Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Качур О.В.

4.7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов введены с 1 января 2004 г. главой 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Они заменили плату за пользование объектами животного мира и аукционную систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства. Данные сборы относятся к федеральным налогам и сборам и обязательны для уплаты на всей территории Российской Федерации.

Плательщики сбора в зависимости от их вида представлены на рис. 4.40.

Определение объекта налогообложения сборами связано с изъятием объектов животного мира и водных биологических ресурсов из среды их обитания, которые подлежат соответствующему лицензированию.

Статьей ЗЗЗ2 НК РФ определен закрытый перечень объектов животного мира, за охоту на которых уплачивается сбор. В перечень включены копытные и пушные животные, хищники, птицы. Другие дикие животные, не поименованные в перечне, сбором не облагаются.

Плательщики сбора I

За пользование объектами животного мира

За пользование объектами водных биологических ресурсов

 

Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации

Организации, индивидуальные предприниматели и иные физические лица, которым предоставляются лицензии (разрешение) на право пользования этими объектами во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген

 

Рис. 4.40. Плательщики сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

 

Объекты водных биоресурсов в целях взимания сбора подразделяются на две группы:

морские млекопитающие;

другие объекты водных биоресурсов.

Исчерпывающий перечень млекопитающих, которые облагаются сбором, приведен в Налоговом кодексе Российской Федерации. Это касатка, морской котик, нерпа и др.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, и лицами, постоянно проживающими в этих местах, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Это право распространяется только на количество или объем ресурсов, определяемых лимитом или квотами на вылов (добычу) каждого вида ресурсов, которые устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Установлены три таблицы ставок сбора для каждой группы объекта обложения.

Каждому виду объектов животного мира соответствует величина ставки сбора, определенная в абсолютных единицах — в рублях за единицу облагаемой базы. Ставки сбора не зависят от места обитания конкретного вида животных и применяются на всей территории Российской Федерации (табл. 4.37).

Предусмотрено наличие двух льготных ставок:

0\%;

50\% от общеустановленной ставки сбора.

Нулевая ставка применяется в тех случаях, когда изъятие объектов животного мира осуществляется в целях:

охраны здоровья населения;

устранения угрозы для жизни человека;

предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;

регулирования видового состава объектов животного мира;

воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставка 50\% от общеустановленной ставки сбора применяется при изъятии из среды обитания молодняка, т.е. особей диких копытных животных в возрасте до одного года. К ним относятся, например, лоси, олени, косули и др. Отметка о возрасте животного должна быть проставлена в лицензии.

Ставки сбора за пользование объектами водных биоресурсов установлены в абсолютной величине за единицу облагаемой базы. Причем единица облагаемой базы зависит от вида биоресурсов. Например, при вылове морских млекопитающих облагаемой базой признается одно животное. То есть единицей облагаемой базы является количество биоресурсов данного вида, выраженное в штуках (табл. 4.38).

При пользовании иными объектами водных биоресурсов облагаемая база — это количество ресурсов, выраженное в тоннах.

Ставки сбора при вылове рыбы, ракообразных и других животных и растений (за исключением морских млекопитающих) дифференцированы в зависимости от ареала их обитания. Всего выделяются пять рыбохозяйственных бассейнов: Дальневосточный, Северный, Балтийский, Азово-Черноморский, Каспийский и в целом группа внутренних водных объектов Российской Федерации (реки, озера, водохранилища). По каждому бассейну ставки установлены конкретно только по тем видам биоресурсов, которые имеют для данного бассейна промышленное значение, остальные виды отнесены к прочим. Наиболее высокие ставки установлены за пользование объектами водных биоресурсов в двух бассейнах: Дальневосточном и Северном (табл. 4.39).

Бассейн

Вид объекта

 

треска

осетровые

камбала

палтус

судак

Балтийский

3000

-

50

-

-

Каспийский

-

5500

-

-

1000

Азово-Черноморский

 

5500

камбала-калкан 2000

 

1000

Также предусмотрены льготные ставки и для сборов за пользование водных биоресурсов.

Первым видом льготы является регламентированная ст. ЗЗЗ3 НК РФ возможность исчисления сбора по ставке 0 руб. Право на применение нулевой ставки имеют лица, которым водные биоресурсы предоставлены в пользование в научных целях, в целях предотвращения экономического ущерба и нанесения вреда населению.

Второй вид льгот — исчисление сбора по ставке 15\% от полной ставки по конкретному виду водных биоресурсов по соответствующему бассейну.

Возможность применения этой льготы предоставлена российским градо- и поселкообразующим рыбохозяйственным организациям, которые включены в утверждаемый Правительством Российской Федерации перечень.

Пониженная ставка применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающих объема бесплатных квот, выделенного организации в 2001 г.

Градо- и поселкообразующими организациями для целей использования пониженной ставки сборов являются организации, при соблюдении следующих критериев:

численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей должна составлять не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

рыбохозяйственные организации должны функционировать по состоянию на 1 января 2002 г. не менее пяти лет;

рыбохозяйственные организации должны эксплуатировать рыбопромысловые суда, принадлежащие им на праве собственности;

рыбохозяйственные организации должны быть зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

объем реализованной организациями рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов должен составлять в стоимостном выражении более 70\% общего объема реализуемой ими продукции.

При этом указанные критерии должны соблюдаться организацией одновременно, и несоблюдение одного из них может лишить рыбо-хозяйственные организации статуса градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций.

Порядок исчисления и уплаты сбора. Сбор за пользование объектами животного мира носит разовый характер и уплачивается налогоплательщиком при получении лицензии (разрешения).

Уплата сбора производится по месту учета организации или индивидуального предпринимателя и по местонахождению органа, выдававшего лицензию (разрешение) физическим лицам.

Сумма сбора за пользо-    - Количество объектов    х     Ставка сбора (в руб.). ванис объектами живот- (шт.) ного мира

 

Сбор за пользование объектами водных биоресурсов рассчитывается следующим образом:

Сумма сбора за пользо-        Количество объектов

ванис водными биорс-    -   конкретного вида (либо   х Ставка сбора (руб.).

сурсами            в тоннах, либо в штуках)

 

Исчисленная сумма сбора уплачивается поэтапно (рис. 4.41).

 

Сумма сбора уплачивается

При получении лицензии (разрешения) перечисляется разовый сбор 10\%

Регулярные взносы равными долями ежемесячно в течение всего срока действия лицензии (90\%)

 

Рис. 4.41. Уплата суммы сбора

 

Сбор в виде регулярных взносов'уплачивается отдельно по каждому виду объектов биоресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа в течение разрешенного срока промысла данного объекта биоресурсов.

Сумма сбора является фиксированной. Она не зависит от фактического использования плательщиком права на вылов биоресурсов.

Место уплаты сбора зависит от категории плательщиков. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают сбор по месту нахождения лицензируемого органа. Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают сбор по месту учета.

Для контроля за полнотой и своевременностью уплаты сборов органы, выдающие лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира и на пользование объектами водных биологических ресурсов, обязаны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по лицензии (разрешению), обязаны представлять в налоговые органы сведения о полученной лицензии, о суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора. Срок представления сведений — не позднее 10 дней с момента получения лицензии (разрешения). По истечении срока действия лицензии (разрешения) организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за вычетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира, выданным уполномоченным органом. Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира осуществляется при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым органом.

Для пользователей водных биологических ресурсов механизм зачета и возврата сумм уплаченного сбора не предусмотрен.

Получив лицензию (разрешение) на вылов определенного количества водных биоресурсов, плательщики сбора — организации и индивидуальные предприниматели не позднее 10 дней должны направить в налоговый орган сведения ,о полученной лицензии (разрешении), суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборах в виде разового и регулярных.

Пример. Компания получила разрешение на ведение рыбного промысла на 3 месяца на два вида биоресурсов в Каспийском бассейне: воблу (500 т) и судака (300 т).

Ставка сбора по вобле — 200 руб. за тонну, по судаку —1000 руб. за тонну. Таким образом, сумма сбора за право вылова воблы составит: 100 000 руб. (500 т х 200 руб.), по судаку: 300 000 руб. (300 т х 1000 руб.).

Общая сумма сбора: 400 ООО руб. (300 ООО руб. + 100 ООО руб.).

В этом случае организация производит уплату разового сбора. При получении разрешения в размере 10\% исчисленной суммы сбора — 40 000 руб. (400 000 руб. х 10\%), в том числе по вобле - 10 000 руб.; по судаку — 30 000 руб.

Оставшаяся сумма сбора будет уплачиваться равными долями в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа. Таким образом, ежемесячно будут уплачиваться следующие суммы сбора:

по вобле: 30 000 руб. [(100 000 руб. - 10 000 руб.) : 3];

по судаку: 90 000 руб. [(300 000 руб. - 30 000 руб.) : 3].

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |