Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Шувалова Е. Б

2.2.  налог на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой налог на стоимость производимых и реализованных товаров, работ, услуг. На- лог взимается на всех стадиях производства и реализации товаров (ра- бот, услуг). В итоге конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, ранее внесенные в бюджет в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили.

 

2.2.1.  Добавленная стоимость

 

Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализо- ванных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства и обращения:

 

ДС=Q-М         (4)

или

ДС=З+Н+АМ+ПР+П,           (5)

 

где ДС - добавленная стоимость;

М - материальные затраты;

З - заработная плата;

Н - отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды;

АМ - амортизация основных средств;

ПР - прочие затраты;

П - прибыль.

 

2.2.2. Плательщики налога

 

Плательщиками налога являются:

•организации;

•индивидуальные предприниматели;

•лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемеще-

нием товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога:

•организации, перешедшие на упрощенную систему налогообло-

жения, учета и отчетности, за исключением случаев, когда организа-

ции исполняют обязанность по удержанию налога у источника вы-

плат, т.е. выполняют обязанность налогового агента;

•организации и индивидуальные предприниматели, переведенные

на уплату единого налога на вмененный доход для определенных ви-

дов деятельности. По тем видам деятельности, которые не облагают- ся единым налогом на вмененный доход, организации и предприни- матели являются плательщиками НДС. Они же исполняют обязанно- сти налогового агента, в случае удержания налога у источника вы- платы.

 

С 2001 года в законодательстве о НДС появилось положение об освобождении от исполнения обязанности налогоплательщика в зависи- мости от величины выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть ос-

вобождены от исполнения обязанности по уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выруч- ки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с про- даж не превысила в совокупности один миллион рублей. Не могут полу- чить такое освобождение плательщики акцизов, а также лица, являю- щиеся плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через та- моженную границу Российской Федерации.

Для получения освобождения от исполнения обязанностей нало-

гоплательщика организации должны подать в налоговые органы заявле-

ние и следующие документы:

•налоговые  декларации  за  прошедшие  налоговые  периоды  (3

календарные месяца);

•документы, подтверждающие сумму выручки от реализации то-

варов (работ, услуг);

•выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждаю-

щие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

•книгу продаж;

•журнал полученных и выставленных счетов-фактур;

•справку налогового органа об отсутствии задолженности по на-

логам и сборам;

•документы, подтверждающие отсутствие деятельности по произ-

водству  и  реализации  подакцизной  продукции  и  возникновения

обязанности по исчислению и уплате акцизов.

Подобные документы должны представить в налоговые органы и индивидуальные предприниматели.

Заявление и документы налогоплательщики должны сдать в нало- говые органы до 20-го числа месяца, начиная с которого они хотят полу- чить освобождение от обязанностей налогоплательщика.

В течение 10 дней налоговые органы принимают решение о пра-

вомерности или неправомерности освобождения.

Освобождение дается на срок равный двенадцати последователь-

ным календарным месяцам.

По истечении этого срока организации и предприниматели долж-

ны представить в налоговые органы заявление и документы, подтвер-

ждающие, что в течение периода освобождения сумма выручки от реа- лизации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превыси- ла одного миллиона рублей.

 

 

Пример 7. В таблице 9 приведены данные о выручке предприятия.

 

Таблица 9

 

Данные о выручке от реализации товаров по организации

Год, месяц

Сумма выручки, тыс. руб.

за месяц

за         три      последователь-

ных месяца

2001г.

Январь

 

 

100

 

 

-

Февраль

107

-

Март

201

408

Апрель

195

503

Май

170

566

Июнь

110

475

Июль

240

520

Август

200

550

Сентябрь

214

654

Октябрь

305

719

Ноябрь

228

747

Декабрь

170

703

2002г.

Январь

 

 

160

 

 

558

Февраль

300

630

Март

240

700

 

 

Как видно из последней графы таблицы выручка от реализации товаров (работ, услуг) за первые три месяца 2001 года составила 408 тыс. руб. и не превысила один миллион рублей. Поэтому организация

имела право до 20 апреля подать заявление и необходимые документы в налоговые органы для получения освобождения от исполнения обязан- ностей налогоплательщика.

После получения освобождения в течение 12 календарных месяцев сумма выручки у  организации также не превысила одного миллиона

рублей за любые три последовательных месяца (см. графу 3 таблицы 9). В этом случае налоговые органы после получения заявления и докумен- тов, подтверждающих право на продление освобождения (перечень до- кументов аналогичен перечню для освобождения, но подаются они не за

3 календарных месяца, а за 12 месяцев), могут принять решение о про-

длении освобождения.

Если в течение периода освобождения от уплаты НДС, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила за какой-либо трехмесяч-

ный срок один миллион рублей, то организации и индивидуальные предприниматели начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место

такое превышение и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение и уплачивают налог в общеустановленном по- рядке.

 

 

Пример  8. В таблице приведены данные о выручке от реализации това-

ров по организации.

Таблица 10

Данные о выручке от реализации товаров по организации

Год, месяц

Сумма выручки, тыс. руб.

за месяц

за три последовательных меся-

ца

2001г.

Январь

 

 

100

 

 

-

Февраль

107

-

Март

201

408

Апрель

195

503

Май

170

566

Июнь

600

965

Июль

300

1070

Август

200

1100

Сентябрь

214

714

Октябрь

305

719

Ноябрь

228

747

Декабрь

170

703

2002г.

Январь

 

 

160

 

 

558

Февраль

300

630

март

240

700

Как видно из таблицы в июле месяце выручка за май-июль превы-

сила один миллион рублей и составила 1070 тысяч рублей. Поэтому в июле организация утратила право на освобождение. С июля она должна уплатить НДС в общепринятом порядке.

 

2.2.3. Объект обложения

 

К объектам налогообложения относится:

 

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Фе- дерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Со- гласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ст. 409 и

414) по соглашению сторон обязательства могут быть прекра- щены путем предоставления взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) или новаций (заме- ной первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами, пре- дусматривающим иной предмет или способ исполнения). Реали- заций товаров (работ, услуг) является и их передача на  безвоз- мездной основе;

• передача на территории Российской Федерации товаров (выпол-

нение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по

которым не принимаются к вычету (в том числе через амортиза- ционные отчисления) при исчислении налога на доходы органи- заций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного по-

требления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 

Важным моментом в  определении объекта налогообложения по

НДС является определение места реализации товаров (работ услуг).

Только реализация товаров (работ, услуг) на территории Россий-

ской Федерации является объектом обложения НДС.

 

Местом  реализации  товаров  признается  территория  Российской

Федерации, если:

•товар находится на территории России и не отгружается и не

транспортируется. Поэтому обороты по реализации простых или

двойных складских свидетельств, сопровождаемые продажей хра- нящихся товаров путем перехода права собственности от одного хозяйствующего субъекта к другому, являются объектом обложе-

ния НДС;

•        товар в момент начала отгрузки или транспортировки нахо-

дится на территории России.

 

Для

признания местом реализации работ (услуг) территории Рос-

сийской Федерации важно,

чтобы

недвижимое имущество находилось

на ее территории, это во-первых, а во-вторых, чтобы покупатель работ

(услуг) осуществлял свою деятельность на территории России.

 

2.2.4.  Операции, не подлежащие налогообложению

 

В НК РФ определены три вида операций, которые не подлежат на-

логообложению:

• реализация на территории Российской Федерации услуг по сда-

че в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражда-

нам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

 

• операции,   при осуществлении которых налогоплательщик не может отказаться от освобождения этих операций от обложения НДС. Эти операции перечислены в п.2 статьи 149 НК РФ. Например, к ним относится реализация:

а) реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному

Правительством Российской Федерации;

б) медицинских услуг;

в) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, прове-

дению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, сек-

циях (включая спортивные) и студиях;

г) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

д) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспо-

шлинной торговли;

е) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных  бумаг   и   инструментов   срочных   сделок   (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

 

• операции, при осуществлении которых налогоплательщик мо-

жет отказаться от их освобождения от НДС на срок не менее одного го-

да. Для этого налогоплательщик должен в налоговый орган сдать заяв-

ление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться или приостановить использование освобождения. К таким операциям, в частности, относятся:

а) реализация предметов религиозного назначения;

б) осуществление банками банковских операций;

в) реализация изделий народных художественных промыслов при-

знанного художественного достоинства, образцы которых заре-

гистрированы в порядке, установленном Правительством Рос-

сийской Федерации.

г) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денеж-

ной форме;

д) реализация научной и учебной книжной продукции, а также ре-

дакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации.

 

Если налогоплательщик осуществляет операции как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению, то он должен вести раздельный учет таких операций.

Операции, освобожденные от налогообложения, освобождаются от

НДС при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подлежащей лицензированию в России.

 

Все эти освобождения не применяются при осуществлении по- среднической деятельности на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если освобождения не оговорено специально в НК РФ.

 

2.2.5. Налоговая база

 

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) - это стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ  (см §1.4). В нало- говую базу не входит НДС и налог с продаж, но для подакцизных това- ров и подакцизного минерального сырья включается сумма акциза.

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном пре- дусмотренному статьей 40 НК РФ с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж в следующих случаях:

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

• при передаче         права  собственности           на        предмет          залога

залогодержателю      при      неисполнении           обеспеченного           залогом обязат•елпьрстивпа;ередаче товаров (результатов выполненных работ, оказан-

ных услуг) при оплате труда в натуральной форме.

 

Если налогоплательщик реализует имущество, которое учитывает- ся в  бухгалтерском учете по стоимости с учетом НДС, (уплаченного по- ставщику при приобретении), то налоговая база определяется как разни- ца между стоимостью реализуемого имущества с учетом НДС, акциза и без налога с продаж и стоимостью приобретения имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

К такому имуществу, например, относятся:

а) имущество (основные средства), приобретенные за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемые с учетом

НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соот-

ветствующего источника;

б) безвозмездно полученное имущество, учитываемое организаци- ей по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные пере- дающей стороной;

в)  приобретенное  имущество,  используемое  для  осуществления

операций, не подлежащих налогообложению;

г) основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога (это, прежде всего, основные средства, закон-

ченные капитальным строительством до 2001 года);

д) служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобрете-

ны до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогопла-

тельщика с учетом НДС.

 

Пример  9.    В 1999 году организация приобрела основное средство за

60 тыс. рублей (в том числе НДС - 10 тыс. рублей). С учетом проведен- ной переоценки восстановительная стоимость в марте 2001 года была равна 98 тыс. руб. Сумма начисленного износа - 12 тыс. руб. В марте

2001 года  организация продает основное средство за 120 тыс. рублей (в том числе НДС - 20 тыс. рублей). Организация производит товары, не облагаемые НДС.

Остаточная стоимость основного средства будет равна:

 

98 - 12 = 86     (тыс. рублей)

 

Налоговая база составит:

 

120 – 86 = 34 (тыс. рублей)

 

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогопла- тельщиками по НДС) налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализации (с НДС и без налога с продаж) и ценой приобретения. Перечень такой сельскохозяйственной продукции и продуктов ее пере- работки определяет Правительство Российской Федерации.

 

Пример  10. Организация приобрела у физического лица сельскохозяй- ственную продукцию за 14 тыс. рублей. Эта продукция была реализова- на за 20 тыс. рублей (с НДС и без налога с продаж). Налоговая база бу- дет равна:

 

20 - 14 = 6 (тыс. руб.)

Если организация производит товары из давальческого сырья (ма- териалов), то налоговая база - это стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья (материалов) с учетом акцизов и без НДС и налога с продаж.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных

работ,  рассчитанная исходя            из        всех     фактических  расходов налогоплательщика на их выполнение.

 

Если местом реализации товаров (работ, услуг) является террито- рия России, а налогоплательщик - иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах, то НДС должен перечислить в бюджет покупатель товаров (работ, услуг) - российская организация или индивидуальный предприниматель. Они будут являться налоговыми агентами, которые должны исчислить налоговую базу и сумму налога. Налоговая база в этом случае - сумма дохода иностранного лица от реализации товаров, работ, услуг с учетом НДС.

При реализации на территории России услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного

самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъек-

тов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

 

В налоговую базу включаются полученные налогоплательщиком суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в том числе:

а) авансовые платежи;

б) суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назна-

чения, в счет увеличения доходов;

в) суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и

векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования

ЦБ России, действовавшими в периодах, за которые производится рас- чет процента. Проценты по коммерческому кредиту включаются  в на- логовую базу в полном объеме;

г) суммы полученных штрафов и других санкций.

Если полученные денежные суммы связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, то они не включаются в налоговую базу.

2.2.6. Налоговый период и ставки налога

 

Налоговым периодом является календарный месяц. Если в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, не превышает один миллион рублей за каждый месяц, то налоговый период - квартал.

 

Налоговым кодексом РФ установлены следующие ставки НДС:

• ставка 0 процентов;

• ставка 10 процентов;

• ставка 20 процентов;

• расчетные налоговые ставки: 9,09 и 16,67 процента.

 

Ставка 0 процентов применяется при реализации:

• товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;

• работ, услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке

и перевозке, экспортируемых за пределы России товаров и товаров

импортируемых в Россию, выполняемые российскими перевозчи-

ками и др. подобные работы;

• работы  (услуги),  выполняемые  (оказываемые)  в  космиче-

ском пространстве;

• товары (работы, услуги) для официального пользования ино-

странными представительствами;

• другие товары, (работы, услуги), перечисленные в п. 1 ста-

тьи 164 НК РФ.

 

Ставки 10 и 20 процентов применяются в том случае, если налого-

вая база определяется без НДС.

 

Ставка 10 процентов установлена для операций по реализации продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых ус- тановлен НК РФ.

 

Налогообложение производится по этой ставке при реализации:

•        следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопче- ных полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбона- да, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженного, выработанного на плодово- ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов (а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронные изделия;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороже-

ной и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за ис- ключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыби- цы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрю- ги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосо- леных, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и ки- жуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосо- ся балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов от- дельной копченостей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

•товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, до-

школьной, младшей и старшей школьной    возрастных групп: верхних трикотажных         изделий,   бельевых   трикотажных   изделий,   чулочно-

носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек,

головных уборов;

швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошколь- ной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы),нательного белья, голов- ных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, до- школьной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных; игрушек; пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных; тетрадей для рисования; альбом для рисования; альбом для черчения; папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников.

 

 

 

20\%.

В  остальных  случаях  налогообложения производится по  ставке

 

 

Расчетные ставки 9,09 и 16,67 процентов соответствуют ставкам

10 и 20 процентов. Эти расчетные ставки применяются, если налоговая база включает сумму НДС:

а) при получении денежных сумм, связанных с оплатой реализо-

ванных товаров (работ, услуг);

б) при удержании налога налоговыми агентами;

в) при реализации имущества приобретенного на стороне и учиты-

ваемого в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной)

стоимости с НДС;

г) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц.

 

Ставка налога на добавленную стоимость представляет собой от- ношение суммы налога к стоимости продукции, включающей издержки производства и обращения, прибыль, а по подакцизной продукции - и сумму акциза:

d = Д × 100 =            Д

× 100 ,            (6)

Q         M+ Aм + З +H + Пр+П  + А

 

где d - ставка НДС в процентах;

Д - сумма НДС;

А - акциз.

 

Тогда сумма НДС, которая должна быть начислена в бюджет бу-

дет равна:

Д=Q×d:100.   (7)

 

Если к стоимости продукции (Q) прибавить сумму налога на до- бавленную стоимость (Д), то мы получаем выручку от реализации продукции (работ, услуг):

 

V=Q+Д,          (8)

 

где V - выручка от реализации продукции.

 

Если сумму налога отнести к выручке от реализации продукции,

то получим показатель, который называется расчетной ставкой налога:

 

d`=      Д

Q+ Д

 

×100 = Д ×100, V

(9)

где d` - расчетная ставка налога на добавленную стоимость.

 

Основной  ставке  налога  d=10\%  соответствует расчетная  ставка

d’=9,09\%, а ставке d=20\% - ставка d’=16,67\%.

 

На основе формулы (9) можно исчислить сумму НДС:

 

Д = V × d` : 100.       (10)

 

По этой формуле определяется сумма налога по полученным пе- ням, неустойкам и штрафам, безвозмездной финансовой помощи и др. аналогичным денежным поступлениям, если их получение связано с реализацией товаров (работ, услуг).

2.2.7. Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке

процентная доля налоговой базы.

 

Пример  11. Пусть за налоговый период организация реализовала товары на сумму 300 тыс. рублей. Товары облагаются НДС по ставке 20\%. Сумма налога будет равна:

 

300 Х 20 : 100 = 60 (тыс. руб.)

Если по отчетному периоду имеется у налогоплательщика не одна налоговая база, то сначала необходимо определить сумму налога по ка- ждой базе, а затем сложить эти суммы.

 

Пример  12. В налоговом периоде организация реализовала товары, об- лагаемые НДС по ставке 10\%, на сумму - 200 тыс. рублей, и оказала ус- луги по сдаче имущества в аренду (ставка 20\%) на сумму - 50 тыс. руб- лей. В этом же периоде был получен аванс под предстоящую поставку товаров (10\%) - на сумму 140 тыс. рублей и реализован легковой авто- мобиль, купленный в 1999 году (остаточная стоимость - 86 тыс. рублей, а продажная цена с НДС - 100 тыс. рублей). Тогда сумма налога соста- вит:

а) от реализации товаров:

200 Х 10 : 100 = 20 (тыс. руб.);

б) по оказанным услугам:

50 Х 20 : 100 = 10 (тыс. руб.);

в) по полученному авансу:

140 Х 9,09 : 100 = 12,726 (тыс. руб.);

г) от реализации легкового автомобиля:

(100 - 86) Х 16,67 : 100 = 2,334 (тыс. руб.).

Общая сумма налога составит:

20 + 10 + 12,726 + 2,334 = 45,06 (тыс. руб.)

Если у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или учет объекта налогообложения налоговые органы имеют право исчис- лить сумму налога, подлежащую уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

 

2.2.8. Определение даты реализации (передачи)

товаров (работ, услуг)

В учетной политике на текущий календарный год, которая утвер- ждается руководителем организации, определяется как, налогоплатель- щик будет платить налоги:

а) по отгрузке;

б) по оплате.

Если учетная политика предусматривает возникновение обязанно-

сти по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю рас-

четных документов, то дата реализации - это наиболее ранняя из сле-

дующих дат:

• день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

• день оплаты товаров (работ, услуг).

Если учетная политика, предусматривает возникновение обязан-

ности по уплате налога по мере оплаты, то дата реализации - это пре-

кращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров

(работ, услуг) перед налогоплательщиком. При этом, если продавец в счет оплаты за поставленные товары (работы, услуги) получает собст- венный вексель покупателя, то реализацией будет оплата покупателем этого векселя или передача продавцом векселя по индосаменту третьему лицу.

В НК РФ определено, что считать моментом реализации в случае неисполнения покупателем встречного обязательства. Днем оплаты бу-

дет наиболее ранняя из дат:

• день истечения срока исковой давности;

• день списания дебиторской задолженности.

 

2.2.9. Счет - фактура

 

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик допол- нительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) должен предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответст- вующую сумму НДС. Сумма НДС должна выделятся отдельной строкой в расчетных и первичных документах. Налогоплательщик при реализа- ции  товаров (работ, услуг) должен выставить счет-фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг). Счет- фактура является документом, необходимым для принятия  уплаченных сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан не только составить счет-фактуру, но и вести журнал учета полученных и выставленных сче- тов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счет-фактура должен содержать следующую информацию:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогопла-

тельщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров

(выполнение работ, оказание услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц из- мерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляе-

мых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, ока-

занных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, ус-

луг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества постав

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |