Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Качур О.В.

Глава 7 единый социальный налог

 

До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджетные фонды формировались главным образом за счет страховых взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взносы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, имели общую базу — оплату труда. Их взиманием занимался каждый фонд. Это сопровождалось неизбежным дублированием.

Многими специалистами уже давно осознавалась необходимость сосредоточить работу по сбору средств, их учету и контролю в одном органе. По их мнению, консолидация части функций социальных внебюджетных фондов позволила бы решить вопрос о начислении и оплате плательщиками взносов одним поручением с зачислением платежа на один собирательный счет, с которого потом осуществляются расчеты с фондами по установленным для них нормативным отчислениям. Аналогичное решение целесообразно и по контрольным функциям внебюджетных фондов за правильностью расчетов по обязательным платежам. При этом интересы фондов в вопросах использования средств не ущемляются, они должны осуществлять те непосредственные функции, ради чего и созданы.

Поскольку финансовые источники фондов носят, по существу, налоговый характер, в целях упорядочения механизма мобилизации доходов в фонды Минфином РФ и МНС РФ вносились предложения о сосредоточении в большей мере функций по сбору и контролю платежей во внебюджетные фонды в системе налоговых органов с передачей им функций по учету платежей.

Налоговые органы на местах работали с теми же плательщиками, что и фонды. Проверка отчислений во внебюджетные фонды к тому же являлась для налоговых органов обязательной, поскольку от этого прямо зависела правильность расчетов с бюджетом. Потребовалось передать лишь часть численности работников, занятых прежде сбором платежей в фонды, в основном на районном уровне, налоговым органам для выполнения дополнительного объема работ, особенно по ведению лицевых счетов плательщиков, которыми являлись практически все юридические и многие физические лица.

Учитывая приведенные аргументы, начиная с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Этот налог зачисляется в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Плательщиками налога признаются:

лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если плательщик одновременно относится к нескольким перечисленным категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» налогоплательщики должны отдельно уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и ЕСН. Плательщиками взноса в Пенсионный фонд признаются:

лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;

индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объект налога, а также налоговая база определяются по-разному в зависимости от категории плательщика (табл. 7.1).

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается сумма НДС, а для подакцизных товаров и сумма акцизов.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставшихся у индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Виды выплат, не подлежащих обложению, определяемые НК РФ:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, — по временной нетрудоспособно

сти, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

 

у плательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у плательщиков — предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

** Организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, определяют базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями, — в пределах законодательно установленных размеров;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в установленном порядке; суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение ими работ, связанных с проведением избирательных кампаний Президента РФ, депутата Госдумы, депутата законодательного органа власти субъекта РФ, главы исполнительной власти субъекта РФ, члена выборного органа местного самоуправления, главы муниципального образования, члена иного федерального государственного органа, государственного органа субъекта РФ, на иную должность в органе местного самоуправления. Выплаты должны осуществляться избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов, фондов избирательных объединений и блоков;

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника — для выплат и иных вознаграждений, начисленных лицами, производящими выплаты физическим лицам;

день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого они осуществляются, — для физических лиц, не признаваемых предпринимателями;

день фактического получения дохода — для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

Законодательство устанавливает ряд льгот по единому социальному налогу. От уплаты налога освобождаются:

организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

следующие категории работодателей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 10 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80\%, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50\%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25\%;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортив-ных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на плательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ;

предприниматели и адвокаты, не производящие выплаты физическим лицам, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — календарный месяц.

Ставки социального налога, так же как и объект и база обложения, зависят от категории плательщика. Так, лицами, производящими выплаты физическим лицам, применяются ставки, приведенные в табл. 7.2.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки, приведенные в табл. 7.3.

Для предпринимателей, не осуществляющих выплаты физическим лицам, применяются ставки приведенные в табл. 7.4.

Адвокаты уплачивают налог по ставкам, приведенньгм в табл. 7.5.

Для плательщиков — организаций и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономи-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

База на каждого работника нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонд социального страхования РФ

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

 

Федеральный ФОМС

Территориальные ФОМС

 

До 280 ООО руб.

20\%

3,2\%

0,8\%

2\%

26\%

 

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

56 000 руб. + 7,9\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

8960 руб. + 1,1\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

2240 руб. + 0,5\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

5600 руб. + 0,5\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

72 800 руб. + 10,0\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

 

Свыше 600 000 руб.

81 280 руб. + 2,0\% с суммы, превышающей 600 000 руб.

12 480 руб.

3840 руб.

7200 руб.

104 800 руб.+ 2,0\% с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

Таблица 7.3

 

База на каждого работника нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонд социального страхования РФ

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

 

Федеральный ФОМС

Территориальные ФОМС

 

До 280 000 руб.

15,8\%

2,2\%

0,8\%

1,2\%

20\%

 

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

44 240 руб. + 7,9\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

6160 руб. + 1,1\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

2240 руб. + 0,4\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

3360 руб. + 0,6\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

56 000 руб. + 10,0\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

 

Свыше 600 000 руб.

69 520 руб. + 2,0\% с суммы, превышающей 600 000 руб.

9680 руб.

3520 руб.

5280 руб.

88 000 руб. + 2,0\% с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

База нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный ФОМС

Территориальные ФОМС

До 280 ООО руб.

7,3\%

0,8\%

1,9\%

10,0\%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

20 440 руб. + 2,7\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

2240 руб. + 0,5\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

5320 руб. + 0,4\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

28 000 руб. + 3,6\% с суммы, превышающей 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

29 080 руб. + 2,0\% с суммы, превышающей 600 000 руб.

3840 руб.

6600 руб.

39 520 руб. + 2,0\% с суммы, превышающей 600 000 руб.

ческой зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории зоны, применяются следующие ставки:

 

База на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Итого

До 280 000 руб.

14\%

14\%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

39 200 руб. + 5,6\%

с суммы, превышающей

280 000 руб.

39 200 руб. + 5,6\%

с суммы, превышающей

280 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

57 120 руб. + 2\%

с суммы, превышающей

600 000 руб.

57 120 руб. + 2\%

с суммы, превышающей

600 000 руб.

Не только объект, налоговая база и ставки ЕСН зависят от категории плательщиков. От категории плательщиков зависит также порядок исчисления и уплаты этого налога.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН плательщиками, производящими выплаты физическим лицам. Сумма налога исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.

Так, сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается плательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных упомянутым Законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». При этом сумма вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается плательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для плательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки. Сумма ежемесячного авансового платежа за отчетный период определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Их уплата производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода плательщики определяют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме вычета, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период плательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату плательщику. Если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей) превышает сумму вычета, сумма превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату плательщику.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм вычетов по каждому физическому лицу. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, плательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ отчеты о суммах:

начисленного налога в ФСС РФ;

использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

расходов, подлежащих зачету;

уплачиваемых в ФСС РФ.

Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Плательщики представляют декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ее копию с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации, плательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФ РФ.

Налоговые органы представляют в органы ПФ РФ копии платежных поручений плательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами ПФ РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Плательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в ПФ РФ сведения и документы в соответствии с Законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в отношении застрахованных лиц.

Органы ПФ РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, счет и начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и деклараций по месту своего нахождения. Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате по месту нахождения подразделения, определяется исходя из величины базы, относящейся к этому подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения ее подразделений.

В случае прекращения деятельности в качестве предпринимателя до конца налогового периода плательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности представить в налоговый орган декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с декларацией, и суммами налога, уплаченными с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату плательщику.

Порядок исчисления и уплаты налога плательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода предпринимателями и адвокатами, производится налоговым органом исходя из базы плательщика за предыдущий налоговый период и ставок, если не предусмотрено иное.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов) определяется плательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок.

При значительном (более чем на 50\%) увеличении дохода в налоговом периоде плательщик обязан (а при значительном уменьшении дохода — вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий период. Налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей на текущий период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются плательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

за июль—сентябрь — не позднее 15 октября в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок. При этом сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с декларацией, уплачивается до 15 июля следующего года либо подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату плательщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями без применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах налога за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы до 30 марта следующего года.

Предприниматели и адвокаты представляют декларацию до 30 апреля следующего года. При этом адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший год.

В случае прекращения деятельности в качестве предпринимателя до конца года плательщики обязаны в 5-дневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности представить в налоговый орган декларацию за период с начала года по день подачи заявления.

В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката плательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия решения уполномоченным органом представить в налоговый орган декларацию за период с начала года по день прекращения либо приостановления статуса адвоката.

Уплата налога, исчисленного по представляемой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты), производится не позднее 15 дней со дня подачи декларации.

Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями плательщиков. Предприниматели и адвокаты не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в ФСС РФ.

От уплаты налога освобождаются Минобороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых про-

 

ходят военную службу военнослужащие, в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава. Не включаются в базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 |