Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Скворцов Олег Владимирович

2.3.  ответственность за  нарушения налогового законодательства

 

Проблема ответственности за налоговые правонарушения яв­ ляется  комплексной и решается на основе  действующего админи­ стративного, уголовного и налогового законодательства РФ.  Прин­ ципиально новым  в Налоговом кодексе является то, что впервые в российской практике дано  достаточно четкое  определение поня­ тия  «налоговое правонарушение». Согласно Кодексу  налоговое пра­ вонарушение — это виновно совершенное противоправное действие или бездействие, которое  выражается в неисполнении либо в не­ надлежащем исполнении  налогоплательщиком своих  обязаннос­ тей перед бюджетом  и за которое  установлена юридическая ответ­ ственность.

 

18

Виды налоговых правонарушений.  Виды налоговых правонару­ шений разнообразны. Различны и установленные за них формы ответственности.

Подобная дифференциация ответственности устанавливает око­ ло 30 видов налоговых правонарушений и соответствующих им наказаний.

Отдельные виды  правонарушений могут  также  повлечь  за  со­ бой и комплексную ответственность. Например, за сокрытие объекта налогообложения на юридическое лицо  может быть наложено взыс­ кание, на виновное лицо  — административный штраф, что не ис­ ключает   наложения дисциплинарного взыскания  или  возбужде­ ния  уголовного дела (рис.  2.1).

Виды нарушений налогового законодательства юридическими лицами могут быть сгруппированы определенным образом, в за­ висимости от конкретного объекта, на который направлены про­ тивоправные деяния (действие или  бездействие):

сокрытие дохода, уклонение от уплаты  налогов;

занижение доходов  (прибыли);

отсутствие   учета  объекта   налогообложения;

ведение   учета  объекта   налогообложения  с  нарушением  уста­

новленного порядка;

непредставление  или  несвоевременное  представление в  нало­

говый  орган  необходимых документов;

несвоевременная уплата  налогов;

нарушение установленной формы представления бухгалтерской отчетности;

внесение в отчеты  заведомо неправильных сведений;

уклонение от явки  в государственные налоговые органы;

непредставление объяснений, документов или другой  инфор­ мации по  законному требованию органов   МНС и  ФСН П  Рос­ сии;

невыполнение законных требований должностных лиц  МНС и

ФСНП России.

Таким  образом, нарушение юридическими лицами налогового законодательства является основанием для применения мер фи­ нансовой, административной и уголовной ответственности.

Финансовая ответственность юридических  лиц. Финансовая от­ ветственность в российском законодательстве выражается в раз­ личных  формах  денежных взысканий, среди  которых  важное  ме­ сто занимают финансовые санкции. Они  являются формой при­ менения к  налогоплательщику мер  государственного  принужде­ ния:  взыскания в бесспорном порядке с юридических лиц  недо­ имок, сумм  штрафов и пени  и т.д.  Виды  налоговых нарушений и санкции,  предусмотренные за них, представлены в табл.  2.1, ко­ торую налогоплательщики иронически называют «прайс-листом ГНИ».

 

19

 

 

Рис.  2.1. Ответственность  за нарушения  налогового законодательства

 

20

Таблиц а   2.1

 

п/п

 

Виды налоговых нарушений

Санкции

1

 

 

 

2

 

 

3

 

 

 

4

 

 

 

 

5

 

 

6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7

 

 

 

 

 

 

 

 

i

Нарушение  срока подачи заявления  о постановке  на учет в налоговом органе при  отсутствии признаков налогового правонарушения

Нарушение  срока подачи заявления  о постановке  на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

Уклонение  от постановки  на учет в налоговом  органе

 

 

Осуществление  предпринимательской деятельности  без постановки  на учет в

течение более трех месяцев  (уклонение

от постановки)

 

Нарушение  срока представления информации об открытии счета в банке, если это не повлекло  неуплату налогов

Непредставление  в установленный  срок налоговых деклараций:

при  нарушении срока  до  180  дней

 

 

 

 

 

 

при нарушении  срока более  180 дней

 

 

 

 

 

Грубое  нарушение правил   учета доходов, расходов и объектов  налогообложения (отсутствие  первичных документов,  ре­ гистров  бухучета;  систематическое  не­ своевременное  или неправильное  отра­ жение в учете и отчетности хозяйствен­ ных операций,  денежных средств,

материальных ценностей и активов): совершенное в течение  одного налогового периода

совершенное в течение  более  одного

5 тыс.  руб.

 

 

 

10 тыс.  руб.

 

 

10 \% от доходов, полученных за этот период, но не менее

20 тыс. руб.

20 \% от доходов,

полученных в период деятельности  без постановки на учет более 90 дней

5 тыс. руб.

 

 

 

 

5 \% от суммы  налога, подлежащего  уплате по этой декларации  за

каждый просроченный месяц  (но  не более

30 \% от указанной суммы  и  не  менее

100  руб.);

 

30 \% от суммы налога, подлежащего  уплате,

и  10 \% от суммы  нало­ га за каждый  полный месяц начиная

со  181-го дня

 

 

 

 

 

 

 

 

5 тыс.  руб.

 

15 тыс. руб.

налогового периода

 

 
Виды налоговых правонарушений и санкции, предусмотренные за них

 

21

 

 

п/п

Виды налоговых нарушений

Санкции

 

 

 

8

 

 

 

 

9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10

 

 

 

11

повлекшее занижение дохода

 

 

Нарушение правил составления налоговой декларации (несвоевременное и неправильное отражение доходов и расходов, источников доходов, исчисленной суммы налога)

Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налогов:

выявленные налоговым органом при выездной проверке

 

совершенные умышленно

 

 

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика

Непредставление в срок налогопла­

тельщиком документов или  иных сведений,  предусмотренных налоговым законодательством

10 \% от суммы неупла­ ченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

5 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

штраф в размере

20 \% от суммы неупла­

ченного налога штраф в размере

40 \% от суммы неупла­

ченного налога

5 тыс. руб.

 

 

 

50 руб. за каждый непредставленный документ

 

 
2.4. Налоговый контроль

Окончание табл. 2.1

 

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (орга­ низации и физические лица)  подлежат  постановке  на учет в нало­ говом органе.  Это—  первооснова налогового контроля. Важно под­ черкнуть, что  в соответствии с  Налоговым кодексом постановке на учет подлежат  любые  лица, признаваемые налогоплательщика­ ми, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.  Организации, налоговые агенты, индивидуальные пред­ приниматели без  образования юридического лица  обязаны само­ стоятельно предпринять определенные действия по постановке на учет в налоговом органе.  Постановка налогоплательщика-органи­ зации  на учет в налоговом органе  осуществляется как по месту нахождения самой  организации, так и по месту нахождения ее филиалов,  представительств и  других  обособленных  подразделе­ ний, хотя сейчас  согласно Гражданскому кодексу  РФ  они  не явля­ ются  самостоятельными  субъектами налоговых правоотношений.

Завершающим этапом  процедуры постановки налогоплатель­ щика  на учет является присвоение ему идентификационного  номера. Он  является единым  по  всем  налогам и на  всей  территории Рос­ сии  и должен  указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган  декларациях. Присвоение иденти­ фикационного номера  касается всех налогоплательщиков — юри­ дических  и физических лиц.

Проведение налоговых проверок. Налоговый кодекс предусмат­

ривает  два вида  налоговых проверок — камеральные и выездные.

Камеральная  налоговая  проверка,  являющаяся формой текущего контроля, проводится по месту нахождения налогового органа.  Что касается выездной  налоговой  проверки, то место  ее проведения не указывается.  В процедуре выездной  налоговой проверки  важным

Исходя   из  главной   задачи  Государственной налоговой  службы

Российской Федерации, определенной Законом РСФСР «О Госу­ дарственной налоговой службе  Российской Федерации» от 21 мар­ та  1991 г., налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При  отсутствии или  низ­ кой  эффективности налогового контроля трудно  рассчитывать на то, что  налогоплательщики будут своевременно и  в полном объе­ ме уплачивать налоги.

Осуществление налогового контроля производится в разных  пра­ вовых формах.  При  этом  контрольные действия регулируются на ос­ нове  закона, где четко  определены полномочия налоговых органов.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с од­ ной  стороны, широких полномочий налоговых органов  в части доступа  к  соответствующей информации,  а с другой  — уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомер­ ного  вреда  налогоплательщику.

 

22

моментом является вопрос  установления Налоговым кодексом «глу­ бины»  проверок. В соответствии с Налоговым кодексом проверкой могут  быть  охвачены не  более  чем  три  календарных года деятель­ ности  налогоплательщика,  предшествовавших году проведения проверки. Малая  вероятность «попадания» в поле  зрения контро­ лирующего органа, с ограничением еще и срока проведения провер­ ки двумя-тремя месяцами,  на деле означает, что у некоторых нало­ гоплательщиков никогда не удастся  провести полноценную нало­ говую проверку, что пойдет на пользу лишь недобросовестным налогоплательщикам.

При  осуществлении налогового контроля Налоговый кодекс предусматривает появление  процессуальных фигур  свидетеля, эк­ сперта, специалиста,  переводчика и понятых. Эту новеллу  в нало­ говом  законодательстве следует отметить  как  прогрессивную в це­ лях обеспечения установления истины по делам, связанным с осу­ ществлением контроля.

 

23

 

В отношении регламента налоговой проверки стоит остановиться еще на одном  положении Налогового кодекса. Регламент предо­ ставляет  налоговому органу право  в случае  воспрепятствования до­ ступу на территорию или отсутствия учета доходов и расходов  са­ мостоятельно определять суммы налогов, подлежащих уплате рас­ четным путем на основе имеющейся у них информации о налогопла­ тельщике.  Сейчас  это  возможно произвести также  на  основе  дан­ ных  об  иных  аналогичных налогоплательщиках.  В  первом  случае речь  идет  о применении косвенных методов  исчисления соответ­ ствующих обязательств по уплате налогов. Широкое применение косвенных методов  исчисления сумм налогов  в обстановке, харак­ теризующейся массовыми фактами уклонения от их уплаты, мо­ жет и должно  стать мощным фактором укрепления налоговой дис­ циплины. Одновременно это послужит и эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет.  Как показывает ана­ лиз  зарубежного опыта, применение налоговыми органами кос­ венных  методов  исчисления налоговых обязательств в случаях, когда ведение  налогоплательщиком учета не  обеспечивает достоверного отображения данных,  является  общепринятой  мировой  практи­ кой.  Например, в случае, если фактически понесенные предприя­ тием  расходы  существенно  превышают доходы,  может  быть  сде­ лан обоснованный вывод о недостоверном отражении налогопла­ тельщиком  размера   полученных  доходов.   Иначе  говоря,  доходы могут  быть  определены исходя  из  произведенных расходов.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 |