Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скворцов Олег Владимирович

6.2. налог  на пользователей автомобильных дорог

 

Экономическая сущность. Налог на пользователей автодорог — один  из  основных источников,  формирующих территориальные дорожные фонды. Главным его предназначением является попол­ нение дорожных фондов с целью финансирования затрат, связан­ ных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог  общего  пользования.  Величина налога  на пользователей автомобильных дорог не зависит  от грузоподъемно­ сти  автомобилей,  находящихся в собственности или  в аренде  у

 

167

организации, а учитывает главным образом интенсивность исполь­ зования автодорог в прямой зависимости от объемов произведен­ ной и  реализованной продукции.

Законодательная база. Закон РФ от  18 октября 1991  г. № 1759-1

«О дорожных фондах в Российской Федерации» с последующими редакциями и дополнениями; инструкции МНС России от 4 апреля

2000  г.  №  59  «О  порядке исчисления и уплаты налогов, поступаю­

щих  в  дорожные фонды»;  Указ   Президента РФ   от  23  мая   1994  г.

№   1008  «О федеральном дорожном фонде Российской Федерации».

Более конкретно плательщики, льготы, ставки и  сроки уплаты прописаны в законах субъектов Федерации о территориальных до­ рожных фондах.

Налогоплательщики. Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются следующие экономические  субъек­ ты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на тер­ ритории России:

предприятия, организации, учреждения, предприниматели, яв­

ляющиеся юридическими лицами по  российскому законодательству;

предприятия с иностранными инвестициями;

международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через  постоянные представи­ тельства;

иностранные юридические лица;

филиалы и другие  аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчет­ ный счет.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются:

1)  выручка,  полученная  от   реализации  продукции,  работ   и услуг  для  организаций,  производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги  (за  вычетом НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин);

2) разница между ценой реализации и  ценой приобретения то­ варов для организаций,  осуществляющих продажу товаров (из вы­ ручки от  реализации товаров исключаются НДС,  налог с  продаж, экспортные пошлины).

Объект налогообложения для иных видов деятельности отра­

жен в табл. 6.1.

Продолжение табл. 6.1

 

Категория налогоплательщика

 

Объект налогообложения

Налогоплательщики,  осущест­ вляющие  заготовительную, снабженческо-сбытовую  и торговую  деятельность

 

Налогоплательщики, при­ обретающие сырье (материалы,   полуфабрикаты) и передающие его в переработку  без перехода права собственности

 

Банки и другие  кредитные организации

 

 

 

 

 

 

Страховые организации

 

 

 

 

 

 

Профессиональные участники рынка  ценных бумаг

 

 

 

 

 

 

 

Организации,  предоставляю­ щие  посреднические  услуги (по договору  комиссии,  пору­ чения,   агентскому договору)

Организации,  предоставляю­

щие  в аренду  имущество,  в

том числе по договору лизинга (кроме имущества,  находяще­ гося  в государственной и му­ ниципальной собственности)

Сумма  разницы между  продажной и покупной  ценами  реализованных товаров

 

 

Выручка,  полученная  от реализации произведенной  из этого сырья продукции

 

 

 

 

Выручка,  полученная от реализации услуг,  определяемая  в соответствии  с постановлением Правительства РФ

«Об особенностях  определения налогооблагаемой  базы для уплаты налога  на прибыль банками и другими кредитными   учреждениями»

Выручка,  полученная  от реализации услуг,  определяемая  в соответствии  с постановлением Правительства РФ

«Об особенностях определения налогооблагаемой базы  для  уплаты налога на прибыль страховщиками»

 

Доходы в виде разницы  между выруч­ кой от продажи ценных бумаг,  с одной стороны;  и их учетной стоимостью, процентами по проданным облига­ циям, начисленными с момента их последней  выплаты,  расходами по продаже в виде комиссионных возна­ граждений,  с  другой  стороны

Выручка,  полученная от реализации посреднических услуг

 

 

 

Выручка,  полученная  от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества

 

 
Таблиц а   6.1

 

Объект  налогообложения  на пользователей  автомобильных дорог

 

Категория налогоплательщика

 

Объект налогообложения

Организации,  осуществляющие производство товаров,  выпол­ нение  работ, оказание услуг

Выручка,  полученная от реализации продукции (работ,  услуг)

 

168

169

 

Категория

налогоплательщика

 

Объект налогообложения

Строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские

организации

Организации, перепродающие газ, тепло, воду, электроэнер­ гию,  сжатый воздух,  и иные

организации  трубопроводного

транспорта

Туристско-экскурсионные организации

 

 

 

 

 

 

 

Риэлтерские  организации

 

 

 

 

 

Биржи

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Угледобывающие  и  углепере- рабатывающие  организации

 

 

 

 

Организации общественного питания

Выручка  от реализации продукции

(работ,  услуг), полученная от выпол­

нения  работ собственными  силами

 

Сумма разницы  между продажной  и покупной  ценами  этих товаров

 

 

 

Сумма  превышения  средств,  получае­ мых от туристов  для  оплаты  оказанных туристских услуг,  над  средствами, подлежащими перечислению третьим лицам за оказанные  туристам услуги. При  перепродаже путевок  — сумма разницы  между продажной  и покупной ценами путевок

 

Выручка  от реализации посредниче­

ских  услуг.

Сумма  разницы между  продажной и

покупной ценами перепродаваемой недвижимости

Выручка,  полученная  в виде комисси­ онного сбора,  вознаграждений  со сде­ лок,  совершаемых на  биржевых торгах.

 

Выручка,  полученная от продажи и предоставления на ограниченный срок

брокерских   мест,  платы за право уча­

стия в торгах,  стоимости информаци­

онно-коммерческих и иных  платных услуг

Выручка,  полученная  от реализации продукции,  исчисленная  исходя из цен  организации (за исключением дотации из бюджета  на возмещение разницы между оптовой и расчетной ценами)

Выручка  от реализации продукции (услуг)  общественного  питания  (про­ дуктов питания,   подвергшихся  кули­ нарной обработке).

 

 
Продолжение табл. 6.1

Окончание табл. 6.1

 

Категория налогоплательщика

 

Объект налогообложения

 

Сумма разницы  между продажной  и покупной  ценами реализованных товаров,  не подвергшихся  обработке

Примечания:  1.  При  начислении налога  в налоговую базу не включают­

ся следующие налоги: налог с продаж,  НДС,  акцизы.

2.  Налог  исчисляется отдельно по  каждому  виду деятельности.

 

 

 

170

Налоговая  база. Налоговой базой по данному налогу является денежное выражение выручки от реализации продукции или  раз­ ницы между  продажной и покупной ценами товаров, реализован­ ных  в результате снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При смешанном виде  деятельности расчет ведется по  каждому из них раздельно. Сумма налога включается в состав затрат по  произ­ водству и  реализации продукции (работ,  услуг).

Налоговая ставка. Ставка налога установлена в размере:

1 \%  от выручки, полученной от  реализации продукции (работ, услуг);

1 \%  от  суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабжен­ ческо-сбытовой и торговой деятельности.

Законодательным (представительным) органам субъектов РФ  с учетом местных условий предоставлено право повышать или  по­ нижать ставку налога.

Налоговый период. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным  предыдущего квартала  размер  среднемесячного  платежа не более 2  тыс. руб., а  также субъекты малого предприниматель­ ства уплату налога производят один раз  в квартал в соответствии с поданными декларациями в пятидневный срок по истечении сро­ ка, установленного для  подачи квартальной отчетности. Налого­ плательщики,  на  которых  не   распространяются вышеуказанные условия, уплачивают налог ежемесячно на  основании итогов реа­ лизации  продукции  и  продажи  товаров  за  истекший  месяц до

15  числа следующего месяца.

Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются:

1) колхозы, совхозы, крестьянские фермерские хозяйства, объе­ динения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся про­ изводством  сельскохозяйственной  продукции,  удельный вес   до­ ходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет

70 \%  и  более (удельный вес  доходов от  реализации сельскохозяй­

ственной продукции определяется по  результатам работы за  про­

шедший год);

 

171

2) организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог  общего  пользования;

3)  иностранные и  российские  юридические лица,  привлекае­ мые на период  реализации целевых  социально-экономических про­ грамм, определяемых Правительством Российской  Федерации;

4)  профессиональные  аварийно-спасательные  службы  и  фор­

мирования;

5)  органы  управления  и  подразделения  Государственной про­

тивопожарной службы  МВД  России;

6) объекты  малого предпринимательства (юридические лица), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и от­ четности.

Законодательным (представительным) органам субъектов  Феде­ рации  предоставлено право  с учетом местных условий  освобождать отдельные категории организаций от уплаты  налога.

Технология  расчета.  Сумму налога можно рассчитать следую­

щим  образом:

Сумма  налога  = Ставка  налога  1 \% • Облагаемый оборот.

 

Пример. Расчет  налога  на  пользователей автомобильных дорог торго­

вым предприятием.

Торговой организацией в I квартале  2001 г. была приобретена партия компьютеров по цене  120000 руб. (включая НДС  — 20000  руб.).  Услуги транспортных организаций по доставке  компьютеров на склад  состави­ ли  6000 руб.  (в том  числе  НДС  — 1000 руб.), платежи  за аренду  склада

12000 руб. (в том числе НДС  — 2000 руб.). Итого расходы по приобретен­ ным компьютерам, оплате транспортных расходов, оплате за аренду склад­ ского помещения с НДС составили 138000 руб. (120000 + 6000 + 12000). За покупку  компьютеров, оплату транспортных услуг и аренды  склада из бюджета возмещается НДС — 23000 руб.

В соответствии с договором поставки компьютеры были реализованы в I квартале  2001 г. по цене  150000 руб. (в том числе НДС  — 25000 руб.).

Исчисляем торговую надбавку, предварительно очистив  выручку и стои­

мость закупки от НДС: (150000 руб. - 15000 руб. • 16,67 \%) - (120000 руб. -

- 120000 руб. • 16,67\%) = 25000 руб.

Начисленный налог за I квартал  составит  250 руб. (25000 руб. • 1 \%). Отметим, что суммы  произведенных затрат  не участвовали в расчетах.

Усложним пример условием, что во II квартале  2001 г. организация приобрела партию  комплектующих по цене  90000 руб. (включая НДС  —

15000 руб.)  и произвела производственную сборку  принтеров.

Услуги  транспортных организаций  по  доставке   на  склад  составили

6000 руб., а платежи  за аренду склада  — 9000 руб. (все цифры с НДС).

В соответствии с договором поставки принтеры были реализованы во

II квартале  2001 г. по цене  120000 рублей (в том числе НДС — 20000 руб.).

Очистим выручку  от  реализации принтеров от  НДС, что  составит

100000 руб. (120000 руб. - 120000 руб. • 16,67 \%).

Налог  на пользователей автомобильных дорог  начисляется исходя  из фактической цены реализации в сумме 1000 руб. (100000 руб. • 1 \%).

 

172

 

Таким  образом, за первое  полугодие 2001 г. налог на пользователей автомобильных дорог, подлежащий перечислению в дорожный фонд  и отражаемый в расчете, представляемом в налоговую инспекцию, состав­ ляет  1250 руб.

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Что является объектом налогообложения для организаций, осуще­

ствляющих продажу  товаров?

2. Назовите ставки  налога  для организаций, производящих товары  и услуги.

3. Кто является плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог?

4. Какие организации освобождаются от уплаты налога на пользовате­

лей автомобильных дорог?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |