Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Качур О.В.

§ 6. порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей

Сумма налога на прибыль определяется по следующей формуле:

НП = П . х С,

н/о '

где Пн/о — налогооблагаемая прибыль; C   — ставка налога.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно. Это означает, что налог исчисляет не налоговый орган и не налоговый агент*.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года.

Плательщики по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Квартальные авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей:

тттт аванс      ^         гт факт

H1L      = С   , X 17, ;

кв        приб   I кв '

аванс факт аванс

кв        приб   I полуг            I кв '

аванс факт   аванс аванс

= С   , x 1L        - (H1L     + WL, );

кв        приб   9 месяцев     v       I кв         II кв  ''

аванс факт   аванс аванс аванс

* Исключением являются следующие ситуации:

если плательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанных с постоянным представительством в РФ, исчисление налога, его удержание из доходов плательщика и перечисление налога в бюджет осуществляет российская (или иностранная) организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающая плательщику указанный доход. Агент исчисляет налог по каждой выплате денежных средств;

если источником дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам плательщика является российская организация, налог из доходов плательщика удерживает и перечисляет в бюджет эта организация; авансовые платежи удерживаются при каждой выплате доходов;

при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), плательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов. При реализации (выбытии) бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), плательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по ставке 24\%, если иное не предусмотрено НК РФ.

ЯигУ кв  = Сприб X ^год    - (Ш1 кв    +   кв   +   кв ),

где Сприб — ставка налога, \%;

ПфЦ птфакт , п9факт   , П7факт — фактическая налогооблагаемая

I кв '     Т полуг'      9 месяцев'      год т

прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года соответственно, руб. Плательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал:

аванс аванс

Н11     = 7, х W1 ,

мес. платежи      ' 3 предыдущ. кв'

отчетного кв

где (1/3 х ^Ппредыдущ кв) — одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей, руб. Плательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей. В этом случае исчисление авансовых платежей производится плательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:

> - 1

аванс факт аванс

Н11     = С   , х П       - S Н11 ,

мес. платеж        приб         за і месяцев мес. платеж'

за 1-й месяц 1 =1       за 1-й месяц

где Сприб     —ставка налога, \%;

Пфакт            —фактически полученная прибыль, рассчиты-

за і месяцев

ваемая нарастающим итогом с начала налого-

і -1       вого периода до окончания 1-го месяца, руб.;

аванс

S НП  —ранее начисленные суммы авансовых плате-

мес. платеж 1 =1      за і-й месяц    жей, руб.

Авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Плательщики могут перейти на уплату ежемесячных платежей, уведомив об этом налоговый орган. Выбранная система уплаты платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Следующие категории плательщиков могут уплачивать только квартальные авансовые платежи:

организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

участники простых товариществ по доходам от участия в простых товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции по доходам, полученным от реализации этих соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

* Засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. ** Засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

Налог на прибыль и авансовые платежи уплачиваются в следу-

 

ющие сроки (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода

Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т. е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Авансовые платежи по итогам отчетного периода*

Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т. е. не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода**

Не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода

Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли

Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога

Налог иностранной организации, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый в бюджет налоговым агентом (российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство) при каждой выплате ей денежных средств, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

В течение трех дней после дня выплаты денежных средств

Авансовые платежи и налог организаций, имеющих обособленные подразделения, исчисленный по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений

Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период

Налог организации, удержанный агентом при выплате дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

В течение 10 дней со дня выплаты дохода

Налог организации с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получены проценты

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения этих ограничений плательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось такое превышение, уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Рядом специфических особенностей обладает обложение прибыли организаций, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, т. е. подразделения, находящиеся на территории не того субъекта РФ, где находится головная организация. В таком случае головные организации регистрируются в качестве плательщика в налоговых органах по месту нахождения каждого своего подразделения и сообщают свои реквизиты и реквизиты подразделения.

Головная организация представляет необходимые документы и расчеты по налогам в установленные сроки:

по организации в целом;

по организации без подразделений;

по каждому обособленному подразделению.

При этом расчет суммы налога на прибыль по организации в целом, направляемой в федеральный бюджет, производится в общем порядке по ставке 6,5\%. Иными словами, организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет авансовых платежей, а также налога производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Сумма налога на прибыль по организации без обособленных подразделений, направляемая в бюджет субъекта РФ — места нахождения головной организации, определяется по ставке, действующей на территории этого субъекта РФ, — от 13,5 до 17,5\%. Расчет суммы налога на прибыль по каждому подразделению, направляемой в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения подразделений, осуществляется по ставкам, действующим на территории этих субъектов РФ, — от 13,5 до 17,5\%.

Часть облагаемой налогом прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле

П    = П   х У ,

подр   орг        ср'

где Пподр — налогооблагаемая прибыль обособленного подразделения;

Порг — налогооблагаемая прибыль организации в целом;

Уср   — удельный вес подразделения в общих показателях организации.

Удельный вес обособленного подразделения в общих показателях организации определяется как простая средняя величина из удельного веса подразделения в общей численности работников (или фонде оплаты труда) У = Чподр / Ч и удельного веса подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества

организации уф = Ф /Форг:

 

При расчете удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда плательщики самостоятельно определяют, какой из этих показателей должен применяться. Выбранный показатель нельзя заменять другим в течение отчетного года.

Сведения об авансовых платежах, а также налоге, исчисленных по итогам налогового периода, плательщик сообщает своим подразделениям, а также налоговым органам по месту их нахождения не позднее установленного срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Ответственность за своевременность и правильность налоговых платежей, причитающихся с обособленных подразделений, а также за уплату пеней и штрафных санкций несет головная организация.

Если плательщик имеет несколько подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом плательщик самостоятельно выбирает то подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых подразделения стоят на учете.

Законодательство предусматривает обязательное представление плательщиками налоговых деклараций. Причем это должно быть сделано плательщиком независимо от наличия у него обязанности по уплате налога и авансовых платежей, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты налога. Декларация представляется по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту нахождения головной организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговые агенты по истечении каждого периода, в котором они производили выплаты плательщику, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налоговые декларации упрощенной формы представляются:

плательщиками — по итогам отчетного периода;

некоммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, — по истечении налогового периода.

Декларирование проводится в следующие сроки:

плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 |