Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скворцов Олег Владимирович

5.9.  налог на  операции с ценными  бумагами

 

Экономическое содержание.  Согласно ст. 5 Закона РФ  «О налоге на операции с ценными бумагами»  от 12  декабря 1991 г. №  2023-1 сумма налога  уплачивается плательщиком-эмитентом  одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечис­ ляется  в  федеральный бюджет.  Учитывая данную  норму, настоя­ щий  Закон распространяется на эмиссионные ценные бумаги  (ак­ ции  и облигации) и не  распространяется на векселя  и другие  не­ эмиссионные ценные бумаги.

При  эмиссии облигаций данный налог уплачивается со всей номинальной суммы, на  которую  выпускаются облигации.

Законодательная база.  Закон РСФСР «О  налоге  на  операции с ценными бумагами»  от 12 декабря 1991 г. №  2023-1  (с изменения­ ми  и дополнениями);  письмо Федеральной комиссии по ценным бумагам  и  фондовому рынку,  Государственной налоговой службы РФ,  Минфина России от  12 апреля   1996 г.  №  ДВ-2040, 05-02-03,

04-07-06  «О порядке применения Закона РФ  от  12 декабря 1991  г.

№  2023-1  «О налоге  на операции с ценными бумагами»  (с измене­

ниями)».

Налогоплательщики. В соответствии с Законом РФ  «О налоге на операции с ценными бумагами»  плательщиками  налога  на опера-

 

140

ции  с ценными бумагами  являются юридические лица  — эмитен­

ты ценных бумаг.

Объект налогообложения.  Объектом налогообложения на опера­ ции с ценными бумагами  является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.  При  этом  не  подлежит об­ ложению налогом номинальная сумма  выпуска  ценных бумаг  ак­ ционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию цен­ ных  бумаг, увеличение уставного капитала  на  величину переоце­ нок  основных фондов, производимых по решению Правительства РФ, реорганизацию в форме  слияния, разделения или  выделения акционерных обществ, консолидацию, дробление или конверта­ цию  размещенных ранее  акций одного  типа  в акции другого  типа без  изменения размера   уставного капитала  акционерного  обще­ ства.  Не является объектом обложения также номинальная сумма выпуска  ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется при­ соединение, не превышающая размера  уставного капитала присо­ единяемого акционерного общества.

Под  первичной эмиссией (размещением) понимается первона­ чальное  размещение акций среди  первых  владельцев. Существен­ ный  признак первичной эмиссии заключается в том, что она осу­ ществляется  по  единой   продажной  цене   (номинальной  стоимо­ сти)  для  приобретателей и предоставляет их владельцам одинако­ вый  объем  полномочий.

При  увеличении уставного капитала акционерного общества Путем  повышения номинальной стоимости акций налогообложе­ нию  подлежит разница между заявленной эмитентом суммой  вы­ пуска  акций нового  номинала и величиной уставного капитала до его  увеличения.

Налоговая ставка. Ставка налога на операции с ценными бума­ гами составляет 0,8 \% номинальной суммы выпуска. В случае отка­ за в регистрации эмиссии налог  не  возвращается.

Налоговый период. Сумма налога уплачивается  плательщиком одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмис­ сии  и перечисляется в федеральный бюджет.

В случае нарушения условий  реструктуризации задолженности акционерных обществ  перед бюджетами всех уровней  налог по эмиссионным ценным бумагам, переданным в пользу соответству­ ющего уполномоченного органа исполнительной власти, уплачи­ вается   эмитентом  ценных бумаг  в  течение   трех  рабочих  дней  со дня  уведомления соответствующим органом исполнительной  вла­ сти  акционерного  общества о продаже  указанных ценных бумаг и перечисляется в федеральный бюджет.  В течение  трех рабочих дней со  дня  уплаты   налога   плательщик  представляет в  соответствую­ щий  налоговый орган  расчет  (декларацию) суммы  налога  с указа­ нием  общего  объема  выпуска  ценных бумаг.

 

141

Налоговые льготы. По данному налогу налоговые льготы не ус­

тановлены.

Расчет налога. Плательщик исчисляет сумму  налога самостоя­ тельно  исходя  из номинальной суммы  выпуска  и соответствующей налоговой ставки.   Налог  на операции с ценными бумагами, осу­ ществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пере­ счете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ  и дей­ ствующему  на  дату регистрации эмиссии.

Сумма  налога  перечисляется в федеральный бюджет  в размере

100 \%.  Законом РФ  «О налоге  на операции с ценными бумагами» не установлен источник уплаты  налога, в связи  с этим  уплата дан­ ного  налога  производится за счет прибыли, остающейся в распо­ ряжении предприятия после  налогообложения.

Пример. Акционерное общество выпустило акции в связи  с увеличе­ нием  акционерного капитала на сумму 2400000 руб. Налог на операции с ценными бумагами  составит:  (2400000 * 0,8\%)  :  100\% = 19200  руб.

 

Вопросы  для  самопроверки

 

1. В каком  случае и кем уплачивается налог  на операции с ценными бумагами?

2. Как рассчитать сумму налога?

3. Какая ставка предусмотрена законодательством по налогу на опера­

ции  с ценными бумагами?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |