Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Качур О.В.

§ 3. расходы, уменьшающие доходы

плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) плательщиком. Обоснованные расходы — это экономически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством РФ документами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются:

на расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в предусмотренных случаях — убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица — при присоединении).

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к этим группам, плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Понесенные плательщиком расходы, стоимость которых выражена в инвалюте и в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания таких расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:

на материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

В особом порядке определяются для целей обложения прибыли расходы банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаций потребительской кооперации и иностранных организаций.

Плательщик относит к материальным расходам следующие затраты:

на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве;

на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров;

на другие производственные и хозяйственные нужды (испытания, контроль, содержание, эксплуатация основных средств);

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у плательщика;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Товары и материалы, включаемые в материальные расходы, оцениваются по стоимости их приобретения (без включения сумм НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и пр.

Если плательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если он в состав материальных расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

В состав материальных расходов также включаются:

расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;

технологические потери при производстве и транспортировке;

расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках.

Сырье и материалы списываются на производство одним из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения):

методом оценки по стоимости единицы запасов;

методом оценки по средней стоимости;

методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются:

любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;

стимулирующие начисления и надбавки;

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

премии и единовременные поощрительные начисления;

расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные:

нормами законодательства РФ; трудовыми договорами (контрактами); коллективными договорами (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Любые начисления работникам в денежной и натуральной формах:

3. Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда:

начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы

и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимую по законодательству;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам по законодательству коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам плательщика в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

 

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у плательщика формами и системами оплаты труда

Стимулирующие начисления и надбавки:

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

начисления стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимую по законодательству

Продолжение табл. 2.2

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, по законодательству;

расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях):

в порядке, предусмотренном законодательством, — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов;

в порядке, предусмотренном работодателем, — для иных организаций;

доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время;

расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

компенсации за неиспользованный отпуск по трудовому законодательству;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией плательщика, сокращением численности или штата работников плательщика

5.1. Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством РФ:

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 т на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, предоставляемых работникам плательщика,

а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством;

4. Премии и единовременные поощрительные начисления:

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) по законодательству

Окончание табл. 2.2

суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников с лицензированными страховщиками (негосударственными пенсионными фондами)*

начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам плательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки;

расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба,

и лицам рядового и начальствующего состава ОВД, Государственной противопожарной службы;

доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством;

суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у плательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями

5.2. Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми контрактами, а также коллективными договорами:

•           суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами,

* В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения — НПО) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

долгосрочного страхования жизни, если договоры заключаются на срок не менее 5 лет и в течение этих лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент или аннуитетов (за исключением выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного), в пользу застрахованного;

НПО при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, или добровольного пенсионного страхования при достижении участником или застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению или трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры НПО должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном

за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеоусловиям;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты по договорам гражданско-правового характера, заключенным с предпринимателями;

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором

Суммы амортизации начисляются на амортизируемое имущество, под которым понимаются находящиеся у плательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации:

имущество;

результаты интеллектуальной деятельности;

иные объекты интеллектуальной собственности.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

счете, но в течение не менее 5 лет, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;

добровольного личного страхования (ДЛС) работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников;

ДЛС, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и НПО работников, учитывается в целях налогообложения в размере до 12\% от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора или сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования или договора НПО или их расторжения взносы работодателя по договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими обложению с момента изменения существенных условий, или сокращения их сроков, или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения в связи с обстоятельствами непреодолимой силы).

Взносы по договорам ДЛС, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников, включаются в состав расходов в размере до 3\% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам ДЛС, заключаемым исключительно на случай наступления смерти работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере до 10 тыс. руб. в год на одного работника.

При расчете предельных размеров взносов в расходы на оплату труда не включаются суммы взносов по страхованию.

Таким образом, определяющими признаками амортизируемого имущества являются: отношение к нему организации-плательщика (право собственности); характер использования (для извлечения дохода), способ перенесения его стоимости на стоимость произведенных товаров, работ и услуг (путем начисления амортизации); его натурально-вещественная форма. Однако в ряде случаев предусмотрены исключения, и имущество, не соответствующее этим признакам, включается в состав амортизируемого имущества, а соответствующее — не включается.

Так, исключением являются налогоплательщики — унитарные предприятия. Амортизируемое имущество, полученное ими от их собственника имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия этих соглашений.

В то же время не являются амортизируемым имуществом земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

имущество бюджетных организаций;

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Это не относится к имуществу, полученному плательщиком при приватизации;

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или аналогичного целевого финансирования);

продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения;

имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования;

приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Следующие основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

законсервированные на срок свыше трех месяцев. При расконсервации объекта амортизация начисляется в порядке, действовавшем до консервации;

•           реконструируемые и модернизируемые свыше года. Для начисления сумм амортизации определяющим обстоятельством является установление первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Оценка этой стоимости осуществляется по-разному для разных видов имущества:

для ранее приобретенных основных средств первоначальная стоимость — это сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов*;

для объектов основных средств собственного производства — фактические расходы на производство объектов, увеличенные на сумму акцизов для основных средств — подакцизных товаров;

* Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средства труда для производства и реализации или для управления организацией.

для имущества, являющегося предметом лизинга, — сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов;

для ранее приобретенных нематериальных активов — сумма расходов на приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов*;

для нематериальных активов, созданных самой организацией, — сумма фактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

* Нематериальные активы — это приобретенные или созданные плательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше года). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить плательщику доход, а также наличие документов, подтверждающих существование нематериального актива или исключительного права у плательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака. К нематериальным активам, в частности, относятся:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

не давшие положительного результата НИОКР;

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полезного использования амортизируемого имущества. Этот критерий положен в основу отнесения конкретного имущества в ту или иную амортизационную группу. При этом сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности плательщика. Этот срок определяется плательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Плательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, плательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Капитальные вложения в арендованные основные средства амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, а также исходя из полезного срока использования, обусловленного соответствующими договорами. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности плательщика).

Предусмотрены следующие десять амортизационных групп: I группа — недолговечное имущество со сроком полезного использования 1—2 года; II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2—3 лет; III группа — 3—5 лет;

IV группа — 5—7 лет; V группа — 7—10 лет; VI группа — 10—15 лет; VII группа — 15—20 лет; VIII группа — 20—25 лет; IX группа — 25—30 лет; X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается плательщиком по техническим условиям или рекомендациям изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в соответствующую амортизационную группу с момента подачи документов на регистрацию.

Амортизация начисляется по одному из следующих методов:

линейным методом;

нелинейным методом.

Плательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10\% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) или расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества:

начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных вложений; у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию;

прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания его стоимости либо выбытия из состава амортизируемого имущества плательщика по любым основаниям.

При расчете суммы амортизации плательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения.

В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в VIII—X группы, применяется лишь линейный метод независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.

Выбранный плательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту:

 

Линейный метод

Нелинейный метод

А = С'     х К'', где

перв          ' "

А = С    х К , где

остат        ' "

А' — сумма начисленной амортизации по /'-му объекту амортизируемого имущества;

СПерВ — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

С     — остаточная стоимость

остат

объекта;

К' — норма амортизации

в процентах к первоначальной

или восстановительной

стоимости (К = n х 100\%, где П — срок полезного использования объекта в месяцах)

К' — норма амортизации

в процентах к остаточной 2

стоимости (К = — х 100\%,

где П — срок полезного использования объекта в месяцах)

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20\% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на число месяцев, оставшихся до истечения срока эксплуатации объекта.

При использовании основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности к основной норме амортизации плательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с договором лизинга, вправе применять специальный коэффициент до 2. Если основные средства являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме можно применять коэффициент до 3. Это не распространяется на основные средства, относящиеся к I—III группам, если амортизация начисляется нелинейным методом.

Плательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно, специальный коэффициент, но не выше 2.

Плательщики, имеющие статус резидента промышленно-про-изводственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5. Если легковые автомобили и микроавтобусы получены в лизинг, плательщики включают их в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации с коэффициентом 0,5.

Допускается по решению руководителя организации начисление амортизации по пониженным нормам, закрепленным в учетной политике. Их использование допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Если таким образом амортизируемое имущество затем реализуется, то перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против базовых норм не производится.

Организация, приобретающая основные средства, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации объектов предыдущими собственниками. Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, плательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Организация, получающая в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим их собственником срок полезного использования, уменьшенный на срок эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,

относятся следующие расходы:

суммы налогов и сборов, таможенных налогов и сборов, за исключением:

суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую

среду;

сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);

сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены плательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности плательщика по этим налогам;

расходы на сертификацию продукции;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);

суммы выплаченных подъемных в пределах установленных норм;

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел в соответствии с законодательством, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, предусмотренные законодательством, а также расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации;

расходы по набору работников;

расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

9) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если имущество, полученное в лизинг, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются:

у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу;

у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

командировочные расходы:

* К представительским расходам относятся:

расходы плательщика на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания руководящего органа плательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий:

расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц;

транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа и обратно;

на проезд к месту командировки и обратно; наем жилого помещения; суточные в пределах норм и др.;

расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, осуществляющих деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;

расходы на юридические и информационные услуги;

расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

расходы на аудиторские услуги;

расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее подразделениями;

представительские расходы*;

буфетное обслуживание во время переговоров; оплата услуг нештатных переводчиков.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Эти расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4\% от расходов организации на оплату труда.

* К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Эти расходы включаются в прочие расходы, если:

соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими аккредитацию (имеющими лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

подготовку (переподготовку) проходят штатные работники;

программа подготовки способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в этой организации.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются. ** К расходам организации на рекламу относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;

расходы на световую и иную наружную рекламу;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

расходы на подготовку и переподготовку штатных кадров*;

канцелярские расходы;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией;

расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности плательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках**;

взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей;

взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком — плательщиком таких взносов указанной деятельности;

расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации предметов залога и заклада за время их нахождения у залогодержателя;

расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Эти расходы признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности плательщика.

Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, плательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на обеспечение социальной защиты инвалидов, если от общего числа работников организации инвалиды составляют не менее 50\% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда — не менее 25\%;

расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, по осуществлению их деятельности. Эти расходы не могут быть связаны с производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых;

расходы плательщиков-организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;

расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

потери от брака;

расходы по содержанию помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;

расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, по договорам с работодателями в пользу работников;

взносы работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные взносы включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника. При этом совокупная сумма этих взносов работодателей и взносов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включается в состав расходов в размере до 3\% суммы расходов на оплату труда; 41) другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Внереализационными расходами организации признаются ее обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией:

расходы на содержание арендованного имущества (включая его амортизацию);

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;

расходы на организацию выпуска и обслуживание ценных бумаг;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в инвалюте, или при дооценке выраженных в инвалюте обязательств;

расходы в виде суммовой разницы, возникающей у плательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

расходы плательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов;

 

судебные расходы и арбитражные сборы;

затраты на аннулированные заказы, а также затраты, не давшие продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов плательщика в размере прямых затрат;

расходы по операциям с тарой;

расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

расходы в виде налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

расходы на оплату услуг банков;

в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются также убытки, полученные плательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий;

убытки по сделке уступки права требования.

Глава 25 НК РФ устанавливает перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Иными словами, эти расходы не уменьшают доходы, полученные организацией, при расчете налогооблагаемой прибыли, не включаются в себестоимость для целей налогообложения, не сокращают налоговую базу и саму сумму налога на прибыль. Они финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. К ним относятся расходы:

в виде сумм начисленных плательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым предоставлено такое право;

в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;

в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения, превышающих 10\%:

первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно);

расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств;

в виде взносов на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, признаваемых расходами на оплату труда;

в виде процентов, начисленных плательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами;

в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом или иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями договоров;

в виде сумм отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг, за исключением сумм отчислений в такие резервы, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

 

в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

в виде средств или иного имущества, переданных по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер;

в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты плательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

в виде сумм налогов, предъявленных плательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);

в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

в виде сумм материальной помощи работникам;

на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

в виде:

надбавок к пенсиям;

единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда;

доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;

компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми и коллективными договорами);

на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми и коллективными договорами;

на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультур-но-спортивных мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников;

в виде стоимости переданных плательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены плательщиком в состав расходов, при списании его кредиторской задолженности по этим налогам;

в виде сумм целевых отчислений, произведенных плательщиком на содержание некоммерческих организаций;

на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов;

на НИОКР, не давшие положительного результата;

в виде сумм выплаченных подъемных сверх установленных норм;

на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных сверх установленных норм;

в виде представительских расходов сверх установленных норм;

отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 |