Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скворцов Олег Владимирович

Часть  iii.  комплексный пример расчета  налогов   организации

 

Исходные данные

 

Торговое предприятие  ОО О  «Эффект» создано  1  январ я  2002  г.

1. 25  январ я  предприяти е  приобрел о  автомашину  Волга-31029 стоимостью  145000  руб.,  в  том  числе   НДС , на  средства,  взятые  в кредит  у банка. В I квартале предприятие оплатило текущий ремонт автомашин ы  на  сумму  5000  руб.

2.  С  1  январ я  предприятие заключил о договор  аренд ы  на  авто­ мобиль ВАЗ сроком на шесть  месяцев с организацией, без экипажа. Оплата по договору  составила 2000 руб., в том  числе  НД С  в месяц . Предприяти е их оплатило.

3. Предприятие м с  1  феврал я была  приобретен а и установлен а у сторонней организации охранно-пожарная сигнализация на сумму

7000  руб., в том  числе НДС .

4. В течение первого квартала был и  приобретен ы  материал ы  на сумму  3600 руб., в том  числе  НДС .  Списан о материалов по  акту на сумму   1600  руб.

5. Движени е товара  за  квартал:

 

 

 

 

Наимено­ вание товара

 

Количе­ ство куплен­ ного товара, шт.

 

 

Цена* покупки, руб.

Количе­ ство продан­ ного товара в розницу, шт.

Количе­ ство продан­ ного товара оптом, шт.

 

Наценка при продаже в розницу,

\%

 

Наценка при продаже оптом ,

\%

1

2

3

4

За

12 500

14 780

15000

1690

14 300

1600

1500

40

58

55

30

98

54

35

467

465

2450

340

12 500

1237

1200

1200

1700

12 000

1200

0

0

300

25

25

25

25

25

25

25

20

20

20

20

20

20

20

 

 
* Цена  указана с учетом  НДС.

 

213

6. Предприятие оплатило поставщикам за товар  за I квартал: перечислением с расчетного счета  — 3000000  руб.; наличными из кассы  — 525000 руб.

7. Поступило денежных средств  в оплату  за товар  (товар, про­

данный в розницу, оплачен полностью): перечислением на  расчетный счет  — 1900000 руб.; наличными в кассу  — 900000  руб.

8. На предприятии числятся сотрудники:

 

ФИО

Оклад

Принят с

Иванов А. А. Кудряшов Ф.  Е. Лисичкина Л. Т. Мишина А. Л. Петров В.  В. Петрова О.  Е. Сидоров А.  С. Синицын П.  П. Степкина Л. В.

1750

1350

1450

1750

1550

1700

1650

1450

1300

04.01.02

04.01.02

04.01.02

04.01.02

04.01.02

07.02.02

05.02.02

04.01.02

04.01.02

 

Петров  В. В. имеет двоих детей: один ребенок 4 и второй  — 20 лет, учащийся высшего учебного  заведения.

Мишина А. Л. имеет  троих  детей  в возрасте  2, 5 и 16 лет.

Сидорову А. С.  выплачена премия к юбилею  в сумме  150 руб. Петрова О. Е. с 7 по 21 февраля отсутствовала по болезни. Боль­

ничный лист представлен. Стаж работы  Петровой О.Е.  — 15 лет.

Всем  сотрудникам выплачена премия за производственные ре­

зультаты  в I квартале  в размере   10 \% от оклада.

Степкиной Л. В. выдана  беспроцентная ссуда на улучшение жи­

лищных условий  в сумме  10000 руб.

9. Прочие расходы  предприятия за I квартал  2002 г.:

1) оплачены транспортные расходы  по доставке  товара  на склад предприятия в сумме  5670 руб., в том  числе  НДС;

2)  оплачена  аренда   помещения  за  шесть   месяцев  в  сумме

12000  руб., в том  числе НДС;

3) получен  счет на  оплату  услуг за пользование Интернетом на сумму  3600  руб., в том  числе НДС;

4) оплачены услуги городской телефонной сети в сумме  5500 руб., в том числе  НДС;

5) оплачены командировочные расходы  сотрудникам предпри­

ятия  в сумме  4300 руб.;

6) оплачены услуги  по  изготовлению рекламного щита  в сумме

5450 руб., в том  числе НДС;

7) оплачены услуги  аудиторской фирмы на  сумму  2000  руб., в

214

том числе  НДС;

 

8) оплачены услуги  фирмы по  оформлению учредительных до­ кументов,  изготовлению печати   и  штампа   на  сумму  2300  руб.,  в том числе  НДС;

9) выплачены проценты за  кредит  банку  в сумме  23562  руб.;

10)  оплачены  услуги  банка   согласно  имеющемуся  договору   в сумме  400 руб.

10. Дополнительная информация. Предприятие осуществляет розничную торговлю   через  магазин,  общая   площадь  (используе­ мая  только   в  хозяйственной  деятельности)  которого  составляет

120 м2 . Магазин расположен в центре  г. Рязани. Преимущественно через магазин реализуется смешанный ассортимент продовольствен­ ных товаров  (за исключением винно-водочных изделий). График работы  с 8 до 21 ч.

Коэффициент,  учитывающий место  дислокации, — 2.

 

Решение

 

1. Общие положения и допущения. В соответствии со ст. 273 На­ логового  кодекса РФ  (гл.  25 «Налог  на прибыль организаций») все организации имеют  право  на  определение даты  получения дохода (осуществления расхода)  по  кассовому методу.  Поскольку органи­ зация  образовалась с  1 января 2002 г., она  может  заявить в своей учетной  политике метод определения реализации по кассовому методу, исходя  из  предположения, что  в среднем  доход  от реали­ зации  товаров  (работ, услуг) этих организаций без учета налога  на добавленную стоимость и налога  с продаж  не превысит 1 млн  руб. за каждый  квартал.

ООО «Эффект» ведет два вида деятельности: оптовую и роз­ ничную  продажу товаров.  В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона Рязан­ ской  области  №  24-03  от 29.12.1998  г.  «О едином  налоге  на  вме­ ненный доход для  определенных видов  деятельности на террито­ рии Рязанской области»  определенная часть деятельности (роз­ ничная торговля через  магазин) попадает под действие  этого  За­ кона.  Поэтому при  дальнейших расчетах  налоговой базы  практи­ чески  всех налогов  (за  исключением подоходного налога  с физи­ ческих  лиц,  налога   с  владельцев  транспортных  средств,  налога на приобретение транспортных средств, единого  социального налога) будем определять в пропорциях розничной и оптовой торговли.

2. Расчет единого  налога на вмененный доход. Предприятие за­ нимается розничной торговлей, осуществляемой через магазин с численностью работающих менее  30 чел.  В соответствии с указан­ ным  Законом рассчитаем сумму единого  налога  на вмененный до­ ход (ВД).  Объектом налогообложения является вмененный доход.

Налог  на вмененный доход = ВД • 15 \%.

 

215

Расчет  вмененного дохода от розничной деятельности произво­

дится  по  формуле

В Д = Б Д • Е • Кт  • Ка  • Кс. • Кв  • Кд  • Кар  • Ки,

где БД  — базовая  доходность  на единицу  физического показателя; Е — количество единиц физического показателя; Кт  — коэффици­ ент  типа  населенного пункта; Ка   — коэффициент, учитывающий ассортимент реализуемых товаров; Кс   — коэффициент, учитываю­ щий  сезонность; Кв  — коэффициент, учитывающий продолжи­ тельность работы  организации; Кд  — коэффициент, учитывающий место  дислокации; Кар   = 0,6  — применяется для  розничной тор­ говли, осуществляемой через  магазины; Ки   — коэффициент инф­ ляции.

Базовая доходность  каждого  квадратного метра магазина пло­ щадью до 100 м2  определена в 615 руб. Каждый квадратный метр площади сверх указанного лимита  оценивается в 300 руб. Итого, в соответствии с условиями задачи  БД составит  67500 руб.  в квартал (615 • 100 + 300 • 20).

В соответствии с Законом Рязанской области  «О коэффициен­

те, учитывающем плановый размер  инфляции в 2001 г. и I кв. 2002  г. для исчисления суммы единого  налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Рязанской обла­ сти» от 4 декабря 2000 г. №  88-03 плановый коэффициент инфля­ ции  устанавливается  1,2.

В рассматриваемом случае коэффициенты, входящие в форму­ лу, имеют  следующие значения:  Кт   = 1;  Ка    = 1;  Кс   =  1;  Кв=  1,3: К  =  2;  К   = 0,6;  К   =  1,2.

д          ар        и

Значит, ВД = 126360 руб.  (в квартал), а налог на вмененный до­

Поскольку ООО  «Эффект» производит продажу  смешанного ас­ сортимента продовольственных товаров, за исключением винно- водочных изделий, в соответствии с п. 4 ст.  164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по рас­ четной  ставке  9,09\%  при  получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, и по ставке  10 \% при  продаже. Поэтому в дан­ ном  случае выделяется НДС  из суммы  покупки по ставке  9,09 \% и представляется  к  возмещению  из   бюджета   сумма   в  размере

342987,52 руб.

Таким  образом, предприятие купило  61370 шт. товара, и общая сумма   покупки  составила  3773 240  руб.,  в  том   числе   НДС   —

342987,52 руб.

Сумма  покупки без  НДС  составляет 3430252,48  руб.

В течение  квартала  ООО  «Эффект» оплатило своим  поставщи­ кам за товар 3000000 руб. перечислениями с расчетного счета и наличными из кассы  — 525000  руб.

Кредиторская задолженность предприятия составляет 248 240 руб., а  НДС  к возмещению будет начисляться по  сумме, уже уплачен­ ной  поставщикам. Значит, НДС к возмещению на I квартал  состав­ ляет   320422,5 руб.

ООО   «Эффект»  производит  продажу   купленных  товаров   как оптом, так и в розницу.

Продажа товаров  в розницу подпадает под действие  Закона Рязанской области  «О едином  налоге  на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Рязанской об­ ласти», следовательно, в этом случае НДС на эти сделки не на­ числяется.

 

Продажа товара  в розницу

ход равен  18954руб.   (в  квартал).

 

Наименова­

ние товара

Количество проданного в розницу товара,  шт.

 

Цена покупки, руб.

 

Наценка при продаже

 

Цена с наценкой

 

Выручка  от продажи  в розницу

1

2

3

4

За

467

465

2  450

340

12  500

1  237

1  200

40

58

55

30

98

54

3 5

1,25

1,25

1,25

1,25

1,25

1,25

1,25

50,00

72,50

68,75

37,50

122,50

67,50

43,75

23 350,00

33 712,50

168 437,50

12 750,00

1 531 250,00

83 497,50

52  500,00

Итого

18 659

1  905 497,5

 

 
3.  Расчет  товарооборота.

Покупка товара

 

 

Наимено­ вание товара

 

Количество купленного товара,  шт.

 

Цена покупки, руб.

Общая сумма покупки, включая НДС,   руб.

 

 

НДС

9,09 \%,  руб.

 

Сумма покупки  без НДС,  руб.

1

2

3

4

За

4 а

12  500

14 780

15 000

1690

14 300

1600

1500

4 0

58

55

30

98

54

35

500  000

857  240

825 000

50  700

1  401  400

86  400

52  500

4 5 45 0

77  923,12

74 992,50

4  608,63

127 387,26

7 853,76

4  772,25

45 4 550,00

779  316,88

750  007,50

46  091,37

1  274 012,74

78  546,24

47  727,75

Итог о

6 1  370

3 773 240

342  987,52

3 43 0  252,48

 

 
Таким   образом,  выручка   от  продажи  в  розницу  составляет

1905497,5 руб.

 

216

217

 

Продажа товара оптом

 

 

 

Наиме­ нова­ ние товара

 

Цена покуп­ ки без НДС, руб.

 

 

Нацен­ ка при прода­ же

 

 

Цена с нацен­ кой, руб.

Коли­ чество продан­ ного оптом товара, шт.

 

 

Сумма продаж  без НДС,  руб.

 

 

НДС

10 \%, руб.

 

 

Выручка от реализации оптом,  руб.

1

2

3

4

За

4 а

36,36

52,73

50

27,27

89,09

49,09

31,82

1,2

1,2

1,2

1,2

1,2

1,2

1,2

43,63

63,27

60

32,73

106,91

58,91

38,18

1200

1700

12 000

1200

0

0

300

52 358,40

107 569,20

720000,00

39 268,80

0

0

11455,20