Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скворцов Олег Владимирович

5.6.  плата за  пользование  водными  объектами (водный   налог)

 

Экономическое  содержание.  Налог нацелен на  рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного  про­ странства и водных  ресурсов  страны, на повышение ответственно­ сти за сохранение водных  объектов и поддержание экологического равновесия. Данный налог  имеет  строго  целевое  назначение — не менее  половины собираемых сумм федеральные и региональные органы   власти  обязаны направлять на  осуществление мероприя­ тий  по  восстановлению и охране  водных  объектов.

Законодательная база.  Водный кодекс РФ  от  16 ноября 1995 г.

№  167-ФЗ; Федеральный закон  от 6 мая  1998 г. №  71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (с последующими изменени­ ями  и дополнениями); инструкция Государственной налоговой службы  РФ  от  12 августа  1998  г.  №  46 «О порядке исчисления и внесения в  бюджет  платы  за  пользование водными объектами» (с последующими изменениями и дополнениями).

Налогоплательщики. Плательщиками  налога   признаются орга­ низации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с помощью сооружений, техни­ ческих  средств и получившие соответствующую лицензию (рис.  5.10).

 

 

Рис . 5.10.  Налогоплательщики , осуществляющие  различны е виды пользовани я  водными  объектами

 

Объект налогообложения.  Объектом налогообложения является пользование водными объектами в целях:

1) осуществления забора  воды  из  водных  объектов;

2) удовлетворения потребности гидроэнергетики  в воде;

3) использования акватории водных  объектов:

а)   для  лесосплава,  осуществляемого без  применения  судо­

вой тяги;

б) добычи  полезных ископаемых;

в)  организованной рекреации;

 

117

г)  размещения  плавательных средств, коммуникаций,  зда­ ний,  сооружений,  установок и  оборудования для  проведе­ ния  буровых, строительных и иных  работ.

На  рис.  5.11  изображено, в каких  целях  пользование водными объектами не признается объектом налогообложения.

Налогооблагаемая база.  Налогооблагаемая база  зависит от вида пользования водными объектами и определяется как:

объем  воды, забранной из  водного  объекта;

объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользова¬

нии  водными объектами без  забора  воды, в том  числе:

количество вырабатываемой электроэнергии — для плательщи¬

ков, осуществляющих эксплуатацию ГЭС;

объем  сплавляемой без применения судовой  тяги древесины - для  плательщиков,  осуществляющих сплав  леса;

площадь акватории используемых водных  объектов;

объем  сточных  вод, сбрасываемых в водные  объекты.

Налоговая ставка. Федеральным законом установлены следую­ щие  минимальные и максимальные ставки  этого налога  по каждо­ му из  элементов налоговой базы.

Для  плательщиков,  осуществляющих забор  воды:

30—176 руб.  за  1000 м3   воды, забранной из поверхностных вод­

ных объектов в пределах  установленных лимитов;

0,8 — 3,3  руб.  за  1000  м3    воды, забранной из  территориального моря  и внутренних морских вод.

Для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлек­

тростанций:

0,5 — 5 руб. за 1000 кВт/ч вырабатываемой электроэнергии. Для  плательщиков,  осуществляющих сплав  леса:

320 — 665 руб. за  1000 м3   древесины, сплавляемой без примене­

ния  судовой  тяги  (в плотах  и кошелях), на каждые  100 км  сплава.

Для  плательщиков,  осуществляющих добычу  полезных ископае­ мых, размещение объектов организованной рекреации,  плаватель­ ных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и обо­ рудования, а также  проведение буровых, строительных и иных работ:

1300—7300 руб.  в год за  1  км2    площади использования аквато- рии  водных  объектов.

Для  плательщиков,  осуществляющих сброс  сточных  вод в вод­

ные  объекты  в пределах  установленных лимитов:

3,2 — 27 руб. за  1000 м3   сточных  вод.

В пределах  этих ставок  в соответствии с Федеральным законом Правительство РФ утверждает минимальные и максимальные ставки налога  по  бассейнам рек, озерам, морям  и экономическим райо­ нам.  Насчитывается более  300 таких ставок.

Данные ставки  действуют   при  заборе   воды  и  сбросе   сточных вод в пределах установленных норм.  При их превышении (кроме забора  для водоснабжения населения) ставки  налога  в части  такого

118

 

 

Рис.  5.11.  Пользование водным и объектами,  не признаваемо е объектом налогообложения

 

119

 

превышения увеличиваются в пять  раз по сравнению со ставками, установленными законодательными органами субъектов  Федерации.

Федеральным законодательством введена  также  достаточно же­ сткая  налоговая санкция  за пользование водными объектами без соответствующей лицензии или разрешения. В этом  случае ставки налога  увеличиваются в пять  раз  по  сравнению со ставками, уста­ навливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии или разрешения.

Налоговый период. Отчетный период устанавливается:

квартал  — для индивидуальных предпринимателей, малых пред­

приятий и плательщиков, использующих акваторию водного  объекта;

месяц — для  остальных плательщиков.

Внесение платы  по итогам  каждого  отчетного периода произво­ дится не позднее  20 календарных дней после истечения этого перио­ да. При этом в те же сроки  плательщик обязан представить в налого­ вый  орган  по месту регистрации налоговую декларацию, а по месту пользования водным  объектом — копию  налоговой декларации.

Налоговые  льготы.  Налоговой льготой является  уменьшение ставки   платы  законодательными  или  исполнительным органа­ ми  субъектов   РФ   в  пределах  суммы  платы,  поступающей в  их бюджет.  Они  также  могут освобождать некоторых плательщиков от  обязанности уплаты  налога, если  это  необходимо.

Технология расчета.  Сумма водного налога по  итогам каждого отчетного периода должна  определяться плательщиком самостоя­ тельно  исходя  из соответствующих ставок  платы  и налоговой базы, с  учетом  предусмотренных льгот:

Сумма  платы  = Налогооблагаемая база • Ставка  налога.

Сумма  платы  включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Исчисление налога  за пользование водными объектами в целях забора воды производится организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими водозабор на водном  объекте.  При этом  объем  воды, забранной из  поверхностных водных  объектов, определяется на основании показаний водоизмерительных прибо­ ров.  В тех случаях, когда на предприятиях отсутствуют  водоизмери­ тельные  приборы, объем забранной воды может временно, до уста­ новления приборов, определяться как объем установленных ли­ митов водоснабжения, или на основании учета времени работы технологического  оборудования,  объема  выпускаемой продукции и норм  водопотребления, или по времени работы  и производи­ тельности насосов,  или  по  суммарному расходу  электроэнергии, или другими  косвенными методами. При  этом  не имеет  значения тот факт, что налогоплательщик осуществляет забор  воды  не толь­ ко для собственных нужд, но и для передачи другим  водопотреби¬ телям.  В этом случае он обязан заплатить налог за весь объем, вклю­ чая  воду, переданную своим  абонентам.

 

120

Объем  сброса  сточных  вод и стоков  также  должен  определяться на основании показаний измерительных приборов. При  отсутствии измерительных приборов их объем  определяется по нормам водо¬ отведения, а также  по  показателям  работающих насосов,  расходу электроэнергии или  другими  косвенными методами.

Зачисление платы за пользование водными объектами в бюд­ жеты  производится в  следующем соотношении:  40 \%  — в  феде­ ральный   бюджет, 60 \%  — в бюджеты  субъектов  Федерации.

 

Пример. Расчет  платы  за пользование водными объектами производ­

ственным предприятием за отчетный период  — месяц.

Установленный лимит  забора  воды  для  технологических нужд  пред­ приятия — 6000 м3  в месяц.  Фактический объем воды, забранный из вод­ ного  объекта, — 12000 м3.  В отчетном периоде  произведен также  сброс сточных  вод в пределах лимита  4000 м3  и сверх лимита  2000 м3.

Установленная ставка  за забор  воды в пределах лимита  — 150 руб. за

1000 м3, за сверхлимитный забор  воды  — 750 руб. за  1000 м3   (150 • 5). Сумма платы за забор воды составляет 5400 руб. (900 + 4500), в том числе в пределах лимита 900 руб. (150 • 6) и сверх лимита 4500 (750 • 6).

Установленная ставка за сброс сточных вод в пределах лимита  — 20 руб. за 1000 м3, сверх лимита  100 руб. за 1000 м3  (20 • 5). Сумма платы за сброс сточных  вод составит  280 руб. (80 + 200), в том числе  в пределах лимита

80 руб. (20 • 4), сверх лимита 200 руб. (100 • 2).

Общая  сумма  платы  составит  5680 руб.  (5400  + 280), в том числе  в пределах лимита  — 980 руб. (900 + 80) и сверх лимита  4700 руб. (4500 +

+ 200). Из общей  суммы платы  5680 руб. подлежит уплате в федеральный бюджет 2272 руб. (5680 • 40 \% : 100 \%), в региональный и местный бюдже­ ты по 1704 руб. (4080 - 30 \% : 100\%).

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Каковы необходимость и экономическая обоснованность введения водного  налога?

2. Кто является плательщиком водного  налога?  Какие предприятия и организации освобождены от уплаты данного налога?

3. Что является объектом обложения водным  налогом?

4. Кто устанавливает льготы  по водному  налогу?

5. Какова налоговая база по водному  налогу?

6. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

7. Каковы сроки  уплаты водного  налога?

8. В какие  бюджеты зачисляется плата за пользование водными объек­

тами?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |