Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Качур О.В.

5.2. транспортный налог

С 1 января 2003 г. главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации установлен транспортный налог в качестве строго целевого бюджетного источника образования территориальных дорожных фондов субъектов Федерации. Транспортный налог является налогом субъектов Федерации, устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом и законодательством субъектов Федерации. В Налоговом кодексе Российской Федерации определены основные элементы данного налога, а субъекты Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налога:

ш налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации;

порядок и сроки уплаты;

■             налоговые льготы и основания для их использования. Плательщиками налога являются следующие категории, на которых зарегистрированы транспортные средства:

организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности;

российские физические лица;

иностранные граждане и лица без гражданства.

Кроме того, налоговым законодательством Российской Федерации определены особенности признания налогоплательщиком как при передаче транспортных средств, так и по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным или переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 29 июля 2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, должны уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Если же физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, передало его по доверенности другому лицу и своевременно не уведомило об этом налоговый орган, то именно то лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, является плательщиком налога.

Если транспортное средство было передано на основании доверенности после введения в действие данного налога, плательщиком будет лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Объектом налогообложения являются наземные, воздушные и водные транспортные средства (табл. 5.1).

Следующие транспортные средства исключаются из объектов налогообложения транспортным налогом:

весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с;

автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

промысловые морские и речные суда;

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база устанавливается для всех транспортных средств независимо от марки и страны изготовления. Налоговая база определяется:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели:

Налоговая база - Мощность двигателя транспортного средства в л.с.

для водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость:

Налоговая база - Валовая вместимость в регистровых тоннах.

в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя:

Налоговая база - Паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в кг силы.

в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше:

Налоговая база - Единица транспортного средства.

Если у налогоплательщика имеется несколько транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, то для целей налогообложения налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В связи с этим налогоплательщик обязан вести раздельный учет по каждому зарегистрированному на него транспортному средству.

Ставки и порядок исчисления. Налоговым периодом является календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от вида транспортного средства. Статьей 361 НК РФ определены средние ставки транспортного налога, которые могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Федерации, но не более чем в 5 раз (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Некоторые базовые ставки транспортного налога

Наименование объекта налогообложения

Налоговая ставка (руб.)

Легковые автомобили до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

 

10

 

15

30

Мотоциклы и мотороллеры до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно

свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно

свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)

 

 

10

Автобусы до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)

10

20

Грузовые автомобили до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно

свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

10

 

13

17

 

Наименование объекта налогообложения

Налоговая ставка

(руб.)

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой л.с.) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

10

свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)

20

Самолеты, вертолеты, имеющие двигатели (с каждой л.с.)

25

Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого кг силы тяги)

20

Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)

200

Налоговым кодексом Российской Федерации допускается установление законами субъектов Российской Федерации дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования.

В настоящее время федеральное законодательство не устанавливает льгот по уплате транспортного налога. Право по установлению налоговых льгот закреплено за субъектами Федерации.

Как правило, льготы, установленные субъектами Федерации, носят социальный характер.

Пример. В Воронежской области от уплаты налога освобождаются:

герои СССР, герои Российской Федерации за одно транспортное средство;

ветераны ВОВ, имеющие транспортное средство до 75 л.с;

учреждения, находящиеся на бюджетном финансировании;

муниципальные унитарные предприятия, целью деятельности которых является благоустройство территории муниципального образования и др.

В Самарской области, помимо социальной направленности, освобождены:

лизинговые организации;

сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет не менее 90\%.

В Ленинградской области следующие виды льгот:

пенсионеры — владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. и мотоциклов до 40 л.с. уплачивают налог в размере 80\% от установленной ставки за одно зарегистрированное на них транспортное средство;

сельскохозяйственные товаропроизводители, на которых зарегистрированы грузовые автомашины, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукцией в отраслях растениеводства и животноводства.

Налоговое законодательство Российской Федерации разграничивает обязанности по уплате данного налога. Так, налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно исчислить сумму транспортного налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. При этом налоговые органы исчисляют сумму налога на основании сведений, которые должны быть им представлены органами, осуществляющими Государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Установлен особый порядок исчисления транспортного налога в случаях регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового периода (года). Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение года транспортные средства фактически находились в собственности налогоплательщика.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Таким образом, исчисление суммы налога должно производиться отдельно по каждому транспортному средству по следующей формуле:

Н = М х С х К,

где Н — начисленная сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком;

М — мощность двигателя транспортного средства, указанного в техническом паспорте (или валовая вместимость);

С — ставка налога, установленная законом субъекта РФ для данной категории транспортных средств, руб.;

К — коэффициент, определяющий продолжительность времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.

Коэффициент рассчитывается следующим образом:

Количество полных месяцев, в течение которых данное Кт -   транспортное средство было зарегистрировано 12. на налогоплательщика

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Уплата налога производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Примеры. В Московской области организации уплачивают авансовые . платежи по налогу не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по окончании налогового периода — 28 марта следующего года.

В Новосибирской области уплата производится до .1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; Владимирская область определила срок уплаты авансовых платежей до 1 мая, 1 августа и 1 ноября в размере '/< суммы налога за предыдущий налоговый период, а исчисленный на основании налоговой декларации налог уплачивается до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация в апреле приобрела в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 200 л.с. В этом же месяце он был поставлен на учет. Кроме того, у организации на балансе числятся два автобуса с мощностью двигателя 210 л.с. каждый. Законом субъекта РФ установлены ставки транспортного налога, соответствующие ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. На основании ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога должна быть исчислена налогоплательщиком в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Легковой автомобиль, приобретенный в апреле, находился в собственности налогоплательщика 9 месяцев, поэтому определим коэффициент фактического нахождения транспортного средства: 0,75 (9 мес.: 12 мес.).

Таким образом, сумма налога по этому автомобилю составит 1500 руб. (200 л.с. х 10 руб. х 0,75).

Автобусы числятся на балансе организации в течение всего налогового периода, поэтому коэффициент по ним равен 1, а сумма налога 8400 руб. (2 х 210 л.с. х 20 руб.).

Итого: общая сумма налога за налоговый период составит 9900 руб. (1500 руб. + 8400 руб.).

5.3. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Относительно новым налогом, подлежащим уплате юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, является налог на игорный бизнес, который был впервые введен в 1998 г.

В настоящее время налог на игорный бизнес регулируется главой 29 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на игорный бизнес относится к числу региональных налогов.

В целях налогообложения под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и пари.

Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Объекты налогообложения представлены на рис. 5.2.

 

Объекты налогообложения

Игровой стол

Игровой автомат

Касса тотализатора

Касса букмекерской конторы

 

Рис. 5.2. Состав объектов обложения налога на игорный бизнес

 

Согласно ст. 364 НК РФ:

■ игровой стол — специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

игровое поле — специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

игровой автомат — специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

касса тотализатора или букмекерской конторы — специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих-дня до даты установки каждого объекта. Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства, форма которого утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливаются объекты налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту их установки не позднее двух рабочих дней до даты установки.

Нарушение этих требований более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение их количества не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

Налоговые органы обязаны в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Ставки налога устанавливаются на каждый объект налогообложения законодательством субъектов РФ в пределах федерального законодательства (табл. 5.3.)

В случае если субъект не устанавливает ставки налога на игорный бизнес, то на его территории этот налог исчисляется по минимальным ставкам.

Порядок исчисления налога. Налоговый период — календарный месяц. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае если один игорный стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

При установке нового объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как про-

Таблица 5.3 изведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая новый установленный объект) и ставки налога, установленной для этих объектов.

При установке нового объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (объектов) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация за истекший налоговый период, утвержденная Министерством финансов Российской Федерации, представляется налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример. ООО «Феникс» занимается игорным бизнесом. Оно владеет в г. Липецке 10 игровыми автоматами и 5 игровыми столами с двумя игровыми полями. 10 апреля организация сняла с регистрации два игровых автомата, а 18 апреля установила новый игровой стол с двумя игровыми полями и сняла с регистрации еще один игровой автомат. Рассчитаем сумму налога на игорный бизнес за налоговый период (апрель).

Определим количество игровых автоматов. Так как два автомата выбыли в первой половине налогового периода, поэтому по ним применяется '/2 ставки и сумма налога составит 4000 руб. (2x4 ООО руб. х '/2).

За оставшиеся 8 игровых автомата: 32 ООО руб. (8 х 4000 руб.)

Таким образом, общая сумма налога по автоматам составит 36 ООО руб. (4000 руб. + 32 ООО руб.).

Игровых столов 5 шт. с двумя полями и одним столом, установленный во второй половине налогового периода. По установленному столу применяется \% ставки.

 

Сумма налога по игровым столам: 990 ООО руб. [(5 шт. х 2 поля х х 90 ООО руб.) + (1 шт. х 2 поля х 90 ООО руб. х У2)].

Общая сумма налога за налоговый период составила 1 026 ООО руб. (990 000 руб. + 36 000 руб.).

Вопросы для самоконтроля

Какие налоги входят в систему региональных налогов?

Кто является плательщиками налога на имущество организаций?

Назовите объекты обложения налогом на имущество организаций.

Каким образом рассчитывается среднегодовая стоимость имущества?

Какие ставки и сроки утверждены по налогу на имущество организаций?

Как определяется налоговая база по налогу на имущество организаций?

Назовите объекты обложения транспортным налогом.

Какие транспортные средства исключаются из объекта налогообложения транспортным налогом?

Каким образом устанавливается налоговая база транспортных средств?

10. Как определить коэффициент продолжительности времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика?

И. Дайте определение понятиям «игровой стол», «игровое поле», «игровой автомат», «касса тотализатора или букмекерской конторы».

Какой налоговый период по налогу на игорный бизнес?

Какие существуют ставки налога на игорный бизнес в зависимости от субъекта Российской Федерации?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |