Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Качур О.В.

§ 6. порядок и сроки уплаты ндс

При оформлении расчетных документов сумма НДС выделяется отдельной строкой:

в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;

в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчеты с использованием векселей и зачет взаимных требований.

Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю товаров, имущественных прав, уплачивается плательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Иначе говоря, необходимым условием для выделения сумм НДС в расчетных документах является их наличие в первичных учетных документах, на основании которых производятся записи в регистрах бухгалтерского учета и которые отражают факт совершения хозяйственной операции.

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом НДС, расчетные документы выписываются без выделения сумм НДС и на них делается надпись или ставится штамп «Без НДС».

Расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (в том числе подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20\% от неуплаченных сумм налога. Если эти деяния совершены умышленно, штраф удваивается.

Если оплата расчетных документов, в которых был выделен НДС, осуществляется частично, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику.

Для того чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, все первичные документы (накладные, счета) и расчетно-платежные документы (платежные поручения, приходные ордера) должны содержать следующую информацию:

в счете (накладной, договоре, акте и пр.) должно быть указано в три строки:

Стоимость товара (работ, услуг) 100 руб.

НДС   18 руб.

Итого к оплате        118 руб.

в платежном поручении в графе «Назначение платежа» (или в квитанции приходного ордера в графе «Основание — сумма») должно быть указано:

Оплата за товар... по договору №... (счету №...) 100 руб.

НДС   18 руб.

Итого 118 руб.

При отсутствии выделенной суммы НДС исчисление ее расчетным путем не производится и к зачету у покупателя не принимается.

Если первичные и расчетные документы оформлены неправильно, то:

суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам (подрядчикам), не могут быть приняты к возмещению из бюджета;

суммы НДС, уплаченные поставщикам, включаются в производственную себестоимость, увеличивая издержки, не обоснованные ни технологией, ни нормой рентабельности, что приводит к уменыпению прибыли либо к увеличению отпускных цен на конечную продукцию, а следовательно, к потере конкурентоспособности продукции;

суммы НДС, полученные от покупателей (заказчиков), не уменьпаются на суммы НДС, уплаченные поставщикам (подрядчикам), и полностью вносятся в бюджет. В этом случае НДС фактически превращается в налог с оборота, поскольку на данном предприятии прерывается технологическая цепочка и оно превращается в конечного потребителя.

Реализуя товары (работы, услуги), передавая имущественные права, плательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав. Одновременно плательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки.

В расчетных документах (в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении плательщика от исполнения обязанностей плательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения НДС. При этом на документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав населению по розничным ценам (тарифам) сумма НДС включается в указанные цены (тарифы), однако на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

При реализации товаров в розничной торговле требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура — это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном порядке. Если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением установленного порядка, то они не могут являться основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров, имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету.

Плательщик обязан составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры не составляются плательщиками при реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками по банковским операциям и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Обязательными реквизитами счета-фактуры являются:

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера плательщика и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок;

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг) исходя из принятых по ним единиц измерения;

цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС;

стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав без НДС;

сумма акциза по подакцизным товарам;

 

налоговая ставка;

сумма НДС, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых ставок;

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;

страна происхождения товара;

номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные пп. 13 и 14, указываются в отношении иностранных товаров. Плательщик, реализующий эти товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Подписывается счет-фактура руководителем и главным бухгалтером либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

При осуществлении внешнеэкономических сделок суммы, указанные в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.

Установлено, что счета-фактуры ведутся плательщиками НДС — поставщиками в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и регистрируется последним в журнале учета получаемых счетов и в книге покупок.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Организации и предприниматели, осуществляющие деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам, полученным от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур. Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам, полученным имущественным правам для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

При ввозе товаров в РФ таможенные декларации (копии) и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период командировки работников и услуг по перевозке работников к месту командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные бланки строгой отчетности (копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

Книга продаж ведется продавцом и предназначена для хронологической регистрации выданных им счетов-фактур или контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров, передаче имущественных прав населению, составляемых продавцом при совершении облагаемых операций, в том числе не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров, передаче имущественных прав организациям и предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров, имущественных прав процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары, переданные имущественные права при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам, переданным имущественным правам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров, передачи имущественных прав под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм НДС по платежу.

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие услуги населению без применения ККТ, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Биржи при соверпении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры) при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги.

Организации и предприниматели, осуществляющие деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу, на сумму своего вознаграждения.

Комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Доверители (принципалы), реализующие товары по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю.

По строительно-монтажным работам, выполненным с 01.01.2001 г. организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент принятия на учет объекта, заверпенного строительством, и регистрируются в книге продаж.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Книга покупок ведется покупателем и предназначена для хронологической регистрации полученных им счетов-фактур по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров, полученных имущественных прав.

Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями и предпринимателями, осуществляющими деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.

При частичной оплате принятых на учет товаров, имущественных прав регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам, полученным имущественным правам и пометкой у каждой суммы «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. При приобретении основных средств и нематериальных активов регистрация счета-фактуры производится в полном объеме после принятия их на учет.

При ввозе товаров в РФ в книге регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период командировки работников и услуг по перевозке работников к месту командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные бланки строгой отчетности (копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о командировке.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

при безвозмездной передаче товаров, имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы;

участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

Счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам, полученным имущественным правам для выполнения с 01.01.2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету.

Счета-фактуры, составленные плательщиками, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету.

Счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при выполнении с 01.01.2001 г. строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету.

Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, передач имущественных прав, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров, передаче имущественных прав в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Книга хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Для окончательного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от покупателей и заказчиков, необходимо вычесть НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Поэтому НДС на приобретаемые у поставщиков сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей (включая товары, ввозимые на территорию РФ), на издержки производства и обращения не относится. Исключение составляют случаи использования их для производства товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от НДС, по которым не производится возмещения (зачета) налога, уплаченного поставщикам.

В общем случае справедлива следующая формула:

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет

Суммы НДС, полученные от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги)

Суммы НДС по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения

 

Суммы НДС, уплаченные плательщиком продавцам либо уплаченные им при ввозе товаров в Россию, не включаются в затраты по производству и реализации, за исключением некоторых нижеприведенных случаев.

Суммы уплаченного НДС включаются в себестоимость в случаях приобретения (ввоза) товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов:

используемых для операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению (освобожденных от обложения);

используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей плательщика по исчислению и уплате НДС;

для производства и (или) реализации (передачи) товаров, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров, за исключением приобретения (ввоза) товаров, в том числе основных средств и НМА, для передачи правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации.

Суммы НДС, принятые к вычету плательщиком по товарам (в том числе по основным средствам и НМА, имущественным правам) подлежат восстановлению плательщиком в случаях:

передачи имущества, НМА и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, НМА и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, НМА и имущественных прав;

дальнейшего использования таких товаров, в том числе основных средств и НМА, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной подп. 1 этого пункта, а также при передаче основных средств, НМА или иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров, в том числе основных средств и НМА, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары, в том числе основные средства и НМА, и имущественные права были переданы или начинают использоваться плательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

При переходе плательщика на специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) суммы НДС, принятые к вычету плательщиком по товарам, в том числе основным средствам и НМА, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Если покупатель использует приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, часть которых подлежит обложению, а часть освобождена от него, суммы уплаченного НДС:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав — по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат обложению (освобождаются от обложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению (освобожденных от обложения) операций.

Эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат обложению (освобождены от обложения), в общей стоимости товаров, имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Аналогично ведется раздельный учет сумм НДС плательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом плательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению (освобожденных от обложения) операций. При отсутствии у плательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Плательщик имеет право не применять эти положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению, не превышает 5\% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким плательщикам продавцами используемых в производстве товаров, имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

Не все суммы НДС, подлежащие зачету, т. е. уплаченные поставщикам или подрядчикам, возвращаются из бюджета налогоплательщику. В общем случае уплаченный плательщиком НДС покрывается за счет следующих четырех источников:

путем зачета по материальным ресурсам, затраты по которым не относятся на себестоимость продукции, по всем операциям, не подпадающим под налоговые льготы, а также по некоторым освобожденным от НДС товарам (работам, услугам), имущественным правам;

за счет себестоимости продукции по материальным ресурсам, затраты по которым относятся на себестоимость продукции;

из чистой прибыли предприятия в случае ненадлежащего оформления расчетных и первичных денежных документов (без выделения сумм НДС отдельной строкой), а также во всех остальных случаях;

за счет целевого бюджетного финансирования при осуществлении целевых программ и мероприятий. В этом случае бюджетные средства зачисляются на соответствующие счета предприятия. Приобретаемые за счет этого источника товары оплачиваются с НДС; суммы НДС не возмещаются из бюджета и не относятся на себестоимость, а источником покрытия является целевое бюджетное финансирование.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.

НК РФ регламентирует порядок их применения. В символах, введенных на стр. 305 настоящего учебника, налоговый вычет — это НДСуплач. Понятно, что каждый плательщик заинтересован применить вычет, поскольку в противном случае он будет вынужден уплачивать в бюджет всю сумму НДС, полученную от покупателей (НДСбюдж = НДСполуч). Однако для получения права на вычет плательщик должен выполнить ряд условий. В нижеследующей таблице отмечены особенности использования вычетов в различных ситуациях. Но сначала остановимся на общих требованиях.

Вычеты производятся на основании:

счетов-фактур, выставленных продавцами при покупке плательщиком товаров, имущественных прав;

документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров в РФ;

документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного агентами;

иных документов.

Вычетам подлежат, если не установлено иное, только суммы НДС, предъявленные плательщику при приобретении товаров, имущественных прав на территории РФ, получении имущественных прав либо уплаченные ими при их ввозе, после их оприходования с учетом указанных в таблице особенностей и при наличии первичных документов.

При использовании плательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары, полученные имущественные права, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные плательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты. При использовании плательщиком-векселедате-

 

лем в расчетах за приобретенные товары, полученные имущественные права собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, уплаченные векселедателем при их приобретении, исчисляются исходя из сумм, уплаченных им по собственному векселю.

Вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по ставке 0\%, производятся только при представлении в налоговые органы предусмотренных документов. Вычеты сумм НДС при этом производятся на основании отдельной декларации. Одновременно производятся и вычеты.

Особенности использования вычетов в различных хозяйственных ситуациях приведены в табл. 9.3.

 

Таблица 9.3

Вычетам подлежат суммы НДС:

Порядок применения налоговых вычетов

1

2

предъявленные плательщику при приобретении товаров, имущественных прав на территории РФ либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров в РФ в режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

•           товаров, а также имущественных прав, покупаемых для осуществления облагаемых операций;

•           товаров, имущественных прав, покупаемых для перепродажи

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами плательщику при покупке либо уплаченных при ввозе ОС, в том числе оборудования к установке, и НМА, производятся в полном объеме после принятия их на учет

уплаченные покупателями — налоговыми агентами

Право на эти вычеты имеют агенты, состоящие на налоговом учете и исполняющие обязанности плательщика. Агенты, осуществляющие операции реализации в РФ конфискованного, бесхозяйного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, не имеют права на включение в вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям. Агентами признаются органы, организации или предприниматели, уполномоченные осуществлять указанную реализацию.

Эти положения применяются при условии, что агент при приобретении товаров, имущественных прав удержал и уплатил НДС из доходов плательщика

348

Продолжение табл. 9.3

1

2

исчисленные плательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль

 

предъявленные плательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (ОС), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные плательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, принятые к вычету, подлежат восстановлению, если указанные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного плательщика прошло не менее 15 лет

 

В случае, указанном в предыдущем пункте, плательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абзаце втором п. 2 ст. 259, в декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170, в общей стоимости товаров, имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов

 

уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль

Если расходы принимаются по нормативам, суммы НДС по расходам подлежат вычету в размере, соответствующем нормам

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму полученного в отчетном периоде НДС, то разница подлежит возмещению (зачету, возврату) плательщику.

Указанные суммы направляются в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей плательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через границу РФ, а также в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, на уплату пени, погашение недоимки, сумм санкций, присужденных плательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через границу РФ, также в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган после получения указанного заявления принимает решение о возврате из соответствующего бюджета и направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по нулевой ставке (ст. 165 НК РФ). Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления этих документов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов и принимает соответствующее решение.

Если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить плательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения.

Если налоговым органом в установленный срок не вынесено решение об отказе и (или) указанное заключение не представлено плательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить об этом плательщика.

В случае наличия у плательщика недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно.

Если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по НДС, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у плательщика недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по НДС и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату плательщику по его заявлению.

Возврат осуществляется органами федерального казначейства. Если такое решение не получено органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При наличии сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБР.

До сих пор мы рассматривали порядок расчета НДС уплаченного, т.е. подлежащего зачету. Что же касается НДС полученного, то важнейшей проблемой при этом является определение момента возникновения налогооблагаемого оборота. Налогоплательщик в настоящее время, как уже отмечалось ранее, самостоятельно выбирает метод определения выручки от реализации продукции — в момент оплаты товара или в момент отгрузки продукции.

Поскольку в настоящее время введен метод счетов-фактур, то принимается, что облагаемый оборот возникает с момента оформления специального налогового учетного документа — счета-фактуры. Новый метод счетов-фактур — это порядок определения налогооблагаемого оборота по НДС, который непосредственно связан с учетом счетов-фактур, составленных в установленном порядке, о чем речь шла несколько раньше.

Таким образом, считается, что с введением нового метода облагаемый оборот по НДС возникает не в момент отгрузки, не в момент оплаты, не с переходом права собственности на товар, но при составлении счета-фактуры.

При реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) за иностранную валюту НДС взимается также в иностранной валюте по установленной ставке.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. НДС исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДС, исчисленных в соответствии с только что изложенным порядком.

Общая сумма НДС не исчисляется иностранными плательщиками, не состоящими на налоговом учете. НДС исчисляется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьпа-ющих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

НДС по операциям реализации, облагаемым по нулевой ставке, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

При отсутствии у плательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы вправе исчислять НДС расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьпенная на сумму налоговых вычетов общая сумма НДС и увеличенная на сумму восстановленного НДС.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям, облагаемым по нулевой ставке, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма НДС, уменьпенная на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превыпает общую сумму полученного НДС, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом обложения, подлежит возмещению плательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Превыпение сумм налоговых вычетов, удержанных из доходов плательщиков — иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете, над суммами НДС, исчисляемыми по нулевой ставке, подлежит возмещению плательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) плательщиками — иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется и уплачивается налоговыми агентами.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) плательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю.

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров в Россию сумма НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту налогового учета плательщика.

Налоговые агенты уплачивают НДС по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация, по месту своего нахождения.

Плательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 |