  3. Дан­ ные  положения не распространяются на основные средства  со сро­ ком полезного использования до 5 лет и в случае, если данные основные средства  амортизируются нелинейным методом.  В отно­ шении легковых  автомобилей (и пассажирских микроавтобусов), имеющих первоначальную стоимость более 300000 (400000) руб., основная норма  амортизации применяется со специальным коэф­ фициентом 0,5.  Организации,  получившие указанные объекты  в лизинг, включают такое  имущество в состав  соответствующей амор­ тизационной группы  и применяют основную норму  амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации ниже  установленных норм, если это решение закреплено в учетной  политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм  амортизации допускается только  с начала  налогового периода и в течение  всего налогового периода.

Расходы  на ремонт  и техническое обслуживание основных средств. Для  поддержания основных фондов в рабочем  состоянии необхо­ димо периодически проводить текущий, средний и капитальный ремонты. Расходы  на  ремонт  и техническое обслуживание основ­ ных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматрива­ ются  как  прочие  расходы  и принимаются к вычету  разово, в пол­ ном  объеме  в размере  фактических затрат  в том налоговом перио- де, когда  они  были  осуществлены.

Расходы  на  освоение природных ресурсов.   Расходами на  освое­ ние природных ресурсов  признаются собственные расходы  нало­ гоплательщика на геологическое изучение недр, разведку  полезных

 

63

 

ископаемых, работы  подготовительного характера, произведенные перед  началом и в процессе разработки запасов полезных ископа- емых.  К ним также относят расходы  на строительство и эксплуата- цию  подземных сооружений. Указанные расходы  принимаются в затраты  равномерно в течение   последующих  5 лет  с  момента за¬ вершения работ.  В случае если расходы  на освоение природных ресурсов  оказались безрезультатными, т.е. налогоплательщик при¬ нял решение о бесперспективности использования разведанных полезных ископаемых, то после  уведомления Госфонда недр они также  могут  быть  равномерно и  в полном объеме  включены в за­ траты.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские раз- работки. Расходами на научные исследования и  опытно-конструк¬ торские разработки  признаются  расходы, относящиеся  к созда¬ нию новой  или усовершенствованию производимой продукции. Они могут быть осуществлены налогоплательщиком самостоятельно или в доле с другими  организациями, а также  заказаны сторонней организации. После  подписания акта сдачи-приемки работ и при условии  реального использования научных  исследований и раз- работок указанные расходы  равномерно включаются налогопла¬ тельщиком в  состав   материальных  затрат  в  течение  3 лет.   Если

рассматриваемые  расходы   не  привели к  созданию новых  образ¬ цов  или  технологий, то они  могут быть  включены в состав  затрат, но с понижающим коэффициентом до 0,7 в течение  того же трех¬ летнего   срока.

Расходы по страхованию имущества организации. Расходы  по обя¬ зательному и добровольному страхованию включаются  в полном объеме фактических страховых взносов по всем видам обязательно¬ го страхования, а также  по следующим видам  добровольного стра¬ хования:

средств  транспорта, в том  числе  арендованного;

грузов;

основных средств  производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершен- ного  капитального строительства;

товарно-материальных запасов, урожая  сельскохозяйственных культур  и  животных;

иного  имущества, используемого налогоплательщиком при  осу¬

ществлении деятельности, направленной  на  получение дохода;

ответственности за причинение вреда, если  такое  страхование является  необходимым условием   осуществления налогоплатель¬ щиком соответствующей деятельности  и  предусмотрено законо¬ дательством Российской  Федерации  или   международными тре¬ бованиями.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией про- дукции. Перечень прочих  расходов,  включаемых  в  себестоимость

64

продукции, достаточно обширен (около 50 наименований). Эти расходы трудно группировать, но они важны для правильного от­ несения в  затраты  для  целей   налогообложения,  поэтому   приво­ дятся далее в форме  перечисления. К ним относятся следующие расходы налогоплательщика. Прежде всего это суммы соответству­ ющих  налогов  и сборов, в коих  законодательно закреплен источ­ ник  финансирования — себестоимость продукции, например та­ ких, как  единый социальный налог, налог  на пользователей авто­ дороги  и т. д. Далее суммы комиссионных сборов  и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы  (пре­ доставленные  услуги), расходы  на  оплату  услуг по  охране  имуще­ ства, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг по­ жарной охраны.

К ним также относят расходы, связанные с привлечением ра­ бочей  силы.  Среди  них суммы  выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Россий­ ской  Федерации; расходы  по  набору  работников, включая оплату услуг специализированных компаний по  подбору  персонала; рас­ ходы по обеспечению нормальных условий  труда и техники без­ опасности, а также  расходы  на лечение  профессиональных забо­ леваний работников, занятых  на работах  с вредными или  тяжелы­ ми  условиями труда;  рацион питания экипажей морских, речных и  воздушных судов  в  пределах   норм,  утвержденных Правитель­ ством  РФ.  Следующая группа  включает расходы  на командировки, в  частности  на  проезд   работника  к  месту  командировки,  наем жилого  помещения, в том числе  расходы  работника на оплату до­ полнительных  услуг, оказываемых  в гостиницах; суточные  в пре­ делах норм;  оформление и выдачу  виз, паспортов, ваучеров, при­ глашений и иных  аналогичных документов. Далее  к прочим расхо­ дам относят консульские, аэродромные и портовые сборы, оплату услуг лоцмана, сборы за право въезда, прохода, транзита автомо­ бильного и  иного  транспорта, за  пользование морскими канала­ ми, другими  подобными сооружениями.

Отдельно  следует   выделить   расходы   на   оплату   юридических, информационных и  консультационных  услуг, расходы  на текущее исследование конъюнктуры  рынка,  сбор  и  распространение ин­ формации, непосредственно связанной с производством и реали¬ зацией товаров.  Сюда же можно  отнести  расходы  на оплату услуг работников, предоставленных сторонними организациями для уча¬

стия в производственном процессе, управлении производством.

Если  на  налогоплательщика возложена обязанность осуществ­ лять  публикацию бухгалтерской отчетности и  это  оговорено в со- ответствующем законе,  то  в расходы   в  полном объеме  принима­ ется  затраты  на оплату  аудиторских услуг, связанных с проверкой Достоверности  бухгалтерской  (финансовой)   отчетности,  расходы на публикацию. А расходы  на оплату за нотариальное оформление

 

65

 

принимаются в пределах  тарифов. Сюда  же относятся платежи  за регистрацию прав  на  недвижимое  имущество и  землю,  сделок  с указанными объектами,  оплата  услуг уполномоченных органов  и специализированных организаций по оценке имущества, изготов¬ лению  документов кадастрового и технического учета (инвентари¬ зации)  объектов недвижимости.  Далее  следуют  расходы  на  почто- вые, телефонные, телеграфные и другие  подобные услуги, расхо¬ ды на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, вклю- чая  расходы  на  услуги  факсимильной связи,  электронной почты, а также  информационных систем  (Интернета и иных аналогичных систем); расходы, связанные с приобретением права  на использо¬ вание  программ для ЭВМ  и баз данных  по договорам с правообла­ дателем  (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также  относятся расходы  на обновление этих программ и баз дан-

 

ных.

Расходы  на сертификацию продукции и услуг, по гарантийно¬ му ремонту  и  обслуживанию,  расходы  на  подготовку  и  освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, органи¬ зации  производства и управления, также  включаются в производ¬ ственную  себестоимость.

Арендные (лизинговые) платежи  за арендуемое (принятое в лизинг)  имущество принимаются  в  зачет  в случае,  если  имуще¬ ство, полученное по договору  лизинга, учитывается у лизингопо¬ лучателя.

Расходы   на  содержание  объектов жилищно-коммунальной  и

социально-культурной сферы  (жилые  дома, общежития, учрежде¬ ния здравоохранения, объекты  культуры, детские  дошкольные учреждения, детские  лагеря  отдыха, санатории, базы отдыха, бани, теннисные корты, пансионаты, объекты  физкультуры и спорта) принимаются в затраты  при  условии, что  организация одновре¬ менно получает   по  этому  виду  деятельности и  доходы.

Однако в  случае,  если  налогоплательщик имеет  убыток, свя¬ занный с использованием указанных объектов, этот убыток  может быть признан таковым при  соблюдении одновременно следующих условий:    стоимость  услуг  соответствует  стоимости   аналогичных услуг, оказываемых специализированными  городскими организа¬ циями; расходы   по  содержанию  объектов жилищно-коммуналь¬ ного хозяйства, социально-культурной сферы, подсобных хозяйств не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными; условия  оказания услуг равны или  близки к условиям деятельности специализированных  opга- низаций.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убы¬

ток, полученный налогоплательщиком при  осуществлении этих

66

видов  деятельности,  не  учитывается  в  целях  налогообложения и может быть  перенесен  на срок до 10 лет.

Расходы, произведенные организацией, использующей труд инвалидов (при  условии  если  последние составляют не менее  50 \% численности персонала и доля заработной платы  инвалидов в рас­ ходах на оплату труда составляет не менее 25 \%) , и направленные на цели,  обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полном объеме. Целями расходов признаются улуч­ шение  условий  труда  инвалидов, создание для  них  рабочих  мест, зашита  прав  и интересов инвалидов, мероприятия по их реабили­ тации.

В полном объеме признаются затратами в целях налогообложения расходы  организации, произведенные на переподготовку (или  под­ готовку)  кадров, состоящих в штате  налогоплательщика. Приме­ нение  этих  расходов  возможно при  условии  наличия у образова­ тельного  учреждения государственной аккредитации  и признания того факта, что программа переподготовки способствовала реально­ му  повышению  квалификации  и  более  эффективному использова­ нию  обучаемого специалиста именно в этой  организации в рамках уставной деятельности налогоплательщика.  Не  признается расхо­ дами  на  подготовку кадров  оплата  обучения  сотрудников в учеб­ ных  заведениях при  получении ими  первого  высшего и  среднего специального образования.

Нормируемые расходы.  Вместе  с тем  отдельные виды  расходов, хотя и связаны непосредственно с затратами на производство про­ дукции, для целей  налогообложения могут быть  вычтены из полу­ ченных  доходов  только  в пределах  установленных лимитов,  норм и нормативов.

К таким  видам, например, относят расходы  на компенсацию работнику командировочных расходов.  Израсходованные сверх нор¬ мы, установленной соответствующим постановлением Правитель­ ства  РФ, суммы  на проживание в гостинице, суточные  на питание могут быть компенсированы организацией только  из прибыли, оставшейся после  налогообложения. То же самое  относится к ком­ пенсации за использование для  служебных  поездок личных  легко­ вых автомобилей сотрудников организации.

Представительские расходы.  Представительские расходы, свя­ занные с официальным приемом и обслуживанием представите­ лей  других организаций,  участвующих в переговорах в целях  уста­ новления и поддержания сотрудничества, могут быть  отнесены к расходам  на производство и реализацию товаров  (работ, услуг) в Размере,  не  превышающем  4\%  от  суммарных  расходов   на  оплату трупа   за  отчетный  период.   Представительскими расходами  при­ знаются расходы  на проведение официального обеда (ужина)  для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих лиц к  месту   проведения  мероприятия,   буфетное  обслуживание  во

 

67

 

время переговоров,  оплату услуг переводчиков.  Однако расходы на организацию отдыха и лечение принимаемых гостей не  входят в  состав затрат, учитываемых для  налогообложения,  и  произво­ дятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при  наличии доку­ ментов,  в  которых должны  быть   определены дата  и  место, про­ грамма и результаты проведения деловой встречи,  ее  участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание пред­ ставительских расходов не считаются оправдательными первичными документами.

Пример. ООО «Проф-Инфо» произвело следующие фактические пред­

ставительские  расходы (по  нарастающей с начала года, руб.):

 

 

 

Период

 

Представитель­

ские расходы

 

ФОТ.

Норматив представитель­ ских расходов

Увеличение налогообла­ гаемой базы

1 квартал

1-е  полугодие

9 мес.

1 год

24 000

26 000

28000

30000

200 000

400 000

600 000

800 000

8 000

16 000

24 000

32 000

+ 16 000

+ 10000

+4 000

 

В течение трех отчетных периодов рассматриваемая организация долж­

на увеличивать  налогооблагаемую  базу соответственно  на  16000,  10000 и

4000 руб. по причине превышения данного норматива. По  итогам  года корректировка валовой  прибыли  по этому фактору  не производится, так как норматив  соблюден.

Расходы  на  рекламу.  Рекламой признаетс я  распространяема я  в любо й  форм е  информаци я  о  юридическо м  лице , товарах, идеях  и начинаниях ,   которая,   во-первых ,   предназначена  для неопреде ¬ ленного  крута  лиц ,   во-вторых,   призвана   формироват ь  ил и   под­ держиват ь  интерес  к  указанны м   объектам  и,   в-третьих,  должн а способствоват ь  реализаци и  этих  товаров   и  идей.   Реклам а  может распространятьс я  через любы е форм ы  публичного  представления. К  ни м  относятся   печать  (газеты,  журналы,  каталоги,  справочни ­ ки) , эфирное , спутниковое и  кабельно е телевидение,  радиовеща­ ние ,  световые  газеты (бегущая  строка  и т.п.) ,  иллюстративно-изо­ бразительны е средства  (щиты ,  витрины ,  вывески,  афиши ,  плака­ ты   и   календари) ,   аудио-   и  видеозапись ,  участие   в  выставках  и ярмарках .  Пр и  этом   произведенны е  н а  рекламу расходы  прини ¬ маются  к  вычету   для   целе й   налогообложени я   в  полном  объеме,

кром е затрат  на призы , разыгрываемы е во время  проведени я мас¬

Внереализационные расходы. Напомним , что в состав  внереали­ зационны х расходов входят расходы,   не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг,  т. е. не связанные с основной дея­ тельностью.   В  них  включаются  необходимые  и  обоснованны е  за­ траты,  в частности  по содержани ю переданного  по договору арен­ ды  (лизинга)   имущества  (включая  амортизационны е  начислени я по  этому имуществу).  Однак о для организаций ,  предоставляющих в пользование за плату свое имущество  на регулярной  основе,  рас­ ходы по их содержанию  уже следует относить  к расходам по основ­ но й  деятельности.   Проценты ,  выплачиваемые   налогоплательщи­ ком  по  кредитам  и  займам ,  а  также  проценты,  начисленны е  по ценны м бумагам  и ины м обязательствам,  выпущенны м организа­ цией,   независимо   от  целе й  заимствования ,  также  следует  отно ­ сить  к  внереализационны м  расходам.

Расходами  признается   тольк о  сумма  процентов ,  начисленны х за  фактическо е время  пользовани я  заемным и  средствами (факти ­ ческое   время   нахождения  указанны х ценны х бумаг  у третьих  лиц ) и  доходности,  установленно й   эмитенто м   (ссудодателем).   Кром е того,  к  ни м  следует   относит ь  расходы   по   организаци и  выпуска, обслуживанию,  хранению  и  реализаци и  собственных  ценны х  бу­ маг,  а  именн о  по   подготовке  проспекта  эмиссии ,  регистрации, изготовлению  или   приобретени ю  бланков  ценны х  бумаг,  оплату услуг   регистратора,  депозитария .

К  внереализационны м  расходам  также  относят:

сумм ы  отрицательных  курсовых  разни ц  по  имуществу  и  требо­ вания м   (обязательствам),  стоимост ь  к

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |