Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Качур О.В.

Глава 10 акцизы

 

§ 1. Акциз как косвенный налог

Акцизы — это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью недопущения получения сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, не обусловленной эффективностью деятельности производителя, и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех организаций и индивидуальных предпринимателей.

Предположим, реализуются подакцизные товары по свободным отпускным ценам. Расчету суммы акциза предшествует определение отпускных цен. Если, например, оптовая цена изделия, включающая фактическую себестоимость (5120 руб.) и прибыль (1280 руб.), составляет 6400 руб., а ставка акциза по отношению к отпускной (но не к оптовой) цене — 20\%, это означает, что оптовая цена составляет 80\% (100\% — 20\%) отпускной цены. Сле-

 

Подпись: 9000 руб. х 6,5\%

на

585 руб. Затем можно определить сумму

100\%

НДС в торговой наценке (для розничной торговли исходя из рас

96,5 руб. Отпуск-

585 руб. х 15,25\%

четной ставки 15,25\%):

100\%

ная цена равна розничной цене за вычетом торговой наценки с учетом НДС: 9000 руб. - 585 руб. = 8415 руб. Пусть ставка акциза установлена на уровне 40\%. Поэтому сумма акциза составит 3366 руб. (8415 руб. х 0,4).

Можно показать, что если бы из цены реализации не был вычтен акциз, то рентабельность была бы у производителя завышена. Действительно, в первом примере:

• при наличии акциза рентабельность составляет

25\%;

1280 руб.х 100\%\%

5120 руб.

при отсутствии акциза рентабельность составила бы

Подпись: 2880 руб. х 100\%\%

56,25\%,  где 2880 руб. — это не при-

5120 руб.

быль, а общий доход предприятия, равный: 8000 руб. (отпускная цена) - 5120 руб. (себестоимость) или 1600 руб. (акциз) + + 1280 руб. (прибыль).

Как видно, при отсутствии акциза уровень рентабельности существенно возрос. Такая рентабельность отражает не возросшую эффективность производства, а специфические условия реализации товара. После изъятия акцизов предприятие, выпускающее данный подакцизный товар, оказалось в примерно равных экономических условиях со всеми остальными предприятиями. Государство изымает сверхприбыль лишь в той мере, в которой обеспечивается возможность финансирования расширенного производства на предприятии, выпускающем подакцизную продукцию.

Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.

В предыдущей главе был рассмотрен НДС — также косвенный налог. Следует отметить специфические черты, присущие акцизам и отличающие их от НДС:

акцизами облагается реализация только товаров, перечень которых ограничен лишь несколькими наименованиями. Иными словами, акцизами не облагаются работы и услуги, являющиеся объектом обложения НДС;

если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию России, поскольку плательщиками акцизов в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для их дальнейшей перепродажи.

Посредством акцизов в бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то организации — изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими организациями условия.

Так, розничные цены на винно-водочные изделия установлены на таком уровне, что если бы не было акциза, то рентабельность предприятий-изготовителей измерялась бы сотнями процентов. Это относится также к табачным и другим подакцизным товарам.

Акциз в узком значении — это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень товаров массового спроса (соль, сахар, спички) и предметов роскоши. Размер акциза по многим видам товаров достигает У2, а иногда — 2/3 их цены.

В последние десятилетия список товаров, на которые распространяется выборочный акциз, существенно расширился. В него стали включаться автомобили, холодильники, парфюмерные изделия, энергоносители (бензин, керосин, газ). Акцизами облагаются и услуги массового спроса: телефон, показ кинофильмов, страхование, транспортные перевозки и т. п. Например, в Германии в настоящее время насчитывается 20 выборочных акцизов, в Японии — более 600.

Акциз в широком значении — это универсальный косвенный налог, который имеет общие характеристики с НДС.

Акцизы в современной России были введены Законом РФ от 06.12.91 г. «Об акцизах». В настоящее время основополагающим документом, регулирующим порядок акцизного обложения, является часть вторая НК РФ.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 |