Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Качур О.В.

§ 2. акцизы на подакцизные товары

Плательщиками акциза признаются следующие лица, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Если операции, облагаемые акцизами, совершают организации или индивидуальные предприниматели, объединившиеся договором о совместной деятельности, то они несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. При этом исчисляет и уплачивает всю сумму акциза лицо, ведущее дела простого товарищества. Если ведение дел осуществляется совместно всеми участниками товарищества, участники договора самостоятельно определяют участника, исчисляющего и уплачивающего всю сумму акциза. Он имеет все права и исполняет обязанности плательщика. В связи с этим он обязан не позднее дня осуществления первой облагаемой акцизами операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей плательщика в рамках договора простого товарищества. Считается, что все товарищи исполнили обязанность по уплате акциза, если уполномоченный ими участник полностью и своевременно исполнил обязанности по уплате акциза.

Как будет показано ниже, важнейшими операциями, облагаемыми акцизами, являются операции с нефтепродуктами. При этом возникновение объекта обложения ставится в зависимость от наличия у организаций и предпринимателей, занимающихся производством и реализацией нефтепродуктов, свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Плательщиками акцизов на нефтепродукты являются только лица, имеющие свидетельства (за исключением не имеющих свидетельства производителей нефтепродуктов из давальческого сырья*, являющихся плательщиками при передаче этих нефтепродуктов собственнику сырья, не имеющему свидетельства).

* Под давальческим сырьем имеют в виду сырье, материалы, продукцию, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая розлив. ** Получением нефтепродуктов признается: приобретение их в собственность;

оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки. *** Оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

Каждый имеющий свидетельство продавец нефтепродуктов, начисливший при их получении акциз, при условии подтверждения факта уплаты акциза покупателем, имеющим свидетельство, имеет право на налоговый вычет уплаченной суммы акциза. Так, при получении** (оприходовании***) нефтепродуктов лицо, имеющее свидетельство, начисляет акциз на весь полученный объем этих товаров. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов другим лицам, имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму, приходящуюся на фактически реализованные нефтепродукты.

Свидетельства выдаются организациям и предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

производство нефтепродуктов — свидетельство на производство;

их оптовая реализация — свидетельство на оптовую реализацию;

их оптово-розничная реализация — свидетельство на оптово-розничную реализацию;

их розничная реализация — свидетельство на розничную реализацию;

производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, — свидетельство на переработку прямогонного бензина.*

При оптовой или оптово-розничной реализации нефтепродуктов:

произведенных из собственного сырья (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов, —

выдается свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на оптово-розничную реализацию. В этом случае свидетельство на производство не выдается.

В свидетельстве, в частности, указываются:

* Под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе пря-могонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства этой продукции.

вид деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов;

реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение мощностей;

реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на мощности по хранению нефтепродуктов, и местонахождение мощностей;

местонахождение и количество стационарных топливо-раздаточных колонок, реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на колонки;

реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с организацией, осуществляющей эту переработку;

срок действия свидетельства (до одного года);

реквизиты договора на оказание услуг по переработке пря-могонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии такого договора);

8)         условия осуществления указанных видов деятельности.

Свидетельства выдаются при соблюдении следующих требо-

ваний (табл. 10.1).

Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этилового спирта.

Законодательно определен круг операций, при осуществлении которых возникает объект обложения акцизами:

реализация на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ, в том числе реализация предметов залога и передача ПАТ по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов). Передача прав собственности на ПАТ одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются их реализацией;

оприходование на территории РФ организацией или предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из даваль-ческого сырья и материалов;

получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или предпринимателем, имеющими свидетельство;

передача на территории РФ организацией или предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческо-го сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то органов конфискованных или бесхозяйных ПАТ, ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) ПАТ, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных ПАТ в собственность в счет оплаты услуг по производству ПАТ из давальческого сырья (материалов);

передача в структуре организации произведенных ПАТ (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неПАТ, за исключением денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции;

передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ (за исключением нефтепродуктов) в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

 

передача на территории РФ организацией произведенных ею ПАТ (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации, а также передача ПАТ (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением операций, предусмотренных п. 4);

передача произведенных ПАТ на переработку на даваль-ческой основе (за исключением нефтепродуктов);

ввоз ПАТ на таможенную территорию РФ;

первичная реализация ПАТ (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Белоруссии и ввезенных в РФ с территории Белоруссии;

получение (оприходование) денатурированного этилового спирта* организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Получением такого спирта признается его приобретение в собственность.

* Денатурированный этиловый спирт — это спирт, содержащий денатурирующие добавки, исключающие возможность использования указанного спирта для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленный в соответствии с нормативными и техническими документами, прошедший государственную регистрацию и внесенный в Госреестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Госреестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ. Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения), только если его денатурация производится на основе этилового спирта в рамках единого технологического процесса на мощностях одной организации (без передачи в ходе этого процесса от одного структурного подразделения организации другому ее подразделению).

НК РФ одновременно с перечнем объектов обложения содержит и перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения):

передача ПАТ одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным плательщиком, для производства других ПАТ другому такому же подразделению этой организации;

реализация ПАТ (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции по оприходованию организацией или предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по получению нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из да-вальческого сырья и материалов; по получению нефтепродуктов организацией или предпринимателем, имеющими свидетельство; по передаче организацией или предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческо-го сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Эти нефтепродукты также в дальнейшем помещаются под режим экспорта. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

первичная реализация (передача) конфискованных или бесхозяйных ПАТ, ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожению.

Перечисленные операции освобождаются от обложения только при ведении отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких ПАТ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз в РФ ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

Предметом налогообложения акцизами являются подакцизные товары (ПАТ). В настоящее время в РФ к подакцизным товарам относятся:

1) этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением коньячного спирта;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9\%.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптеками по рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве в РФ, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и содержащей алкоголь продукции в РФ;

товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5\%, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

легковые автомобили и мотоциклы;

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин — бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом обложения) или получении ПАТ определяется отдельно по каждому виду товара.

Налоговая база определяется по-разному в зависимости:

от формы ставок при реализации (передаче) произведенных плательщиком ПАТ;

особенностей продаваемых товаров;

вида облагаемых операций с нефтепродуктами.

Так, в зависимости от формы ставок при реализации (передаче) произведенных плательщиком ПАТ налоговая база определяется следующим образом (табл. 10.2).

Аналогично определяется налоговая база в зависимости от особенностей продаваемых товаров:

при продаже конфискованных или бесхозяйных ПАТ;

при продаже ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

3) при первичной реализации ПАТ, происходящих и ввезенных с территории Белоруссии.

Наконец, в зависимости от вида облагаемых операций с нефтепродуктами налоговая база определяется следующим образом (табл. 10.3).

В налоговую базу не включаются средства, полученные налогоплательщиком, которые не связаны с реализацией ПАТ. Вместе с тем база увеличивается на суммы:

полученные за реализованные ПАТ в виде:

а)         финансовой помощи;

б)         авансовых или иных платежей за предстоящие постав-

ки ПАТ:

на пополнение фондов специального назначения;

в счет увеличения доходов;

в)         процента (дисконта) по векселям;

г)         процента по товарному кредиту;

иначе связанные с оплатой реализованных ПАТ.

Это последнее положение применяется к операциям по реализации ПАТ, в отношении которых установлены адвалорные ставки.

База по операциям получения (оприходования) денатурированного этилового спирта определяется как его объем.

Если по ПАТ установлены различные ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Если же плательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) или получения ПАТ. При этом суммы, на которые увеличивается база и которые были перечислены нами только что, включаются в эту единую налоговую базу (за исключением базы по операциям с подакцизными нефтепродуктами).

Налоговым периодом при обложении акцизами признается календарный месяц.

Ставки акцизов утверждены НК РФ и являются едиными на территории РФ ( табл. 10.4).

1

2

Сигареты с фильтром

78 руб. за 1000 шт. + 8\%, но не менее 20\% от отпускной цены

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно

0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включи-

16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)

тельно

 

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с), мотоциклы с мощностью двигателя св. 112,5 кВт (150 л. с.)

167 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)

Бензин автомобильный с октановым числом до «80»

2657 руб. за 1 т

включительно

 

Бензин автомобильный с иным октановым числом

3629 руб. за 1 т

Дизельное топливо

1080 руб. за 1 т

Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

2951 руб.за 1 т

Прямогонный бензин

2657 руб. за 1 т

 

Поскольку, как видно из таблицы, ставки акцизов в основном специфические, то они достаточно часто пересматриваются (индексируются) в зависимости от темпов инфляции.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по ПАТ (в том числе при ввозе в РФ), в отношении которых установлены:

специфические ставки, — исчисляется как произведение ставки и налоговой базы;

адвалорные ставки, — как соответствующая ставке процентная доля базы;

комбинированные ставки, — как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) ПАТ в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров (табл. 10.5).

Общая сумма акциза при операциях с ПАТ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида ПАТ, облагаемых по разным ставкам. Общая сумма акциза при операциях с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим ПАТ.

Сумма акциза по ПАТ исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации ПАТ, дата реализации (передачи) которых относится к этому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе в РФ нескольких видов ПАТ (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если плательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых плательщиком ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым операциям.

В целях исчисления акцизов установлен следующий порядок определения даты реализации (передачи) или получения ПАТ (табл. 10.6).

Налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю ПАТ (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза. Сумма акциза не предъявляется в четырех случаях:

при оприходовании организацией или предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

при получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из даваль-ческого сырья и материалов;

при получении нефтепродуктов организацией или предпринимателем, имеющими свидетельство;

при реализации денатурированного этилового спирта плательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

В расчетных документах (реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации ПАТ за пределы РФ и реализации нефтепродуктов.

Если же реализуются освобожденные от обложения ПАТ, то перечисленные документы выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на них делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации (передаче) ПАТ (за исключением нефтепродуктов) в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену товара, но на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок:

при реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная плательщиком по четырем только что приведенным случаям, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется;

если плательщик переработал давальческое сырье и материалы в нефтепродукты и передает их собственнику сырья и материалов или по поручению собственника другому лицу (тот и другой не имеют свидетельства), то сумма акциза, исчисленная переработчиком, предъявляется к оплате собственнику сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При ввозе ПАТ в РФ соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

При вывозе ПАТ из РФ в режиме экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации плательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

контракт плательщика с контрагентом на поставку ПАТ. Если поставка ПАТ осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, плательщик представляет перечисленные договоры и контракт лица, осуществляющего поставку ПАТ на экспорт по поручению плательщика, с контрагентом.

Если экспорт ПАТ, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник сырья и материалов, плательщик представляет в налоговые органы договор между собственником ПАТ, произведенного из давальческого сырья, и плательщиком о производстве ПАТ и контракт между собственником давальческого сырья и контрагентом. Указанный порядок распространяется также на экспорт нефтепродуктов, произведенных на давальческой основе.

Если экспорт ПАТ, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик — производитель этих товаров представляет в налоговые органы наряду с договором между собственником ПАТ, произведенного из давальческого сырья, и плательщиком о производстве ПАТ договор комиссии, договор поручения либо агентский договор между собственником этих ПАТ и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт лица, осуществляющего поставку ПАТ на экспорт, с контрагентом.

Указанный порядок также распространяется на экспорт нефтепродуктов, произведенных на давальческой основе;

платежные документы и выписка банка, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации ПАТ иностранному лицу на счет плательщика в российском банке.

Если поставка на экспорт ПАТ осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, плательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации ПАТ иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

Если экспорт ПАТ, произведенных из давальческого сырья и материалов, осуществляет собственник ПАТ, плательщик — производитель этих ПАТ представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализации ПАТ иностранному лицу на счет собственника ПАТ в российском банке.

При поступлении выручки от реализации ПАТ иностранному лицу на счет плательщика или собственника этих ПАТ от третьего лица в налоговые органы наряду с платежными документами и выпиской банка представляются договоры поручения по оплате за экспортированные ПАТ, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.

Если незачисление валютной выручки от реализации ПАТ на территорию РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, плательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки;

грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара, и российского пограничного таможенного органа.

При вывозе нефтепродуктов по трубопроводу представляется полная ГТД с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление.

При вывозе нефтепродуктов через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется ГТД с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление;

копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз на экспорт товаров из РФ, за исключением вывоза нефтепродуктов.

При вывозе нефтепродуктов через морские порты для подтверждения вывоза плательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов:

поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничного таможенного органа;

коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за границей.

Копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов из РФ, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов трубопроводным транспортом.

При вывозе нефтепродуктов в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза плательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов, с отметками пограничного таможенного органа.

При вывозе товаров через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Если впоследствии плательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие освобождение от обложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению плательщику.

При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза ПАТ, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя), по указанным ПАТ акциз уплачивается в порядке, установленном в отношении операций с ПАТ на территории РФ.

При реализации денатурированного этилового спирта сумма акциза, исчисленная плательщиком, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется (в них ставится штамп «Без акциза»).

Аналогично тому, как это делалось при обложении НДС, плательщик акцизов имеет право уменьшить сумму акциза по ПАТ, предъявленную покупателю, на налоговые вычеты. В НК РФ предусмотрен определенный порядок применения перечисленных налоговых вычетов.

К общим условиям применения вычетов относится следующее. Это относится к случаям вычетов сумм акциза, предъявленных продавцами и уплаченных плательщиком при приобретении ПАТ (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченных плательщиком при ввозе ПАТ (за исключением нефтепродуктов) в РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства ПАТ (за исключением нефтепродуктов). Это также относится к случаям безвозвратной утери указанных ПАТ (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, перемещения и последующей обработки. Вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченными федеральными органами.

Вычеты, поименованные в предыдущем абзаце, а также в пп. 1—3 табл. 9.12, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении плательщиком ПАТ, либо предъявленных плательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз ПАТ в РФ и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза.

Если ПАТ, использованные в качестве сырья для производства других товаров, оплачены третьими лицами, вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Вычеты 1—3 производятся в части стоимости соответствующих ПАТ, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) ПАТ, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Если в отчетном периоде стоимость ПАТ отнесена на расходы по производству других реализованных (переданных) ПАТ без уплаты акциза по этим товарам продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

Вычеты сумм акциза в отношении ПАТ, экспортированных из РФ, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта их вывоза и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ.

В табл. 10.7 приведены особенности применения вычетов в некоторых типичных ситуациях.

Вычетам подлежат

Порядок применения вычетов

1

2

1) суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья в РФ, выпущенного в свободное обращение (за исключением нефтепродуктов)

Если в качестве давальческого сырья использовались ПАТ, по которым в РФ уже был уплачен акциз, вычеты производятся при представлении плательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз

2) суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (за исключением нефтепродуктов) при его производстве*

Вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья ПАТ, ранее произведенных плательщиком из давальческого сырья, производятся на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления плательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных ПАТ, акта выработки, акта возврата в производство ПАТ), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления ПАТ с учетом акциза

3) суммы акциза, уплаченные в РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериа-лов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции

Вычеты производятся при представлении плательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, этилового спирта, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле

А = Сспец х К х 0/100\%,

где А — сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина;

Сспец — специфическая ставка за 1 л стопроцентного (безводного) спирта; К — крепость вина; 0 — объем реализованного вина. Сумма акциза, превышающая исчисленную сумму, относится за счет чистой прибыли плательщиков

4) суммы акциза, уплаченные плательщиком, в случае возврата покупателем ПАТ (за исключением нефтепродуктов) или отказа от них

Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа

5) суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по ПАТ, подлежащим обязательной маркировке

Вычеты производятся при окончательном определении плательщиком суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе ПАТ в РФ

Окончание табл. 10.7

1

2

 

• реестров счетов-фактур с отметкой налогового

 

органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного спирта. Фор-

 

ма и порядок представления реестров определяются Минфином РФ. Отметка проставляется в случае соответствия сведений, указан-

 

ных в декларации плательщика-покупателя,

 

имеющего свидетельство, сведениям, содер-

 

жащимся в представленных плательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Отметка

 

проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления декларации в порядке, определяемом Минфином РФ;

 

• накладных на отпуск денатурированного

 

спирта;

 

• актов приема-передачи денатурированного

 

спирта

 

* Случаи 2 и 3 — при передаче ПАТ из давальческого сырья (за исключением

нефтепродуктов), в случае если давальческим сырьем являются ПАТ. ** Суммы акциза, начисленные плательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. Реализацией нефтепродуктов в розницу признается их отпуск посредством топливораздаточных колонок.

 

Сумма акциза, подлежащая уплате плательщиком в бюджет С^), определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты (4 ач) сумма акциза, предъявленная покупателю (4получ)-

 

.           . Счет     .       . Счет     .       .

Поставщик        ЛУплач     Лпотч Покупатель

4                      4                      плательщик 4          —И                   ' 4       

/

 

Бюджет

 

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при ввозе в РФ нескольких видов ПАТ (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным ставкам (адвалорным, специфическим, комбинированным), представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с порядком, изложенным в предыдущем абзаце.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет плательщиками, осуществляющими первичную реализацию ПАТ, происходящих и ввезенных с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в общеустановленном порядке (как если бы поставщик был российским резидентом).

Если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным ПАТ, плательщик в этом периоде акциз в бюджет не уплачивает.

Сумма превышения вычетов над суммой акциза, полученного от покупателей, подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем периоде платежей по акцизу. Причем эта сумма превышения подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

В НК РФ регламентируется порядок возврата из бюджета сумм акциза при возникновении отмеченного превышения. Полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) плательщику.

Однако прежде всего эти суммы направляются на погашение задолженности плательщика по налогам и сборам (не только «таможенным»), а также на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных плательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Этот зачет налоговые органы производят самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением ПАТ через границу РФ, — по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о зачете плательщику. Зачет налоговые органы могут совершать самостоятельно в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним.

По истечении этого срока незачтенная сумма подлежит возврату плательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принимает решение о возврате незачтенной суммы из соответствующего бюджета (бюджетов территориальных дорожных фондов) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в федеральное казначейство. Они осуществляют возврат в течение двух недель после получения решения.

При нарушении названных сроков на сумму, подлежащую возврату плательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки.

Вычеты в отношении следующих операций возмещаются путем зачета (возврата):

по экспорту ПАТ (за исключением нефтепродуктов) с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

оприходования организацией или предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья (в том числе подакцизных нефтепродуктов)*;

получения нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья;

получения нефтепродуктов организацией или предпринимателем, имеющими свидетельство;

передачи организацией или предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику (иному лицу по поручению собственника) этого сырья, не имеющему свидетельства.

Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, перечисленных на с. 364—369 настоящей книги. Этот период используется налоговым органом для проверки обоснованности налоговых вычетов.

В аналогичном порядке производится возмещение сумм акциза, если операции с нефтепродуктами (пп. 2—5) освобождены от обложения.

Порядок и сроки уплаты акциза. Акциз по ПАТ (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту их производства.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата акциза производится плательщиком по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли акциза, приходящейся на эти подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по плательщику.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения подразделений, осуществляется плательщиком самостоятельно.

* Рассматриваемый порядок распространяется на случаи, когда перечисленные в пп. 2-5 нефтепродукты в дальнейшем помещены под режим экспорта.

В случае если указанные операции осуществляются плательщиком через свои подразделения, расположенные на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться плательщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.

Плательщики представляют в налоговые органы декларацию за налоговый период не позднее:

25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, — по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего подразделения;

15-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, — плательщики, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли;

25-го числа второго месяца, следующего за истекшим периодом, — плательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию;

10-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, — плательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию.

Сроки уплаты акциза зависят от вида ПАТ (табл. 10.8).

Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе ПАТ в РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений НК РФ.

В связи с обложением акцизами установлен особый порядок налогового контроля в отношении операций с нефтепродуктами.

Для налогоплательщиков, осуществляющих операции с нефтепродуктами, налоговые органы вправе создавать постоянно действующие налоговые посты. Налоговый пост — это комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Налогоплательщик обязан по письменному требованию налогового органа предоставить помещение с ограниченным доступом, оборудованное программно-техническими средствами, позволяющими осуществлять сбор и систематизацию информации для целей налогообложения. Сотрудники налоговых органов имеют право доступа в административные, производственные, складские и иные помещения и на территории организаций, осуществляющих производство и реализацию нефтепродуктов и переработку прямогонного бензина.

Налоговые посты выполняют следующие функции:

обеспечение контроля за соответствием объемов сырья, поступившего для производства нефтепродуктов и продукции нефтехимии, фактическим объемам произведенных из него нефтепродуктов;

обеспечение контроля за соответствием объемов фактического производства и реализации нефтепродуктов данным учета плательщика и данным, отраженным им в налоговых декларациях;

проведение сверки объемов реализации нефтепродуктов на основании данных учета и отчетности плательщика с объемами фактически отгруженных партий нефтепродуктов;

проведение сверки соответствия фактических остатков нефтепродуктов, находящихся в складских помещениях и в резервуарах плательщика, данным учета плательщика;

проверка свидетельств, предъявленных покупателем (покупателями) нефтепродуктов, в том числе по запросу плательщика, у которого создан налоговый пост.

Порядок отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные плательщиком, относятся у него:

на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (на себестоимость), — предъявленные покупателю при реализации ПАТ (за исключением реализации на безвозмездной основе);

за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным ПАТ (например, за счет чистой прибыли), — по операциям передачи ПАТ, а также при их реализации на безвозмездной основе.

Проблема отнесения сумм акциза возникает также у покупателя, лица, ввозящего ПАТ в РФ, а также у собственника даваль-ческого сырья при получении им от переработчика готовых ПАТ из этого сырья:

суммы акциза, предъявленные плательщиком покупателю при реализации ПАТ, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных ПАТ;

суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе ПАТ в РФ, учитываются в их стоимости;

суммы акциза, предъявленные плательщиком собственнику давальческого сырья (за исключением нефтепродуктов), относятся этим собственником на стоимость ПАТ, произведенного из указанного сырья, за исключением случаев передачи ПАТ, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства ПАТ.

Однако если ставки акциза на ПАТ, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на ПАТ, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы, то указанные суммы акциза не учитываются в стоимости ПАТ и подлежат вычету или возврату.

В особом порядке сумма акциза учитывается при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами (табл. 10.9).

Важно отметить, что суммы акциза, отнесенные на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, подлежат корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль и вычету на момент представления следующих документов:

копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

реестров счетов-фактур с

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 |