Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скворцов Олег Владимирович

6.5. единый  налог  на  вмененный доход

 

Экономическое содержание.  Экономическая  сущность налога  зак­ лючается в том, что он заменяет основную массу налогов  тради­ ционной налоговой системы, увязанных с результатами его хозяй­ ственной деятельности. При  этом  налогоплательщику «вменяется» помимо его воли и экономических возможностей потенциально возможный валовой доход.  Последняя категория рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого  дохода, на основе  данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов. Формируется некая  условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу  физического показателя (единица площади, численность работающих и т. п.)  и она характеризует определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

В отличие  от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, рассматриваемый метод налогообложения не преду­ сматривает самостоятельный, т.е. по собственному волеизъявле­ нию, отказ от его применения. При  этом главенствующим призна­ ком «навязывания» данного метода налогообложения является сфера деятельности и объемы  реализованной продукции или услуг. Впер­ вые  государством заявляется  концепция  обложения одним  нало­ гом  взамен  на  целый  комплекс действующих налогов.

Законодательная база.  Федеральный  закон   от  31   июля   1998  г.

№   148-ФЗ «О едином  налоге  на вмененный доход для определения видов деятельности» был разработан в рамках  государственной про­ граммы  стабилизации экономики. По классификации налог на вме­ ненный доход относится к налогам республик в составе  Российской Федерации, краев, областей, т. е. к региональным налогам. Однако в перечне  региональных налогов согласно Налоговому кодексу  Рос-

 

180

 

сийской Федерации он не значится. Скорее, его можно  назвать  не налогом, а налоговой процедурой, ибо он выполняет роль процеду­ ры  особого  исполнения других действующих законов — налога  на прибыль предприятия и налога  на доходы  физических лиц  в узком спектре  их хозяйственной деятельности.

Однако некоторые из нижеперечисленных налогов  и сборов  про­ должают  быть обязательными и для налогоплательщика, перешед­ шего  на уплату налога  на вмененный доход, а именно: 1) государ­ ственная пошлина; 2) таможенные пошлины и иные  таможенные платежи; 3) лицензионные и регистрационные сборы;  4) налог на приобретение транспортных средств;  5) налог на владельцев транс­ портных средств;  6)  земельный налог;  7) налог  на  покупку  инос­ транных  денежных знаков; 8) подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность с любых  доходов, за  исключением  доходов, получа­ емых в сферах деятельности, в которых  введен единый налог на вмененный доход;  9)  удержанные  суммы  подоходного налога,  а также НДС и налог на доходы от источника, в случае, если нало­ гоплательщик, по  определению,  является налоговым агентом.

Виды и сферы предпринимательской деятельности, в которые вводится единый налог на вмененный доход, конкретизируются законодательными органами власти  субъектов  Федерации, но строго в пределах  следующего перечня:

1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или  их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги  по  ремонту  и  строительству зданий  и  сооружений или  их

частей,  благоустройство территорий);

2) оказание бытовых  услуг физическим лицам  (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив  и ремонт  одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт  бытовой техники и предметов лично­ го пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт  машин, оборудования и приборов, оргтехники и перифе­ рийного  оборудования,  сервисное  обслуживание  автотранспорт­ ных средств  и иные  бытовые  услуги населению, в том числе  фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3) оказание физическим лицам  парикмахерских услуг (деятель­ ность  парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе  в косметических салонах), ветеринарных и зоо- услуг;

4) оказание предпринимателями услуг по краткосрочному про­

живанию;

5) оказание предпринимателями консультаций, а также бух­ галтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репе­ титорство, преподавание и иная деятельность в области  образо­ вания;

 

181

6) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, ба­ ров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая через  магазины с чис­ ленностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки,  торговые павильоны и другие  места  организации торгов­ ли, в том числе  не  имеющие стационарной торговой площади;

8) розничная выездная (нестационарная)  торговля горюче-сма­

зочными материалами;

9) оказание транспортных услуг предпринимателями и субъек­

тами  малого  предпринимательства с численностью работающих до

100 человек;

10) оказание услуг по  предоставлению автомобильных стоянок и  гаражей.

Правовым актом  законодательных (представительных) органов

государственной власти  субъектов  Федерации определяются: раз­ мер вмененного дохода и иные  составляющие формул  расчета  сумм единого  налога;  налоговые льготы;  порядок и сроки  уплаты  еди­ ного  налога;  иные  особенности взимания. Например, на террито­ рии  Краснодарского края  все  АЗС  переведены на уплату данного налога  вне  зависимости от форм  собственности и уплачивают на­ лог от количества раздаточных колонок.  В Рязанской области  вся торговля товарами с лотков  облагается налогом в 600 руб.  в месяц

с  рабочего   места.

Объект налогообложения.  Объектом налогообложения при  при­ менении единого  налога  является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Налоговый период. Налоговый  период по единому налогу уста­

навливается в один квартал.

Налоговая ставка. Ставка единого налога устанавливается в раз­

мере  15 \% вмененного дохода.

Технология расчета. Порядок расчета суммы единого налога на вмененный доход для  определенных видов  деятельности состоит  в приведенной ниже  технологии. Сумма  единого  налога  рассчитыва­ ется с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физи­ ческих   показателей,  влияющих на  результаты  предприниматель­ ской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэф­ фициентов базовой  доходности, которые определяются в зависимо­ сти  от:

типа  населенного пункта, в котором осуществляется предпри­

нимательская деятельность;

места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного  пункта   (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

характера  местности (тип  автомагистрали и другие), если  дея­

182

тельность осуществляется вне  населенного пункта;

удаленности  места  осуществления  предпринимательской  дея­

тельности от транспортных развязок;

удаленности  места  осуществления  предпринимательской  дея­

тельности от остановок пассажирского транспорта;

характера  реализуемых товаров  (производимых работ, оказыва­

емых  услуг);

ассортимента реализуемой продукции; качества   предоставляемых услуг; сезонности;

режима   (суточности)  работы;

качества  занимаемого помещения;

производительности  используемого оборудования; возможности использования дополнительной инфраструктуры; инфляции;

количества видов деятельности, осуществляемых налогоплатель­

щиками.

Законодательный орган  власти  вправе  устанавливать повышаю­ щие  и понижающие коэффициенты базовой  доходности — коэф­ фициенты, показывающие степень  влияния того  или  иного  фак­ тора (место деятельности, вид деятельности) на результат пред­ принимательской деятельности, осуществляемой на основе  сви­ детельства  об  уплате  единого   налога.

Рекомендуемые формулы расчета  суммы  единого  налога, а так­ же перечень рекомендуемых их составляющих приведены в прило­ жении  к письму  Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 (Российская газета.  1998. 31 октября).

Законодательством предусмотрено несколько  методик,  по  ко­

торым  рассчитывается сумма  единого  налога.

Метод А — метод  расчета  суммы  единого  налога  на вмененный доход для определенных видов деятельности, основанный на об­ работке  существующей статистической информации  о результатах хозяйственной деятельности организаций (предпринимателей).

1. По данным государственных органов  статистики определяет­ ся величина прибыли от реализации, полученной организациями (предпринимателями), осуществляющими определенные указан­ ным  законом виды  деятельности.

2. Полученный результат  следует скорректировать с учетом  сумм налога  на  добавленную стоимость (НДС)  с  коэффициентом до- счета  —  1,12.

3. Полученный результат  следует скорректировать с учетом  объе­ мов  нерегистрируемого товарооборота для  каждой  сферы  деятель­ ности.  (Например, по данным Госкомстата России, нерегистриру- емый  оборот  в сфере  розничной торговли составляет около  50 \%.)

4. Величина базовой  доходности на единицу  физического пока­ зателя  определяется путем деления полученного результата  на  ко­ личество единиц выбранного физического показателя.

 

183

 

Метод  Б  — метод  расчета  суммы  единого   налога  на  вменен­ ный   доход  для  определенных  видов  деятельности,  основанный на  обработке информации  налоговых органов  о  фактически по­ ступивших суммах  налоговых платежей от организаций (предпри­ нимателей).

1. Для расчета  величины базовой  доходности используются дан­

ные  Госналогслужбы России  о  поступивших налоговых платежах от организаций (предпринимателей),  осуществляющих определен­ ные  указанным законом виды  деятельности.

2. Указанные данные  корректируются с учетом  нерегистрируе-

мого оборота  и оценок уклонения от налогообложения. Указанные оценки могут быть сделаны  путем сравнительного анализа сумм поступивших налоговых платежей по однотипным организациям, действующим в приблизительно равных  условиях.

3. Полученная величина должна  быть уменьшена на сумму фак­ тически уплаченных налогов, освобождение от которых  не  преду­ смотрено названным законом, и увеличена в пять  раз.

4. Величина базовой  доходности определяется делением полу­ ченного показателя на численность занятых  в данной сфере дея­ тельности либо  на количество единиц другого  физического пока­ зателя.

Метод В — метод  расчета  суммы  единого  налога  на вмененный

доход  для  определенных видов  деятельности, основанный  на  ис­ пользовании рекомендуемых показателей базовой  доходности еди­ ницы  физического параметра и повышающих (понижающих) ко­ эффициентов по подвиду деятельности и месту деятельности. При использовании метода В предлагается принять рекомендуемые фи­ зические показатели, базовую  доходность  и предельные значения повышающих (понижающих) коэффициентов,  определенные эк­ спертным путем, с  учетом  данных, представленных органами го­ сударственной власти  субъектов  Федерации, указанные в табл.  1, приведенной  в  письме   Правительства  РФ  от  7  сентября  1998  г.

№   4435п-П5.

Сроки уплаты. Уплата единого налога производится ежемесячно путем  осуществления авансового платежа  в размере   100 \%  суммы единого  налога  за календарный месяц.  Сроки уплаты  авансового платежа  устанавливаются нормативными правовыми актами  зако­ нодательных (представительных) органов  государственной власти субъектов  Федерации. Налогоплательщик может  произвести упла­ ту единого  налога  путем  авансового перечисления суммы  единого налога за 3, 6, 9 или  12 мес. В этом случае сумма единого  налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответ­ ственно на 2, 5, 8 и  11 \%.

Распределение сумм  единого налога  на вмененный  доход между бюджетами.  Суммы   единого   налога,  уплачиваемые  организация­ ми,  зачисляются в  федеральный  бюджет,  государственные  вне-

184

бюджетные фонды,  а  также   в  бюджеты   субъектов   Федерации и местные бюджеты  в  следующих  размерах:

в федеральный бюджет  — 25 \% общей  суммы  единого  налога;

единый социальный налог  — 25 \% общей  суммы  единого  нало­

га, из  них:

в Пенсионный фонд  РФ  — 18,350 \%;

в Федеральный фонд  обязательного медицинского страхова­

ния   -0,125\% ;

в территориальные фонды обязательного медицинского стра­

хования — 2,150\%;

в Фонд  социального страхования РФ  — 3,425 \%;

в  бюджеты  субъектов   РФ  и  местные бюджеты   — 50 \%  общей суммы  налога, из которых  до  15 \% могут направляться в террито­ риальные дорожные фонды.

Налоговые льготы. Налоговые льготы по единому налогу на вме­ ненный доход для определенных видов  деятельности определяют­ ся нормативными правовыми актами  законодательных (предста­ вительных) органов  государственной власти  субъектов  Российской Федерации. Наиболее распространена льгота, представляющая со­ бой  уменьшение на  25 — 50 \%  размера  налога  предпринимателю- инвалиду или  пенсионеру, не  использующим в своей  деятельнос­ ти найма  рабочей силы.

Порядок ведения бухгалтерского учета. Налогоплательщики обя­ заны  вести  учет своих  доходов  и расходов, а также  соблюдать  по­ рядок  ведения расчетных и кассовых операций. Переход  на уплату единого  налога  не освобождает налогоплательщиков  от обязанно­ стей, установленных действующими нормативными актами  Рос­ сийской Федерации, по представлению в налоговые и иные  госу­ дарственные органы  бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому  налогу устанавливают­ ся нормативными правовыми актами  органов  государственной вла­ сти  субъектов  Федерации.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе сви­ детельства   учет  доходов  и  расходов   ведется   раздельно  по  каждому виду  деятельности.

Налогоплательщики (вне  зависимости от  места  регистрации), осуществляющие наряду  с деятельностью на  основе  свидетельства иную  предпринимательскую деятельность,  ведут  раздельный бух- галтерский   учет имущества,  обязательств и хозяйственных опера­ ций , проводимых ими  в процессе деятельности на  основе  свиде­ тельства  и  в процессе иной  деятельности. Организации обязаны уплачивать единый налог  по  месту  нахождения своих  филиалов и

; обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по  месту нахождения филиалов и  представительств должны  пред­ ставляться расчеты  по единому  налогу.  В связи  с этим  названные организации  одновременно  с  расчетом   суммы   единого   налога

 

185

 

обязаны представить в налоговый орган  сведения о численности их работников.

Свидетельство об уплате  единого  налога  является документом,

подтверждающим уплату налогоплательщиком единого  налога.  На каждый  вид деятельности выдается отдельное свидетельство. На них распространяются правила обращения с документами строгой  от­ четности. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе  сви­ детельства   (палатки, ларьки, кафе  и другие), последнее  выдается на каждое  из таких мест.  Использование при осуществлении пред­ принимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе  и нотариально удостоверенных) не допускается. Свидетель­ ство  выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату  единого   налога.

 

Вопросы для самопроверки

1. Почему  рассматриваемый налог  можно  назвать  налоговой процеду­

рой?

2. В чем заключается суть налогообложения вмененного дохода?

3. Кто  определяет размер  вмененного дохода для конкретной группы предпринимателей?

4. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

5. Каков перечень льгот по налогу?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |