Имя материала: Налоги и налогообложение

Автор: Шувалова Е. Б

3.1.  единый  социальный налог (взнос)

 

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан Российской Федерации на государст- венное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Средства, полученные от взимания единого социального налога поступают в:

•        Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ);

•        фонды обязательного медицинского страхования (Федераль-

ный -ФФОМС и территориальные - ТФОМС);

•        Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС

РФ).

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевремен-

ностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого социального налога (взноса),

осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

В  отношении  налогоплательщиков единого  социального  налога

(ЕСН) налоговые органы:

- проводят все мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание   сумм   недоимки,   пеней   и   штрафов   по   платежам   в

государственные социальные внебюджетные фонды;

- проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого со-

циального налога (взноса);

- взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшиеся на

1 января 2001 года.

Так как с введением ЕСН фактически отменен ранее действующий порядок уплаты страховых взносов в государственные социальные вне-

бюджетные фонды, то Федеральный закон Российской Федерации от

5.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй «Налогового кодекса Российской Федерации» и внесении изменений в некоторые за- конодательные акты Российской Федерации о налогах» определил поря-

док погашения задолжности или возврата излишне уплаченных сумм по платежам в эти фонды:

•налогоплательщики, в  случае  излишне  уплаченных  страховых

взносов по состоянию на 1 января 2001 года, имеют право произвести

зачет этих сумм в счет уплаты единого социального налога или произве-

сти возврат в порядке, установленном НК РФ;

•недоимка (задолженность по уплате взносов в социальные фон-

ды) и соответствующие пени должны уплачиваться в порядке дейст-

вующем до введения в действие части второй НК РФ, при этом недоим- ка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости насе- ления Российской Федерации уплачиваются в федеральный бюджет;

•порядок и условия проведения реструктуризации задолжности по

взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начис-

ленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1

января 2001 года, определяются Правительством Российской Федера-

ции;

•отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, предоставленные госу-

дарственными социальными внебюджетными фондами до  введения в

действие части второй НК РФ, а также решения о реструктуризации за-

долженности по взносам и начисленным пеням, принятые до введения в действие части второй НК РФ, применяются в соответствии с условия- ми, на которых они были предоставлены;

•с 1 января 2001 года при нарушении налогоплательщиком усло-

вий, на основании которых была представлена отсрочка (рассрочка) по

уплате страховых взносов в фонды, (либо условий уплаты налогов) ор-

ганами государственных внебюджетных фондов на    основании пред-

ставления налоговых органов в течение 5 дней будет приниматься реше- ние об отмене предоставления отсрочки (рассрочки). При этом сумма задолженности будет взыскиваться налоговыми органами в порядке, ус- тановленном НК РФ.

Кроме единого социального налога организации исчисляют и уп- лачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчаст- ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взно-

сов на обязательное медицинское страхование неработающего населе-

ния.

Контроль за  поступлением средств  по  этим  видам  страхования осуществляется соответствующими фондами.

 

3.1.1.  Налогоплательщики

 

 

 

пы.

Плательщики единого социального налога объединены в две груп-

 

Первая группа – это работодатели, производящие выплаты наем-

ным работникам (организации; индивидуальные предприниматели, кре- стьянские (фермерские) хозяйства; родовые, семейные общины мало- численных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; физические лица).

Во вторую группу вошли: индивидуальные предприниматели, ро- довые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающие- ся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фер- мерских) хозяйств, адвокаты.

 

3.1.2. Объект обложения

 

Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные  доходы,  начисляемые  работодателями  в  пользу  работников  по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам граждан- ско-правового характера, предметом которых является выполнение ра- бот (оказание услуг), а также выплаты по авторским и лицензионным договорам. В объект обложения включены выплаты в натуральной фор- ме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Для второй группы плательщиков объектом обложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятель- ности за вычетом расходов, связанных с этой деятельностью.

Если индивидуальные предприниматели применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то объектом налогооб- ложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

 

Пример  17. Пусть стоимость патента составляет 4800 рублей. Тогда до- ход индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности будет равен (ставка нало- га на доходы физических лиц – 13 \%):

 

4800 X 100 : 13 = 36923 (руб.).

 

Если выплаты произведены за счет средств, остающихся в распо- ложении организации после уплаты налога на доходы организаций (на- лога на прибыль предприятий и организаций), или средств, оставшихся в

распоряжении индивидуального предпринимателя или физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц, то они не являются объектом налогообложения.

 

3.1.3. Налоговая база

 

При исчислении налоговой базы учитываются выплаты, начислен- ные работнику в денежной и натуральной форме, а также в виде матери- альной выгоды.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу отдельно по каж- дому работнику с начала налогового периода по истечении каждого ме- сяца нарастающим итогом.

Что касается налоговой базы для второй группы налогоплатель- щиков, то при ее исчислении из суммы доходов, полученных налогопла- тельщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной

форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятель-

ности, необходимо исключить профессиональные вычеты (см. § 5.1.5.)

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, по-

лученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитыва- ются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом требований статьи 40 НК РФ. В стоимость товаров (работ, услуг) включается НДС, налог с про- даж и сумма акциза.

 

Налоговая база включает материальную выгоду:

•от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретае-

мых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или

прав (коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах ра-

ботника и др);

•от приобретения работником и (или) членами его семьи у работо-

дателя товаров (работ, услуг) на условиях более выгодных по сравнению

с другими покупателями (клиентами);

•в виде экономии на процентах при получении работником от ра-

ботодателя заемных средств под проценты менее ¾  ставки рефинанси-

рования ЦБ РФ (если ссуда получена в рублях) или девяти процентов годовых (если ссуда – в валюте);

•получаемая работником в виде суммы страховых взносов по до-

говорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы

полностью или частично вносились за него работодателем.

 

По ЕСН имеется широкий перечень сумм, не подлежащих налого- обложению. В основном он содержит те выплаты, на которые не начис- лялись взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

К ним относятся:

•государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с зако-

нодательством Российской Федерации, законодательными актами субъ-

ектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, бере- менности и родам и др.);

•все виды установленных законодательством Российской Федера-

ции, законодательными актами субъектов Российской Федерации, реше-

ниями представительных органов местного самоуправления компенса-

ционных выплат;

•суммы единовременной материальной помощи, оказываемой ра-

ботодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвы-

чайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им матери- ального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смер-

тью члена (членов) его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на террито-

рии Российской Федерации;

•суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, вы-

плачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направлен-

ным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финанси-

руемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодатель- ством Российской Федерации;

•доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получае-

мые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйствен-

ной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продук-

ции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

•доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), по-

лучаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов

Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

•суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхо-

ванию работников, осуществляемому работодателями в порядке, уста-

новленном законодательством Российской Федерации, а также по дого-

ворам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в воз- мещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

•суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,

садово-огородных,    гаражно-строительных         и          жилищно-строительных

кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

•стоимость проезда работников и членов их семей к месту прове-

дения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работаю-

щим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

•суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными ко-

миссиями;

•стоимость форменной одежды и  обмундирования, выдаваемых

работникам, обучающимся воспитанникам в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

•стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством

российской Федерации отдельным категориям работников, обучающих-

ся, воспитанников;

•выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взно-

сов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты про-

изводятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб-

лей в год.

 

Если организация финансируется из бюджета, то не облагаются налогом выплаты за налоговый период не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо по следующим основаниям:

•суммы материальной помощи, оказываемой работодателями сво-

им работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в свя-

зи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

•суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим ра-

ботникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам

их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назна-

ченных им лечащим врачом.

 

В налоговую базу, в части суммы налога, зачисляемой в фонд со-

циального страхования, не включаются выплаты работникам по:

•договорам гражданско-правового характера;

•авторским договорам;

•лицензионным договорам.

 

3.1.4. Налоговые льготы

 

Налоговым кодексом Российской Федерации определен состав льгот в виде освобождения от налога. Например, организации любых ор- ганизационно-правовых форм освобождены от уплаты налога с сумм

выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Для других льготных работодателей введен этот же лимит выплат и вознаграждений – до 100000 рублей, но освобождение от уплаты уже

не зависит, является ли работник инвалидом или нет.

Эта льгота установлена для:

•общественных организаций инвалидов (в том числе созданных

как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов кото-

рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80

процентов, их региональных и местных отделений;

•организаций, уставный капитал которых полностью состоит из

вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднеспи-

сочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее

25 процентов;

•учреждений, созданных для достижения образовательных, куль-

турных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,

информационных и иных социальных целей, а также для оказания пра- вовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общест-

венные организации инвалидов.

Налогоплательщики второй группы имеют аналогичную льготу,

если являются инвалидами I, II или III группы.

 

3.1.5. Налоговый период и ставки

 

Налоговым периодом является календарный год, а отчетным пе-

риодом – календарный месяц.

Единый социальный налог исчисляется в расчете на каждого от-

дельного работника по регрессивной шкале ставки налога. Налоговым кодексом РФ установлены четыре шкалы ставок налога:

а) для работодателей, за исключением работодателей организаций,

занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, се-

мейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся тради- ционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хо- зяйств (таблица 12);

б) для работодателей организаций, занятых в производстве сель- скохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочислен- ных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяй-

ствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (таблица 13);

в) для налогоплательщиков второй группы, за исключением адво-

катов (таблица 14);

г) для адвокатов (таблица 15).

В 2001 году с суммы выплат и вознаграждений, превышающей 600 тысяч рублей, ЕСН платится в Пенсионный фонд Российской Федерации не по ставке 2 \%, а по ставке 5 \%.

 

Налоговым кодексом РФ предусмотрены ограничения (необходи- мые условия) для использования регрессивной шкалы налогоплатель- щиками первой группы.

Таблица 12

Ставки ЕСН для работодателей, за исключением работодателей орга-

низаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, ро- довых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермер- ских) хозяйств

Налоговая база

на каждого от- дельного работ- ника нарастаю- щим итогом с начала года

Пенсионный

фонд Россий-

ской Федерации

Фонд социаль-

ного страхова- ния Российской Федерации

Фонды обязательного меди-

цинского страхования

Итого (раз-

мер налога)

Федеральный

фонд обяза- тельного ме- дицинского

страхования

Террито-

риальные фонды обя- зательного

медицин-

ского стра-

хования

1

2

3

4

5

6

До   100000   руб-

лей

28,0 процента

4,0 процента

0,2 процента

3,4 процента

35,6 про-

цента

 

От 100001 рубля до 300000 рублей

 

28000 рублей +

15,8 процента с суммы, превы- шающей 100000 рублей

 

4000 рублей +

2,2 процента с суммы, превы- шающей

100000 рублей

 

200 рублей +

0,1 процента с суммы, пре- вышающей

100000 рублей

 

3400 рублей

+ 1,9 про- цента с сум- мы, превы- шающей

100000 руб-

лей

 

35600 руб- лей + 20,0 процентов с суммы, превы- шающей

100000руб-

лей

 

От 300001 рубля до 600000 рублей

 

59600 рублей +

7,9 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей

 

8400 рублей +

1,1 процента с суммы, превы- шающей

300000 рублей

 

400 рублей +

0,1 процента с суммы, пре- вышающей

300000 рублей

 

7200 рублей

+ 0,9 про- цента с сум- мы, превы- шающей

300000 руб-

лей

 

75600 руб- лей + 10,0 процентов с суммы, превы- шающей

300000 руб-

лей

 

Свыше            600000

рублей

 

83300 рублей +

2,0 процента с суммы, превы- шающей 600000

рублей

 

11700 рублей

 

700 рублей

 

9900 рублей

 

105600 руб- лей + 2,0 процента с суммы, превы- шающей

600000 руб-

лей

Таблица 13

 

Ставки ЕСН для работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочис- ленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хо- зяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств

 

 

Налоговая база

на каждого от- дельного ра- ботника нарас- тающим итогом с начала года

Пенсионный

фонд Россий- ской Федера- ции

Фонд соци-

ального стра- хования Рос- сийской Фе- дерации

Фонды обязательного ме-

дицинского страхования

Итого

(размер налога)

Федераль-

ный фонд обязатель- ного меди- цин-ского страхова- ния

Территор-

иальные фонды обязатель- ного ме- дицин- ского страхова- ния

1

2

3

4

5

6

До 100000 руб-

лей

20,6 процента

2,9 процента

0,1 процента

2,5 про-

цента

26,1 про-

цента

 

От 100001 руб- ля до 300000 рублей

 

20600   рублей

+ 15,8 процен- та с суммы, превышающей

100000 рублей

 

2900 рублей +

2,2 процента с суммы, пре- вышающей

100000 рублей

 

100 рублей +

0,1 процента с суммы, превышаю- щей 100000 рублей

 

2500 руб- лей + 1,9 процента с суммы, превы- шающей

100000

рублей

 

26100 руб- лей + 20,0 процентов с суммы, превы- шающей

100000руб-

лей

 

От 300001 руб- ля до 600000 рублей

 

52200   рублей

+ 7,9 процента с суммы, пре- вышающей

300000 рублей

 

7300 рублей +

1,1 процента с суммы, пре- вышающей

300000 рублей

 

300 рублей +

0,1 процента с суммы, превышаю- щей 300000 рублей

 

6300 руб- лей + 0,9 процента с суммы, превы- шающей

300000

рублей

 

66100 руб- лей + 10,0 процентов с суммы, превы- шающей

300000

рублей

 

Свыше   600000

рублей

 

75900   рублей

+ 2,0 процента с суммы, пре- вышающей

600000 рублей

 

10600 рублей

 

600 рублей

 

9000 руб-

лей

 

96100 руб- лей + 2,0 процента с суммы, превы- шающей

600000

рублей

Таблица 14

Ставки ЕСН для налогоплательщиков второй группы, за исключением адвокатов

Налоговая база

нарастающим итогом с начала года

Пенсионный фонд

Российской Феде-

рации

Фонды обязательного медицин-

ского страхования

Итого

(размер налога)

Федеральный

фонд обяза- тельного ме- дицинского страхования

Территориаль-

ные фонды обя- зательного ме- дицинского страхования

1

2

3

4

5

До 100000 руб-

лей

19,2 процента

0,2 процента

3,4 процента

22,8 процента

 

От 100001 руб- ля до 300000 рублей

 

19200   рублей   +

10,8 процента с суммы, превы- шающей 100000 рублей

 

200 рублей +

0,1 процента с суммы, пре- вышающей

100000 рублей

 

3400 рублей +

1,9 процента с суммы, превы- шающей 100000 рублей

 

22800 рублей +

12,8 процента с суммы, превы- шающей

100000рублей

 

От 300001 руб- ля до 600000 рублей

 

40800   рублей   +

5,5 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей

 

400 рублей

 

7200 рублей +

0,9 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей

 

48400 рублей +

6,4 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей

 

Свыше   600000

рублей

 

57300   рублей   +

2,0 процента с суммы, превы- шающей 600000 рублей

 

4700 рублей

 

9900 рублей

 

67600  рублей  +

2,0 процента с суммы, превы- шающей 600000 рублей

 

 

 

Ставки ЕСН для адвокатов

Таблица 15

Налоговая база

нарастающим итогом с начала года

Пенсионный фонд

Российской Феде-

рации

Фонды обязательного медицин-

ского страхования

Итого

(размер налога)

Федеральный

фонд обяза- тельного ме- дицинского страхования

Территориаль-

ные фонды обя- зательного ме- дицинского страхования

1

2

3

4

5

До 300000 руб-

лей

14,0 процентов

0,2 процента

3,4 процента

17,6 процента

 

От 300001 руб- ля до 600000 рублей

 

42000   рублей   +

8,0 процентов с суммы, превы- шающей 300000 рублей

 

600  рублей  +

0,1 процента с суммы, пре- вышающей

300000 рублей

 

10200 рублей +

1,9 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей

 

52800 рублей +

10,0 процентов с суммы, превы- шающей

300000рублей

 

Свыше   600000

рублей

 

66000   рублей   +

2,0 процента с суммы, превы- шающей 600000 рублей

 

900 рублей

 

15900 рублей

 

82800  рублей  +

2,0 процента с суммы, превы- шающей 600000 рублей

В 2001 году регрессивную шкалу работодатели могут применять, если фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного ра- ботника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пен- сионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превысил 25000 рублей. Средний размер выплат определяется не по сво- ей совокупности сотрудников организации, а за исключением:

 

а) 10 \%  сотрудников с наибольшими выплатами, если численность работающих в организации превышает 30 человек;

 

б) 30 \% сотрудников с наибольшими выплатами, если численность работающих до 30 человек включительно.

 

При расчете среднего фактического размера выплат учитывается то, что в 2000 году   страховые взносы не начислялись на выплаты ра- ботникам, которые являлись инвалидами I, II или III группы.